基于RPA的初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人研究

程平 詹凱棋

【摘要】在審計(jì)業(yè)務(wù)的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)， 審計(jì)人員利用初步分析性程序， 判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)比率及其趨勢(shì)是否與預(yù)期存在差異或者異常變動(dòng)， 并以此確定審計(jì)重點(diǎn)。 在審計(jì)過(guò)程中存在著人工操作容易發(fā)生錯(cuò)判或漏判、同行業(yè)數(shù)據(jù)因過(guò)于分散而不易采集等情況， 對(duì)審計(jì)的質(zhì)量和效率可能會(huì)產(chǎn)生一定的影響。 機(jī)器人流程自動(dòng)化有著效率高、準(zhǔn)確率高等特點(diǎn)， 能夠有效解決初步分析性程序中存在的同行業(yè)數(shù)據(jù)采集難等問(wèn)題。 通過(guò)對(duì)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的分析， 判斷其初步分析性程序業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及痛點(diǎn)所在， 基于此設(shè)計(jì)初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 并詳細(xì)闡述審計(jì)機(jī)器人的工作流程以及開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)， 以期為提高初步分析性程序的工作效率與審計(jì)質(zhì)量提供借鑒與參考。

【關(guān)鍵詞】RPA;審計(jì);初步分析性程序;會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)機(jī)器人

【中圖分類號(hào)】 F232;TP315? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）09-0099-6

一、引言

2016年3月10日， 德勤與Kira Systems聯(lián)手， 正式將機(jī)器人流程自動(dòng)化（Robotic Process Automation，RPA）引入財(cái)務(wù)、審計(jì)工作中， 緊接著普華永道（PWC）、安永（E&Y）、畢馬威（KPMG）等會(huì)計(jì)師事務(wù)所相繼推出了各自的流程自動(dòng)化審計(jì)機(jī)器人， 提高了審計(jì)工作效率。 在審計(jì)過(guò)程中， 初步分析性程序可以幫助審計(jì)人員更確切地了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和趨勢(shì)， 通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)比率和指標(biāo)不正常波動(dòng)的分析， 決定是否擴(kuò)大或者縮小采用其他審計(jì)程序的范圍， 以及采用的時(shí)間和方式， 從而達(dá)到提高審計(jì)效率的目的。 但是， 初步分析性程序存在著數(shù)據(jù)量過(guò)多導(dǎo)致審計(jì)人員操作繁瑣、數(shù)據(jù)在遷移過(guò)程中因?qū)徲?jì)人員失誤造成錯(cuò)填漏填以及同行業(yè)數(shù)據(jù)因過(guò)于分散而不易采集等問(wèn)題。 RPA是一種根據(jù)預(yù)先設(shè)定的程序， 通過(guò)模擬并增強(qiáng)人類與計(jì)算機(jī)的交互過(guò)程， 執(zhí)行基于一定規(guī)則的大批量、可重復(fù)性任務(wù)， 實(shí)現(xiàn)工作流程自動(dòng)化的軟件或平臺(tái)。 它具有出錯(cuò)率低、安全性高、使審計(jì)成本降低、全天候待命等特點(diǎn)。 程平[1] 認(rèn)為， RPA相較于人工進(jìn)行大量重復(fù)性操作有著非常明顯的優(yōu)勢(shì)， 如效率高、成本低、速度快， 將RPA與初步分析性程序相結(jié)合， 可以解決數(shù)據(jù)因分布廣而不易收集、人工易出錯(cuò)等問(wèn)題， 有利于提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量。

初步分析性程序有利于提升識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性， 對(duì)提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)工作質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義， 因此對(duì)初步分析性程序的研究一直都是學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界關(guān)注的重點(diǎn)。 王麗和劉紅芬[2] 認(rèn)為， 將分析程序用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序， 可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常變化， 或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化， 識(shí)別存在潛在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。 成靜[3] 分析了審計(jì)分析程序的四大步驟， 并通過(guò)實(shí)例對(duì)比傳統(tǒng)審計(jì)分析程序與基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)分析程序的執(zhí)行效果， 證明了引入大數(shù)據(jù)能夠優(yōu)化和完善審計(jì)分析程序。

現(xiàn)有關(guān)于審計(jì)分析程序的研究主要集中在分析程序執(zhí)行效果的影響因素、使用方法的改進(jìn)及其運(yùn)用， 以及在運(yùn)用分析程序的過(guò)程中需要關(guān)注的問(wèn)題（如分析程序應(yīng)結(jié)合其他方法使用、需要了解被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)等）上， 大多探索了在分析程序的實(shí)務(wù)應(yīng)用中人工如何提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量， 而對(duì)于初步分析性程序通過(guò)信息化提高審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量的研究較少。

鑒于此， 本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 針對(duì)初步分析性程序存在的人工易出錯(cuò)、同行業(yè)數(shù)據(jù)難收集等問(wèn)題， 結(jié)合RPA， 構(gòu)建初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 詳細(xì)闡述審計(jì)機(jī)器人的工作流程及其開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)， 并探究初步分析性程序流程自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)路徑以及程序的優(yōu)化。

二、A會(huì)計(jì)師事務(wù)所主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)分析性程序工作現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題

（一）分析性程序工作現(xiàn)狀

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立于1999年7月， 擁有中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師100人， 是重慶市本土最大的會(huì)計(jì)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)咨詢和稅務(wù)咨詢綜合性專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)， 具有大型企業(yè)、司法鑒定、金融機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)， 其審計(jì)業(yè)務(wù)涵蓋多個(gè)領(lǐng)域。 初步分析性程序工作的主要內(nèi)容是分析賬戶余額或其他數(shù)據(jù)是否符合審計(jì)師的期望， 通過(guò)研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系， 對(duì)財(cái)務(wù)信息做出評(píng)價(jià)。 初步分析性程序的業(yè)務(wù)流程如圖1所示。

在審計(jì)過(guò)程中， 運(yùn)用初步分析性程序是為了確定審計(jì)程序的性質(zhì)、范圍和時(shí)間， 識(shí)別需要在以后特別考慮的重要事項(xiàng)。 首先由項(xiàng)目經(jīng)理詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層及其內(nèi)部其他人員， 了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況與經(jīng)營(yíng)環(huán)境， 包括： 行業(yè)狀況， 法律風(fēng)險(xiǎn)， 監(jiān)管環(huán)境， 被審計(jì)單位的性質(zhì)， 被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量， 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)， 對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用， 編制財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境等。 然后由審計(jì)助理采集被審計(jì)單位的相關(guān)數(shù)據(jù)， 分類并匯總填制初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表。

項(xiàng)目經(jīng)理根據(jù)采集到的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)（包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)）進(jìn)行分析， 通常采用趨勢(shì)分析法、比率分析法、合理性測(cè)試法、回歸分析法等方法， 主要分析是否有異常項(xiàng)目、行業(yè)情況、變化趨勢(shì)、關(guān)鍵指標(biāo)、結(jié)構(gòu)變化等。 具體而言， 即判斷事實(shí)與被審計(jì)單位數(shù)據(jù)之間是否存在矛盾， 行業(yè)情況與被審計(jì)單位的情況是否一致， 對(duì)比期內(nèi)的增長(zhǎng)率是否存在波動(dòng)， 關(guān)鍵指標(biāo)是否異常， 內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否異常等。

在執(zhí)行初步分析性程序時(shí)， 項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)預(yù)期可能存在的合理關(guān)系， 設(shè)定好預(yù)期值、可以接受的差異值與差異范圍， 并與被審計(jì)單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)相比較， 初步判斷是否存在異常項(xiàng)目， 如果發(fā)現(xiàn)異?；蛭搭A(yù)期到的關(guān)系， 應(yīng)當(dāng)在識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)考慮這些比較結(jié)果。 再由審計(jì)助理從外部收集信息， 包括同行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表、有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告、貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊、政府部門或民間組織發(fā)行的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。 審計(jì)助理將獲得的外部數(shù)據(jù)進(jìn)行初篩分類后交予項(xiàng)目經(jīng)理， 由項(xiàng)目經(jīng)理將被審計(jì)單位相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較， 判斷所處行業(yè)是否競(jìng)爭(zhēng)激烈、是否處于蕭條期， 以及公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與同行業(yè)公司是否有較大的差異， 據(jù)此發(fā)現(xiàn)一些未知的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）存在的問(wèn)題

A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的初步分析性程序中， 需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、比較， 然后分析差異以及產(chǎn)生差異的原因， 原有的初步分析性程序存在著耗時(shí)長(zhǎng)、質(zhì)量難以保證、數(shù)據(jù)采集困難等問(wèn)題。 這些問(wèn)題正是采用RPA技術(shù)進(jìn)行優(yōu)化的關(guān)鍵。

1. 在初步分析性程序中， 各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入僅通過(guò)人工操作， 其效率較低、錯(cuò)誤率較高。 從審計(jì)單位獲取的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等數(shù)據(jù)量多且雜， 各個(gè)企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展階段、運(yùn)營(yíng)模式都不相同， 審計(jì)助理需要將繁雜的數(shù)據(jù)篩選過(guò)后分類匯總。 在數(shù)據(jù)量繁雜且多樣的情況下， 審計(jì)助理在進(jìn)行數(shù)據(jù)遷移， 填制橫向分析表（同行業(yè)分析表）、縱向分析表、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)程序表的過(guò)程中， 極易發(fā)生錯(cuò)填或者漏填的情況， 這對(duì)審計(jì)的質(zhì)量和效率都有極大的影響。

2. 初步分析性程序涉及的數(shù)據(jù)較多， 對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性檢查耗費(fèi)時(shí)間較長(zhǎng)。 初步分析性程序步驟繁多， 且部分工作重復(fù)率高， 要保證分析性程序的結(jié)果準(zhǔn)確就必須保證財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)的準(zhǔn)確， 所以要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表采取結(jié)合檢查、計(jì)算等審計(jì)方法， 以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 這進(jìn)一步增加了審計(jì)助理的工作量， 通過(guò)人工檢查報(bào)表的正確性， 其效率低且結(jié)果的準(zhǔn)確性會(huì)受到一定的影響， 多次重復(fù)執(zhí)行繁雜的操作會(huì)占用大量人力， 不利于資源配置。

3. 初步分析性程序中， 需要進(jìn)行同行業(yè)對(duì)比， 而同行業(yè)數(shù)據(jù)采集困難。 項(xiàng)目經(jīng)理要根據(jù)獲取的相關(guān)行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行合理的判斷和評(píng)估， 識(shí)別出存在潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域或項(xiàng)目， 并決定哪些屬于重點(diǎn)審計(jì)范圍。 在進(jìn)行同行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比之前， 首先要采集同行業(yè)的數(shù)據(jù)。 執(zhí)行初步分析性程序需要了解被審計(jì)單位所處的行業(yè)情況、是否有關(guān)聯(lián)方交易等， 所涉及的數(shù)據(jù)分布較廣且數(shù)量多， 目前主要是通過(guò)人工手動(dòng)在各個(gè)網(wǎng)站采集同行業(yè)的相關(guān)信息。 因?yàn)槭苋斯さ南拗疲?這種采集方法極易造成數(shù)據(jù)采集不全面、數(shù)據(jù)采集過(guò)后還要進(jìn)行二次處理、無(wú)法采集到足夠多的樣本等問(wèn)題， 從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 影響了審計(jì)質(zhì)量。

三、基于RPA的初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型

（一）構(gòu)建思路

正確運(yùn)用初步分析性程序?qū)τ诳刂坪鸵?guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)工作質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義， 但隨著審計(jì)人員對(duì)分析性程序的廣泛應(yīng)用， 不合理利用分析性程序所導(dǎo)致的弊端也愈加明顯。 將RPA與初步分析性程序相結(jié)合， 有助于減少業(yè)務(wù)運(yùn)作成本、加快業(yè)務(wù)信息流通速度、減少人員流失和人事成本。

初步分析性程序主要包括同行業(yè)數(shù)據(jù)采集、同行業(yè)數(shù)據(jù)篩選、財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算、異常波動(dòng)分析等幾個(gè)部分。 通過(guò)審計(jì)機(jī)器人自動(dòng)對(duì)同行業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行采集與清洗， 利用清洗后的數(shù)據(jù)自動(dòng)進(jìn)行計(jì)算， 并與被審計(jì)單位財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行橫向比較， 對(duì)可能存在異常波動(dòng)的指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)注， 然后填入工作底稿中; 工作底稿先由審計(jì)助理進(jìn)行檢查， 再交由項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行復(fù)核。 在設(shè)計(jì)初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的過(guò)程中， 還要考慮到風(fēng)險(xiǎn)控制的問(wèn)題， 需要對(duì)機(jī)器人的執(zhí)行過(guò)程建立管理和控制機(jī)制， 將機(jī)器人的執(zhí)行過(guò)程全部記錄在執(zhí)行過(guò)程記錄表中， 防止因機(jī)器人自身存在的漏洞而出現(xiàn)問(wèn)題， 這也進(jìn)一步保證了審計(jì)質(zhì)量。

（二）初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型的構(gòu)建

初步分析性程序貫穿整個(gè)審計(jì)過(guò)程， 對(duì)于整體的審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量有著重要影響。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從各個(gè)環(huán)節(jié)入手， 把控初步分析性程序的質(zhì)量， 各個(gè)環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)， 避免某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯(cuò)誤而影響整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施。 將初步分析性程序分解為各個(gè)細(xì)小的組成部分， 并從流程設(shè)計(jì)上進(jìn)行控制， 最終達(dá)到提高審計(jì)效率、保障審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)。 基于上文對(duì)初步分析性程序工作現(xiàn)狀及存在問(wèn)題的分析， 結(jié)合RPA的技術(shù)特征， 本文構(gòu)建了初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 如圖2所示。

初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型主要由數(shù)據(jù)層、組件層、服務(wù)層和應(yīng)用層四個(gè)部分構(gòu)成。 整個(gè)模型的底層是數(shù)據(jù)層， 主要包括數(shù)據(jù)的內(nèi)容、類型、來(lái)源; 然后是組件層， 主要介紹了機(jī)器人流程自動(dòng)化的組件; 再往上是服務(wù)層， 其中包含數(shù)據(jù)的處理、儲(chǔ)存、傳遞; 頂層是應(yīng)用層， 包含確定期望值、確定差異值、確定審計(jì)重點(diǎn)等。 下面將具體介紹各個(gè)層面的內(nèi)容。

1. 數(shù)據(jù)層。 數(shù)據(jù)層主要是由機(jī)器人對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集， 即初步分析性程序所涉及的數(shù)據(jù)將通過(guò)機(jī)器人進(jìn)行統(tǒng)一采集， 采集面較廣， 涉及被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、同行業(yè)企業(yè)等， 保證了樣本的多樣性與樣本量的充足性。 而且， 采集的數(shù)據(jù)內(nèi)容具體包括同行業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告、會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身的數(shù)據(jù)等， 有助于解決數(shù)據(jù)分布廣、數(shù)據(jù)分散的問(wèn)題。

2. 組件層。 組件層主要是由Excel自動(dòng)化組件、Email自動(dòng)化組件、PDF自動(dòng)化組件、Web自動(dòng)化組件等構(gòu)成， 可以自動(dòng)處理Excel相關(guān)的文件及底稿， 自動(dòng)收發(fā)郵件。 其中， PDF通過(guò)與光學(xué)字符識(shí)別（Optical Character Recognition， OCR）技術(shù)相結(jié)合， 可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)提取; Web自動(dòng)化組件則可以從網(wǎng)頁(yè)上抓取和篩選數(shù)據(jù)。 組件層為整個(gè)機(jī)器人的正常運(yùn)作提供了最基礎(chǔ)的技術(shù)支持。

3. 服務(wù)層。 服務(wù)層主要是對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選、標(biāo)準(zhǔn)化處理、分析。 首先要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行初步篩查， 過(guò)濾無(wú)效數(shù)據(jù)， 這有利于減少機(jī)器人運(yùn)行時(shí)間， 提高機(jī)器人運(yùn)行效率和準(zhǔn)確性。 由于數(shù)據(jù)的種類繁多， 有結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)， 所以在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析之前， 要采用一定的數(shù)據(jù)處理技術(shù)對(duì)已經(jīng)初步篩選過(guò)的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗和標(biāo)準(zhǔn)化轉(zhuǎn)換， 以保證數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)性、準(zhǔn)確性， 便于后續(xù)分析處理， 最后將標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)進(jìn)行傳遞與保存。 在數(shù)據(jù)處理完成后會(huì)將數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)據(jù)中心， 并將分析結(jié)果分發(fā)至各項(xiàng)目經(jīng)理的郵箱中。

4. 應(yīng)用層。 應(yīng)用層主要是對(duì)已經(jīng)清洗過(guò)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析， 以確定期望值、差異值、合理差異范圍， 最終判斷出可能存在異常的項(xiàng)目， 以此來(lái)確定審計(jì)重點(diǎn)。 通過(guò)對(duì)應(yīng)用層各個(gè)模塊進(jìn)行控制， 可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 為項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)一步做出決策提供可靠的數(shù)據(jù)支撐。

（三）初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的運(yùn)行機(jī)理

1. 審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行層次。 審計(jì)機(jī)器人采用本地部署的方式， 不會(huì)占用系統(tǒng)過(guò)多的空間， 從審計(jì)工作底稿的保密性和安全性來(lái)考慮， 將數(shù)據(jù)采集機(jī)器人與分析機(jī)器人分開(kāi)， 數(shù)據(jù)采集由連接外網(wǎng)的計(jì)算機(jī)完成， 涉及企業(yè)數(shù)據(jù)、審計(jì)工作底稿的分析和處理的部分由只連接內(nèi)網(wǎng)的計(jì)算機(jī)完成。 采集的數(shù)據(jù)通過(guò)內(nèi)網(wǎng)保存在數(shù)據(jù)中心， 再由審計(jì)機(jī)器人從數(shù)據(jù)中心獲取數(shù)據(jù)進(jìn)行處理與分析。

根據(jù)RPA的特征， 可將初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人的運(yùn)行劃分為四個(gè)層次： ①基礎(chǔ)設(shè)施層， 是指審計(jì)機(jī)器人的最底層設(shè)施， 其中包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)建的計(jì)算機(jī)群與本地服務(wù)器等硬件設(shè)備， 以及本地開(kāi)發(fā)的環(huán)境、數(shù)據(jù)庫(kù)等軟件設(shè)備， 將機(jī)器人部署在本地計(jì)算機(jī)中， 可為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)提供支持。 ②數(shù)據(jù)層， 是指本地的數(shù)據(jù)中心， 將采集到的數(shù)據(jù)、底稿等統(tǒng)一保存在數(shù)據(jù)中心， 實(shí)施統(tǒng)一管理。 ③服務(wù)層， 是指通過(guò)審計(jì)機(jī)器人從數(shù)據(jù)中心提取數(shù)據(jù)， 進(jìn)行數(shù)據(jù)清洗、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化處理， 并確保數(shù)據(jù)安全。 ④應(yīng)用層， 是指將清洗好的數(shù)據(jù)進(jìn)行智能分析， 最后將結(jié)果輸出， 為項(xiàng)目經(jīng)理提供決策輔助。

2. 審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行流程。 初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人主要分為數(shù)據(jù)采集機(jī)器人與分析機(jī)器人， 其運(yùn)行過(guò)程主要分為四個(gè)階段， 即數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)輸出， 具體如圖3所示。

在數(shù)據(jù)采集與處理階段， 數(shù)據(jù)采集機(jī)器人會(huì)根據(jù)所預(yù)設(shè)的行業(yè)類別， 自動(dòng)在網(wǎng)上采集行業(yè)相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)， 并對(duì)采集到的信息進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化判斷， 如判斷財(cái)務(wù)報(bào)表格式是否標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容是否完備， 如果財(cái)務(wù)報(bào)表格式不標(biāo)準(zhǔn)， 就對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行提取并轉(zhuǎn)化為標(biāo)準(zhǔn)格式， 再將數(shù)據(jù)保存到數(shù)據(jù)中心。 然后， 分析機(jī)器人會(huì)從數(shù)據(jù)中心獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)， 判斷被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)是否完整， 并將各個(gè)項(xiàng)目的表格依據(jù)被審計(jì)單位名稱分類歸檔， 在本地進(jìn)行原始數(shù)據(jù)備份， 以保證數(shù)據(jù)的完整性， 防止數(shù)據(jù)丟失。 如果被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)完整， 再?gòu)臄?shù)據(jù)中心獲取同行業(yè)的數(shù)據(jù)。

在數(shù)據(jù)分析階段， 首先將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)填入橫向分析表與縱向分析表中， 根據(jù)預(yù)設(shè)的判斷邏輯確定預(yù)期值、差異值、合理差異范圍， 一般默認(rèn)差異范圍達(dá)百分之十以上判定為異常。 之后將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向?qū)Ρ龋?比率差異率達(dá)百分之十以上的標(biāo)注為可能異常的項(xiàng)目。 最后將被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比， 如果金額和比率大幅度高于或者低于同行業(yè)平均水平， 則將該項(xiàng)指標(biāo)標(biāo)注為可能異常的項(xiàng)目。

在數(shù)據(jù)輸出階段， 審計(jì)機(jī)器人自動(dòng)將數(shù)據(jù)處理的運(yùn)行過(guò)程、預(yù)設(shè)值、異常判斷標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)全部記錄到機(jī)器人運(yùn)行日志中。 再將機(jī)器人運(yùn)行日志與處理前的原始數(shù)據(jù)、處理后輸出的數(shù)據(jù)重新傳回?cái)?shù)據(jù)中心備份， 同時(shí)將處理好的數(shù)據(jù)依據(jù)項(xiàng)目分別發(fā)送郵件至各個(gè)項(xiàng)目經(jīng)理的郵箱中。

四、初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人應(yīng)用關(guān)注點(diǎn)

（一）技術(shù)路徑與開(kāi)發(fā)實(shí)施

初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人基于UiBot軟件開(kāi)發(fā)， 主要分為數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清洗及處理、數(shù)據(jù)輸出三個(gè)部分。 其中， 數(shù)據(jù)采集是UiBot最基礎(chǔ)的功能， 可以通過(guò)提前錄制審計(jì)人員的操作（如打開(kāi)網(wǎng)頁(yè)， 輸入關(guān)鍵詞， 抓取網(wǎng)頁(yè)上的圖片、文字、表格等）， 自動(dòng)采集數(shù)據(jù)， 并將采集到的數(shù)據(jù)統(tǒng)一保存在指定位置。 數(shù)據(jù)清洗及處理則是首先對(duì)抓取到的數(shù)據(jù)進(jìn)行初步篩查（如下載的文檔可能出現(xiàn)亂碼、數(shù)據(jù)錯(cuò)位等不符合常規(guī)的情況， 要篩除掉）。 然后對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進(jìn)行關(guān)鍵信息提?。ㄈ绻菆D片或者PDF格式的文檔， 則通過(guò)OCR技術(shù)對(duì)圖像進(jìn)行識(shí)別， 并提取數(shù)據(jù); 如果是Word等數(shù)據(jù)化的文檔， 則可以通過(guò)關(guān)鍵字定位的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)提取; 結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)如Excel文檔可直接進(jìn)行數(shù)據(jù)提?。?。 最后將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理， 轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的表格。 數(shù)據(jù)輸出則是通過(guò)審計(jì)機(jī)器人將處理好的數(shù)據(jù)發(fā)送到項(xiàng)目經(jīng)理的郵箱中， 對(duì)運(yùn)行日志、所有的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)一的保存歸檔。

在審計(jì)機(jī)器人軟件開(kāi)發(fā)過(guò)程中， 首先， 需考慮數(shù)據(jù)的安全性、可還原性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性。 保證只有原始數(shù)據(jù)的輸入與經(jīng)過(guò)處理后的數(shù)據(jù)輸出， 中間不需要人為干預(yù)， 這可為數(shù)據(jù)的完整性和不可篡改性提供保障。 關(guān)于數(shù)據(jù)的可還原性和可復(fù)制性， 審計(jì)實(shí)現(xiàn)流程自動(dòng)化后， 對(duì)數(shù)據(jù)電子存檔的要求提高， 若機(jī)器人出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤、數(shù)據(jù)丟失等情況， 將會(huì)極大地影響審計(jì)效率與審計(jì)質(zhì)量， 因此要保障數(shù)據(jù)在機(jī)器人出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤的情況下不被丟失。 對(duì)此， 可在軟件程序中進(jìn)行如下設(shè)置： 在每個(gè)固定時(shí)間， 自動(dòng)將數(shù)據(jù)備份到指定位置。 其次， 需要考慮數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的問(wèn)題。 每個(gè)企業(yè)的報(bào)表格式可能不同， 所以需要判斷報(bào)表格式是否標(biāo)準(zhǔn)， 如果不標(biāo)準(zhǔn)則需要將報(bào)表格式調(diào)整為標(biāo)準(zhǔn)化的格式。 在同行業(yè)數(shù)據(jù)收集板塊， 需要考慮被收集企業(yè)是否具有標(biāo)志性， 應(yīng)將隨機(jī)收集同行業(yè)數(shù)據(jù)與人為添加需要采集的企業(yè)名稱兩種方式相結(jié)合。 而且， 隨著行業(yè)環(huán)境的變化， 判斷標(biāo)準(zhǔn)可能也會(huì)發(fā)生改變， 所以需要考慮機(jī)器人的可拓展性和可修改性， 可將判斷標(biāo)準(zhǔn)單獨(dú)設(shè)置為一個(gè)文件， 允許人工修改判斷標(biāo)準(zhǔn)， 再由機(jī)器人按照判斷標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行。 最后， 需要防止因機(jī)器人自身的漏洞而導(dǎo)致出現(xiàn)問(wèn)題。 這就需要將機(jī)器人的全部執(zhí)行過(guò)程寫入運(yùn)行日志中， 便于后期審查機(jī)器人自身是否存在漏洞， 保證審計(jì)結(jié)果的正確性。

（二）對(duì)組織與人員的影響

部署審計(jì)機(jī)器人后， 考慮到RPA工具的購(gòu)買成本和人力維護(hù)成本， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以設(shè)立一個(gè)專門的項(xiàng)目小組， 建立機(jī)器人統(tǒng)一調(diào)度中心與數(shù)據(jù)中心。 原來(lái)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都需要實(shí)施初步分析性程序， 而現(xiàn)在只需要將數(shù)據(jù)匯總到審計(jì)機(jī)器人調(diào)度中心， 由機(jī)器人統(tǒng)一進(jìn)行數(shù)據(jù)處理、歸檔， 再傳給各個(gè)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理。 數(shù)據(jù)中心主要用于保存各種行業(yè)數(shù)據(jù)、被審計(jì)單位資料、審計(jì)底稿， 數(shù)據(jù)中心建立后不用每次都采集行業(yè)數(shù)據(jù)， 只需要定時(shí)采集即可， 這有利于提高審計(jì)機(jī)器人的運(yùn)行效率。 另外， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要配備專業(yè)的管理人員， 負(fù)責(zé)日常的流程管理及維護(hù)， 保證機(jī)器人的正常運(yùn)行。

將重復(fù)、繁雜的數(shù)據(jù)處理工作交由審計(jì)機(jī)器人完成后， 可以減輕審計(jì)助理與項(xiàng)目經(jīng)理的工作量， 使項(xiàng)目經(jīng)理將更多的精力投入到提高審計(jì)質(zhì)量、培養(yǎng)敏銳洞察力等更高級(jí)別的工作中， 審計(jì)助理的工作重心也將從重復(fù)、繁雜的數(shù)據(jù)遷移轉(zhuǎn)變?yōu)楣芸貙徲?jì)機(jī)器人， 調(diào)度機(jī)器人去執(zhí)行相應(yīng)的流程。 在流程結(jié)束后還應(yīng)檢查執(zhí)行過(guò)程是否按照預(yù)先設(shè)定的流程、判斷標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行。 可見(jiàn)， 審計(jì)機(jī)器人的應(yīng)用使得審計(jì)人員的注意力集中在附加值更高的活動(dòng)上， 降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力成本， 減輕了審計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。

（三）價(jià)值與風(fēng)險(xiǎn)分析

RPA可以簡(jiǎn)化操作并適應(yīng)快速變化的審計(jì)業(yè)務(wù)需求， 減少人工操作， 大幅度提高審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率。 運(yùn)用RPA技術(shù)有助于獲取海量的信息， 并從海量信息中篩選出最合適的部分， 從而達(dá)到既定的目的， 洞察其中的信息關(guān)聯(lián)， 進(jìn)行預(yù)測(cè)性分析與規(guī)范性分析。 無(wú)論是重復(fù)性的作業(yè)還是特定的作業(yè)， 都可以自動(dòng)執(zhí)行本來(lái)需要工作人員判斷和感知的高階任務(wù)， 通過(guò)不斷優(yōu)化機(jī)器人的決策能力， 輔助項(xiàng)目經(jīng)理做出更優(yōu)的決策。

審計(jì)機(jī)器人雖然能夠提高審計(jì)工作效率， 但也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。 由于機(jī)器人是按照預(yù)先設(shè)定好的程序運(yùn)行， 部署機(jī)器人后， 存在著機(jī)器人自身出現(xiàn)漏洞的風(fēng)險(xiǎn)， 如數(shù)據(jù)獲取錯(cuò)誤或者數(shù)據(jù)獲取失敗等， 這就需要考慮機(jī)器人自身是否存在邏輯問(wèn)題。 因此， 在上線前要對(duì)機(jī)器人進(jìn)行測(cè)試， 上線后也要持續(xù)關(guān)注機(jī)器人的狀態(tài)， 例如檢查機(jī)器人的運(yùn)行日志、抽查運(yùn)行結(jié)果等。 同時(shí)， 還存在機(jī)器人大面積報(bào)錯(cuò)， 或者因不可抗力因素（如停電、計(jì)算機(jī)損壞等）而導(dǎo)致機(jī)器人失靈等風(fēng)險(xiǎn)， 因此在機(jī)器人維護(hù)過(guò)程中， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)提前準(zhǔn)備預(yù)案， 防止這類風(fēng)險(xiǎn)爆發(fā)影響審計(jì)工作的開(kāi)展。 除此之外， 還應(yīng)當(dāng)注意機(jī)器人管理員篡改機(jī)器人運(yùn)行過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)， 對(duì)此應(yīng)當(dāng)設(shè)立監(jiān)察機(jī)制， 以防范該風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

本文以A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例， 分析了初步分析性程序在審計(jì)過(guò)程中的工作現(xiàn)狀與存在的問(wèn)題， 并在現(xiàn)有初步分析性程序業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了基于RPA的初步分析性程序?qū)徲?jì)機(jī)器人模型， 詳細(xì)闡述了機(jī)器人的運(yùn)行機(jī)理、技術(shù)路徑， 以及機(jī)器人對(duì)審計(jì)人員的影響、機(jī)器人可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。 通過(guò)本文的研究， 期望能為提高初步分析性程序在審計(jì)程序中的效率與質(zhì)量提供全新的模式和思路。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 程平.RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人開(kāi)發(fā)教程——基于UiPath[M].北京： 電子工業(yè)出版社，2019：1 ～ 290.

[2] 王麗，劉紅芬.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序設(shè)計(jì)研究[ J].財(cái)會(huì)月刊， 2011（18）：74 ～ 77.

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