數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)的挑戰(zhàn)與應(yīng)對(duì)

孫亞平 高艷榮 何鄧嬌

【摘要】我國(guó)內(nèi)地與港澳之間簽訂的一系列合作協(xié)議在避免雙重征稅、反避稅等問(wèn)題上取得了較大成效， 為粵港澳大灣區(qū)的協(xié)調(diào)發(fā)展提供了良好基礎(chǔ)。 在數(shù)字經(jīng)濟(jì)推動(dòng)下， 粵港澳大灣區(qū)正逐步形成以數(shù)字創(chuàng)新為主要支撐的經(jīng)濟(jì)體系， 鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的虛擬化特征， 傳統(tǒng)稅收制度體系、稅收規(guī)則的適用性受到挑戰(zhàn)。 分析表明， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)粵港澳大灣區(qū)的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）問(wèn)題治理、稅收權(quán)益分配及稅收征管合作等方面提出挑戰(zhàn)。 結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收協(xié)調(diào)的國(guó)際實(shí)踐， 建議粵港澳大灣區(qū)稅收從直接稅、間接稅及稅收征管制度幾個(gè)方面， 推進(jìn)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)的融合與協(xié)調(diào)發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】數(shù)字經(jīng)濟(jì);粵港澳大灣區(qū);直接稅協(xié)調(diào);間接稅協(xié)調(diào);稅收征管協(xié)調(diào)

【中圖分類號(hào)】 F276.1? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2021）09-0142-7

一、引言

粵港澳大灣區(qū)自成立以來(lái)， 一直肩負(fù)著成為國(guó)際一流灣區(qū)的使命。 不同于紐約灣區(qū)等其他國(guó)際灣區(qū)的是， 粵港澳大灣區(qū)處于“一國(guó)兩制”的制度環(huán)境下， 法律制度、經(jīng)濟(jì)制度等差異較大。 其中稅制差異是灣區(qū)面臨的核心問(wèn)題之一， 有效的稅收協(xié)調(diào)與合作將是促進(jìn)粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)協(xié)同發(fā)展的重要條件。 我國(guó)內(nèi)地與港澳之間簽訂的一系列合作協(xié)議為粵港澳三地的稅收協(xié)調(diào)提供了良好基礎(chǔ)， 在避免雙重征稅、反避稅等問(wèn)題上取得了較大成效。 近年來(lái)， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)成為引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種新興形態(tài)。 2019年2月， 《粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃綱要》（簡(jiǎn)稱《綱要》）發(fā)布， 提出粵港澳大灣區(qū)要推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的深度融合。 2019年8月， 粵港澳三方共同發(fā)布《粵港澳合作共同推進(jìn)大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)融合創(chuàng)新發(fā)展倡議書》， 該倡議書是對(duì)《綱要》的貫徹落實(shí)， 粵港澳三地將在數(shù)字核心技術(shù)研發(fā)及產(chǎn)業(yè)化、數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用以及人工智能發(fā)展等方面加強(qiáng)合作， 推進(jìn)“數(shù)字灣區(qū)”建設(shè)。

數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一大特征就是虛擬化， 物流、資金流并不表現(xiàn)為實(shí)體化的交易[1] ， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行、發(fā)展及經(jīng)營(yíng)模式與傳統(tǒng)的稅收體制不匹配[2] ， 使傳統(tǒng)的稅收政策和征管面臨很大難題。 該問(wèn)題自經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）發(fā)布《關(guān)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)面臨的稅收挑戰(zhàn)的報(bào)告》以來(lái)， 受到了世界各經(jīng)濟(jì)體的普遍關(guān)注。 隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融合度越來(lái)越高， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的新型商業(yè)模式和經(jīng)濟(jì)實(shí)體會(huì)增加跨境數(shù)字企業(yè)稅收不遵從動(dòng)機(jī)， 擴(kuò)大稅收不遵從的空間[3] 。

在“數(shù)字灣區(qū)”建設(shè)的推動(dòng)下， 粵港澳大灣區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)將持續(xù)發(fā)展， 傳統(tǒng)的稅收體系、稅收規(guī)則和稅收監(jiān)管模式在一定程度上無(wú)法與之適應(yīng)， 對(duì)粵港澳大灣區(qū)的稅收協(xié)調(diào)帶來(lái)新的挑戰(zhàn)。 而目前學(xué)者對(duì)粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)的研究主要是基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式， 對(duì)于當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展背景下的稅收協(xié)調(diào)問(wèn)題較少涉及。

二、粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程與成效

根據(jù)《香港特別行政區(qū)基本法》《澳門特別行政區(qū)基本法》和其他法律的相關(guān)規(guī)定， 我國(guó)香港、澳門特別行政區(qū)實(shí)行獨(dú)立的稅收制度， 自行立法規(guī)定稅種、稅率、稅收寬免和其他稅務(wù)事項(xiàng)。 粵港澳大灣區(qū)形成了“一個(gè)國(guó)家、兩種制度、三個(gè)關(guān)稅區(qū)”的特殊格局， 不僅在主體稅種及基本稅率的設(shè)置上存在較大不同， 而且在稅制結(jié)構(gòu)、稅收管轄權(quán)等方面存在不同程度的差異。

稅制差異帶來(lái)的稅制沖突會(huì)引發(fā)重復(fù)征稅、偷逃稅及稅收爭(zhēng)議問(wèn)題， 降低稅收征管效率并影響區(qū)域深度融合。 中央政府自港澳回歸后， 一直致力于內(nèi)地與港澳地區(qū)的稅收協(xié)調(diào)， 陸續(xù)與香港及澳門特別行政區(qū)政府簽署了一系列稅收協(xié)調(diào)文件， 詳見表1。

2003年， 中央政府與香港及澳門特別行政區(qū)政府簽署的港澳CEPA的基本目標(biāo)是在內(nèi)地與港澳之間逐步取消貨物貿(mào)易的關(guān)稅和非關(guān)稅壁壘。 十幾年來(lái)， 內(nèi)地和港澳不斷拓展CEPA的內(nèi)容和范圍， 陸續(xù)簽署了多個(gè)補(bǔ)充條款。 香港新《稅收安排》是對(duì)1998年簽訂的香港《稅收安排》的全面修訂， 消除雙重征稅和反避稅是其主要目標(biāo)， 其涵蓋內(nèi)容更廣， 優(yōu)惠力度更大。 在此之后， 內(nèi)地又分別與香港和澳門地區(qū)陸續(xù)簽署多個(gè)《稅收安排》議定書， 涵蓋居民的判斷標(biāo)準(zhǔn)、稅種范圍、常設(shè)機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、消除雙重征稅方法、無(wú)差別待遇、協(xié)商程序、信息交換等內(nèi)容， 構(gòu)成了內(nèi)地和港澳地區(qū)對(duì)避免雙重征稅和防止偷漏稅的完整稅收協(xié)議文本， 成為避免雙重征稅和防止偷漏稅的重要依據(jù)。

內(nèi)地和港澳地區(qū)簽訂的稅收合作協(xié)議有效促進(jìn)了粵港澳大灣區(qū)的稅收協(xié)調(diào)， 實(shí)現(xiàn)了貨物貿(mào)易自由化并有效減少了雙重征稅和偷漏稅行為。 但目前粵港澳大灣區(qū)的稅收協(xié)調(diào)措施主要是基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式， 鑒于數(shù)字經(jīng)濟(jì)會(huì)對(duì)建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式上的現(xiàn)行稅制產(chǎn)生一定沖擊， 在數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的背景下， 有必要重新審視粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)政策。

三、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)的挑戰(zhàn)

2016年G20杭州峰會(huì)發(fā)布的《二十國(guó)集團(tuán)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展與合作倡議》將數(shù)字經(jīng)濟(jì)界定為， 以使用數(shù)字化的知識(shí)和信息作為關(guān)鍵生產(chǎn)要素、以現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)作為重要載體、以信息通信技術(shù)的有效使用作為效率提升和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的重要推動(dòng)力的一系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 可見， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)是融合性經(jīng)濟(jì)， 其他行業(yè)通過(guò)信息通信技術(shù)的應(yīng)用與數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進(jìn)產(chǎn)出增加和效率提升， 同時(shí)數(shù)字經(jīng)濟(jì)也衍生出新的商業(yè)模式， 給現(xiàn)行稅收制度帶來(lái)多重影響。

（一）粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展

1. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模擴(kuò)大。 數(shù)字經(jīng)濟(jì)是建立在互聯(lián)網(wǎng)和信息通信技術(shù)基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行系統(tǒng)。 基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的電子商務(wù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)早期的一種主要形態(tài)[4] ， 在灣區(qū)延續(xù)著快速發(fā)展態(tài)勢(shì)。 目前， 粵港澳大灣區(qū)中廣州、深圳、東莞、珠海、汕頭和佛山共 6 市獲批為跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)。 據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)， 2019 年?yáng)|莞跨境電商進(jìn)出口額達(dá)到370.1億元， 同比增長(zhǎng)133%， 位居全國(guó)第一， 廣州跨境電商進(jìn)出口額達(dá)246.8億元， 位列全國(guó)第二。 跨境電商的發(fā)展也促進(jìn)了粵港澳大灣區(qū)跨境物流的數(shù)字化， 2018年菜鳥智能物流開始啟用區(qū)塊鏈技術(shù)， 用于跟蹤、上傳和查證跨境進(jìn)口商品的物流全鏈路信息。 此外， 通過(guò)合作在香港機(jī)場(chǎng)建設(shè)高端物流樞紐， 預(yù)計(jì)每年可處理數(shù)千萬(wàn)件跨境電商包裹， 有助于香港在電子商務(wù)時(shí)代提升國(guó)際空運(yùn)樞紐地位。 伴隨著跨境電商的發(fā)展， 粵港澳大灣區(qū)移動(dòng)支付的使用也愈加普遍。 據(jù)統(tǒng)計(jì)， 支付寶香港錢包用戶約200萬(wàn)， 覆蓋度達(dá)1/3。

粵港澳大灣區(qū)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也在全國(guó)穩(wěn)居前列， 工信部數(shù)據(jù)顯示， 廣東電子信息產(chǎn)業(yè)已達(dá)萬(wàn)億級(jí)規(guī)模， 近30年持續(xù)位居全國(guó)第一。 強(qiáng)大的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)支撐粵港澳大灣區(qū)在5G、人工智能、大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)及云計(jì)算等數(shù)字產(chǎn)業(yè)的不斷突破。 作為國(guó)家首批數(shù)字經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新發(fā)展試驗(yàn)區(qū)之一， 數(shù)字化正引領(lǐng)粵港澳大灣區(qū)進(jìn)行新一輪的技術(shù)革命和產(chǎn)業(yè)變革。

根據(jù)2020年《財(cái)富》中國(guó)500強(qiáng)排行榜， 粵港澳大灣區(qū)共有83家企業(yè)入圍， 騰訊、中興、華為、網(wǎng)易等以人工智能、云技術(shù)、大數(shù)據(jù)、5G等新技術(shù)為核心的科創(chuàng)企業(yè)均榜上有名。 同時(shí)， 傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)與數(shù)字技術(shù)深度融合， 推動(dòng)了傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)， 為數(shù)字產(chǎn)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了巨大的市場(chǎng)動(dòng)力。 近5年廣東推動(dòng)3萬(wàn)多家企業(yè)進(jìn)行技改， 已有6000多家工業(yè)企業(yè)應(yīng)用了工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)， 約50萬(wàn)家中小微企業(yè)“上云用云”， 工業(yè)信息化水平不斷提升。 工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)揮著舉足輕重的作用， 首批10家國(guó)家級(jí)跨行業(yè)、跨領(lǐng)域工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)中廣東占據(jù) 3 席， 分別是華為FusionPlant、富士康BEACON和樹根互聯(lián)根云平臺(tái)， 數(shù)量全國(guó)居首。 此外， 粵港澳大灣區(qū)具有促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的創(chuàng)新資源和創(chuàng)新條件， 區(qū)內(nèi)聚集了4.3萬(wàn)家國(guó)家級(jí)高新企業(yè)， 擁有眾多高校， 其中6所香港高校在深圳創(chuàng)立72個(gè)科研機(jī)構(gòu)， 這一創(chuàng)新動(dòng)力是全球其他地區(qū)所不具備的。 在各項(xiàng)利好政策的支持下， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)將成為驅(qū)動(dòng)粵港澳大灣區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)鍵力量。

2. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的涉稅特征。 作為一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出不同于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的幾大特征： 一是對(duì)數(shù)據(jù)的依賴性強(qiáng)。 早期的企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)主要為有形資產(chǎn)， 后過(guò)渡到技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形資產(chǎn)， 當(dāng)前數(shù)字經(jīng)濟(jì)下數(shù)據(jù)成為企業(yè)的重要資產(chǎn)， 使企業(yè)資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生變化。 二是流動(dòng)性高。 數(shù)據(jù)的收集、分析及應(yīng)用等環(huán)節(jié)通常彼此分離， 具有較高的流動(dòng)性， 使得交易更快、資產(chǎn)配置更自由。 三是交易虛擬化。 數(shù)字經(jīng)濟(jì)形態(tài)以信息技術(shù)為依托， 突破傳統(tǒng)的市場(chǎng)交易框架， 物流、服務(wù)流、資金流等環(huán)節(jié)并不一定表現(xiàn)為實(shí)體化交易， 呈現(xiàn)出虛擬化特征。

基于以上特點(diǎn)， 數(shù)字化可為企業(yè)的商業(yè)經(jīng)營(yíng)提供諸多機(jī)會(huì)： 首先， 數(shù)字化企業(yè)在市場(chǎng)中沒(méi)有實(shí)體存在便可開展業(yè)務(wù); 其次， 數(shù)字化使產(chǎn)業(yè)形態(tài)和交易業(yè)務(wù)突破地理空間的限制， 企業(yè)能更加便利地在全球范圍內(nèi)充分利用區(qū)位優(yōu)勢(shì)， 進(jìn)行業(yè)務(wù)重組; 最后， 數(shù)據(jù)和用戶參與在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮重要作用，消費(fèi)者通過(guò)向企業(yè)提供數(shù)據(jù)， 構(gòu)成企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

（二）數(shù)字經(jīng)濟(jì)化的挑戰(zhàn)

粵港澳三地的稅收協(xié)調(diào)與合作主要是基于一系列稅收協(xié)定， 而稅收制度與規(guī)范具有一定的滯后性， 新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)產(chǎn)生后， 沒(méi)有針對(duì)更為復(fù)雜的商業(yè)模式及時(shí)進(jìn)行調(diào)整， 從而在稅收公平、效率等方面產(chǎn)生一系列問(wèn)題。

1. 現(xiàn)行數(shù)字化企業(yè)的差異化稅收政策不利于灣區(qū)經(jīng)濟(jì)深度融合。 國(guó)際上， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理已引起普遍關(guān)注， 但由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域存在的利益不對(duì)等問(wèn)題， 仍未形成多邊稅收規(guī)則調(diào)整方案。 目前已有多個(gè)國(guó)家或地區(qū)基于自身利益， 單方面開征或計(jì)劃開征數(shù)字服務(wù)稅或類似稅種。 已實(shí)施的各種征稅手段均從本國(guó)利益出發(fā)， 旨在保護(hù)本國(guó)稅基并促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。 差異化單邊稅收政策會(huì)使數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題更為復(fù)雜， 由于粵港澳大灣區(qū)處在三種不同的稅收制度框架下， 若粵港澳三地從各轄區(qū)利益出發(fā)制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策， 加上三地不同稅收管轄權(quán)的同時(shí)行使， 未來(lái)可能導(dǎo)致灣區(qū)雙重征稅或雙重不征稅， 并引發(fā)稅收爭(zhēng)議。

目前， 粵港澳三地并未開征專門的數(shù)字稅， 但對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策且差異較大。 其中： 廣東對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠主要是基于行業(yè)或產(chǎn)業(yè)， 主要包括軟件產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)行業(yè)， 符合條件的企業(yè)可以享受15%或10%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率， 以及研發(fā)費(fèi)用175%的加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策; 香港對(duì)于企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的費(fèi)用給予100%或300%的加計(jì)扣除; 澳門則在一定條件下給予企業(yè)2倍或3倍的加計(jì)扣除。 這些優(yōu)惠政策無(wú)疑為數(shù)字化企業(yè)提供了強(qiáng)大支持， 有利于粵港澳大灣區(qū)的數(shù)字化發(fā)展。 然而由于政策差異， 企業(yè)為爭(zhēng)取適用當(dāng)?shù)氐亩愂照撸?可能會(huì)在多個(gè)方面產(chǎn)生矛盾。 如關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的落戶和科研人員的聘用， 根據(jù)當(dāng)前政策， 知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)和科研人員參與度是廣東高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定和是否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的硬性判斷標(biāo)準(zhǔn)， 而香港和澳門地區(qū)的加計(jì)扣除優(yōu)惠政策也要求相關(guān)研發(fā)活動(dòng)在本地區(qū)進(jìn)行。 因此， 企業(yè)必須就落戶所在地在粵港澳之間做出抉擇， 這給科研創(chuàng)新企業(yè)落戶灣區(qū)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)安排帶來(lái)一定障礙或不必要的競(jìng)爭(zhēng)。 此類針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的差異化稅收優(yōu)惠政策會(huì)弱化政策效果， 不利于灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和深度跨境融合。

2. 數(shù)字交易加劇了灣區(qū)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的風(fēng)險(xiǎn)。 稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）是指利用不同稅收管轄區(qū)的稅制差異和規(guī)則錯(cuò)配進(jìn)行避稅的行為， 其主要做法是人為造成應(yīng)稅利潤(rùn)減少， 或?qū)⒗麧?rùn)轉(zhuǎn)移至沒(méi)有或幾乎沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)， 達(dá)到少交企業(yè)所得稅目的。 內(nèi)地與港澳特區(qū)政府簽訂的《稅收安排》及議定書， 主要目標(biāo)之一即防范BEPS問(wèn)題。 其中， 香港《稅收安排》第五議定書中， 依據(jù)OECD提出的打擊“稅基侵蝕及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)”方案， 納入了防止濫用稅收協(xié)定的措施， 以更加符合國(guó)際最新規(guī)則。 但相關(guān)措施主要是基于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展雖未帶來(lái)獨(dú)特的BEPS問(wèn)題， 但其基本特征可能會(huì)加劇BEPS問(wèn)題， 在粵港澳大灣區(qū)主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

（1）數(shù)字化企業(yè)可以通過(guò)避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行避稅。 香港新《稅收安排》和澳門《稅收安排》均在第五條專門對(duì)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的判定確立了雙邊規(guī)則， 其中對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義都是企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所， 這主要是因?yàn)楝F(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與特定有形場(chǎng)所之間的聯(lián)系。 但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代， 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式更加靈活且復(fù)雜， 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與特定有形場(chǎng)所之間的聯(lián)系呈現(xiàn)出更多的隨意性和偶然性。 跨國(guó)公司可以在灣區(qū)沒(méi)有任何實(shí)體存在的情況下開展業(yè)務(wù)， 從而規(guī)避收入來(lái)源地的征稅權(quán)。 這個(gè)問(wèn)題尤其體現(xiàn)在所得稅制度上， 粵港澳大灣區(qū)現(xiàn)行跨境稅收規(guī)則無(wú)法對(duì)沒(méi)有實(shí)體、遠(yuǎn)程提供商品和服務(wù)獲得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅， 給跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)帶來(lái)較大避稅空間。

（2）數(shù)字經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)了企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的動(dòng)機(jī)。 關(guān)聯(lián)企業(yè)間不公允的轉(zhuǎn)讓定價(jià)是跨國(guó)公司避稅的一個(gè)主要方式， 在逐利的驅(qū)使下部分跨國(guó)公司將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)國(guó)家或地區(qū)。 香港地區(qū)的低稅率稅制常常被視為對(duì)內(nèi)地轉(zhuǎn)讓定價(jià)最理想的目的地之一。 香港新《稅收安排》中的第九條針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題做出了明確規(guī)定。 在發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行避稅的行為時(shí)， 內(nèi)地稅務(wù)部門有權(quán)按照“獨(dú)立交易原則”對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行調(diào)整， 該條款對(duì)于防范粵港澳大灣區(qū)轉(zhuǎn)讓定價(jià)引起的BEPS問(wèn)題起到了積極作用。 傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)背景下， “獨(dú)立交易原則”也是國(guó)際上在轉(zhuǎn)移定價(jià)立法中采用的主要規(guī)則， 該規(guī)則實(shí)施的關(guān)鍵在于確定獨(dú)立企業(yè)間是否存在可比交易。 但數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下， 企業(yè)的商業(yè)模式逐漸從實(shí)體化向非實(shí)體化過(guò)渡， 數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)往往具有獨(dú)創(chuàng)性或不可復(fù)制性， 可比交易更加不易確定， 跨境所得難以衡量。 此外， 鑒于數(shù)字交易的虛擬性， 也難以從獨(dú)立企業(yè)或第三方交易中獲取可比信息， 即便獲得信息， 也需對(duì)交易逐項(xiàng)進(jìn)行審核， 花費(fèi)巨額行政成本。

3. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致灣區(qū)城市稅收權(quán)益分配不平等。 跨地區(qū)交易的稅收歸屬遵從生產(chǎn)地原則或消費(fèi)地原則。 在生產(chǎn)地原則下， 稅收由交易的銷售方所在地政府獲得; 在消費(fèi)地原則下， 稅收由購(gòu)買方所在地政府獲得。 隨著數(shù)字化商品和服務(wù)的推廣， 銷售方無(wú)需在消費(fèi)者所在地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)或在消費(fèi)者所在地履行服務(wù)行為。 它們通常將總機(jī)構(gòu)設(shè)置于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、基礎(chǔ)設(shè)施完善且稅率較低的地區(qū)或城市。 這一現(xiàn)狀嚴(yán)重影響了消費(fèi)者所在地的稅基， 弱化了當(dāng)?shù)卣呢?cái)政能力。

《綱要》中， 香港、澳門、廣州、深圳在經(jīng)濟(jì)總量、常住人口總量、產(chǎn)業(yè)發(fā)展層次、城市發(fā)展水平等方面都已進(jìn)入國(guó)際一流城市行列， 經(jīng)濟(jì)相對(duì)發(fā)達(dá)。 其中， 香港和澳門實(shí)行低稅率稅制， 廣州和深圳分別擁有廣州南沙自貿(mào)區(qū)和深圳蛇口自貿(mào)區(qū)， 可享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 根據(jù)《2020粵港澳數(shù)字大灣區(qū)融合創(chuàng)新發(fā)展報(bào)告》， 在內(nèi)地9個(gè)城市中， 深圳的數(shù)字經(jīng)濟(jì)指數(shù)排名居首， 廣州位居第二， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)建設(shè)與灣區(qū)其他內(nèi)地城市已拉開了較大差距。 因此， 在企業(yè)注冊(cè)地的選擇上， 以上城市更具優(yōu)勢(shì)。 對(duì)于經(jīng)濟(jì)相對(duì)欠發(fā)達(dá)且作為消費(fèi)地的城市（如中山、惠州等地）， 稅源相對(duì)較少， 尤以增值稅為甚。 稅收權(quán)益分配的不平等會(huì)促使灣區(qū)城市間財(cái)力不均等程度擴(kuò)大， 當(dāng)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付不足以彌補(bǔ)財(cái)政缺口時(shí)， 將促使消費(fèi)地轄區(qū)采取有害稅收競(jìng)爭(zhēng)、耗竭自然資源及過(guò)度舉債等有害的財(cái)政創(chuàng)收方式。

4. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)加劇了灣區(qū)稅收征管合作中的矛盾沖突。 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的最大特點(diǎn)是虛擬化， 其更具隱蔽性， 現(xiàn)有的征管方式和征管手段在技術(shù)層面難以滿足對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的征稅要求。 近年來(lái)， 隨著粵港澳三地的跨境交易及生產(chǎn)要素的流動(dòng)日趨頻繁， 灣區(qū)的稅收征管合作面臨更大挑戰(zhàn)： 首先， 征管手段難以支撐對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的要求。 數(shù)字交易中， 供應(yīng)主體及消費(fèi)主體地點(diǎn)的不確定性、區(qū)域分布的廣泛性等都會(huì)導(dǎo)致納稅地點(diǎn)模糊不清， 對(duì)于灣區(qū)跨境經(jīng)營(yíng)企業(yè)而言， 易產(chǎn)生可稅性爭(zhēng)議。 其次， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)涉稅信息的獲取提出了新要求。 獲取涉稅信息是數(shù)字化時(shí)代實(shí)現(xiàn)有效征管的基礎(chǔ)， 傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下在灣區(qū)從事跨境經(jīng)營(yíng)的企業(yè)可以通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等稅收安排逃避納稅義務(wù)， 數(shù)字交易的虛擬化使這類避稅行為更加容易。 為打擊避稅行為， 稅務(wù)機(jī)關(guān)需獲取企業(yè)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下的跨境交易信息、境外機(jī)構(gòu)日常業(yè)務(wù)信息等數(shù)據(jù)資料， 這需要粵港澳三地的稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)涉稅信息共享。 尤其是在當(dāng)前平臺(tái)經(jīng)濟(jì)格局下， 第三方交易平臺(tái)及支付平臺(tái)掌握大量涉稅信息， 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的信息共享還缺少在法律層面上更加清晰的界定。

四、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收協(xié)調(diào)的國(guó)際實(shí)踐

OECD、歐盟等國(guó)際組織對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收治理均進(jìn)行了研究， 期望就數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收問(wèn)題達(dá)成普遍認(rèn)同的征稅原則和機(jī)制， 其研究成果及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策協(xié)調(diào)和征管合作有著積極的引導(dǎo)作用。

（一）OECD對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收協(xié)調(diào)實(shí)踐

1. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅規(guī)則——雙支柱計(jì)劃。 OECD當(dāng)前的側(cè)重點(diǎn)在于企業(yè)所得稅方面的改革。 其早在2015年即發(fā)布BEPS第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃——《應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收挑戰(zhàn)》， 之后BEPS行動(dòng)計(jì)劃中涉及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的項(xiàng)目快速發(fā)展， 具體見表2。

經(jīng)G20核準(zhǔn)通過(guò)的BEPS行動(dòng)計(jì)劃提出了有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定規(guī)則的解釋重塑方案， 其核心是不改變傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定邏輯， 包括在不改變“物理存在”這一要求的前提下， 適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)有判定規(guī)則， 比如： 將傳統(tǒng)判定規(guī)則中認(rèn)定為“準(zhǔn)備性或輔助性”的倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施以及網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器等確認(rèn)為常設(shè)機(jī)構(gòu)， 使非居民企業(yè)的某些跨境數(shù)字經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能被認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)。 2019年OECD發(fā)布的《解決方案》中提出“雙支柱計(jì)劃”， 其中“支柱1”主要解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)下跨境所得的征稅權(quán)問(wèn)題， 提出重新分配征稅權(quán)， 將更多的征稅權(quán)分配給消費(fèi)者和（或）用戶所在的稅收轄區(qū)， 即“市場(chǎng)地轄區(qū)”。

2. 數(shù)字經(jīng)濟(jì)間接稅規(guī)則——非居民納稅人登記注冊(cè)機(jī)制。 對(duì)于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的間接稅規(guī)則， OECD 重點(diǎn)關(guān)注的是電子商務(wù)平臺(tái)的B2C業(yè)務(wù)模式。? 2015年BEPS第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃建議各國(guó)在遵循《國(guó)際增值稅/貨物與勞務(wù)稅指南》基本原則的前提下， 引入非居民納稅人登記注冊(cè)機(jī)制。 之后， OECD發(fā)布多份文件積極推進(jìn)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征收間接稅。 據(jù)OECD 于2018年9月發(fā)布的《非居民納稅人簡(jiǎn)化注冊(cè)登記與征稅機(jī)制》的評(píng)估報(bào)告（簡(jiǎn)稱《評(píng)估報(bào)告》）統(tǒng)計(jì)， 已有39個(gè)稅收管轄區(qū)對(duì)跨境B2C數(shù)字化服務(wù)實(shí)施了非居民納稅人登記注冊(cè)與征管機(jī)制。

另外， 為降低非居民納稅人的稅收遵從負(fù)擔(dān)， 解決增值稅欺詐問(wèn)題， 《評(píng)估報(bào)告》還提出， 數(shù)字平臺(tái)公司作為B2C交易的重要參與方， 掌握著大量消費(fèi)者信息， 可以在跨境B2C服務(wù)交易中履行增值稅納稅義務(wù)。 在2019年3月舉行的全球增值稅論壇上， OECD發(fā)布《數(shù)字平臺(tái)對(duì)在線銷售征收增值稅/貨物與勞務(wù)稅的作用》， 提出可通過(guò)增加平臺(tái)的責(zé)任和作用， 更好地對(duì)線上交易征收稅款。

（二）歐盟對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)施的稅收協(xié)調(diào)

歐盟對(duì)于經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的稅收問(wèn)題關(guān)注較早， 2002年即開始研究電子商務(wù)發(fā)展帶來(lái)的跨境增值稅和消費(fèi)稅問(wèn)題。 2013年， 歐盟開始對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的各類稅收挑戰(zhàn)進(jìn)行深入研究， 以期在歐盟內(nèi)部全面協(xié)調(diào)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的稅收問(wèn)題， 并取得了一系列進(jìn)展， 具體見表3。

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)直接稅的協(xié)調(diào)方面， 歐盟曾將數(shù)字服務(wù)稅作為一項(xiàng)臨時(shí)性措施推出， 但因遭到丹麥、芬蘭、愛爾蘭、瑞典等國(guó)家的反對(duì)而擱置。 相對(duì)于直接稅協(xié)調(diào)， 歐盟運(yùn)用增值稅解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)相對(duì)更加容易， 這主要是因?yàn)闅W盟成員國(guó)普遍征收增值稅， 而且增值稅是歐盟協(xié)調(diào)統(tǒng)一的重要資金來(lái)源。 歐盟是首個(gè)遵循《國(guó)際增值稅/貨物與勞務(wù)稅指南》， 對(duì)非現(xiàn)場(chǎng)服務(wù)中的數(shù)字化服務(wù)征收增值稅的地區(qū)， 目前其為應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)而對(duì)增值稅采取的主要措施有：

1. 實(shí)施消費(fèi)地課稅原則。 歐盟自2015年開始對(duì)境內(nèi)外數(shù)字化服務(wù)適用消費(fèi)地課稅原則， 即在消費(fèi)者所在國(guó)征稅。 這一舉措改變了之前大量中小企業(yè)競(jìng)相前往愛爾蘭、盧森堡等低稅率國(guó)家設(shè)立公司的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)行為。 該原則實(shí)施4年后， 歐盟成員國(guó)之間對(duì)年交易額不超過(guò)10000歐元的B2C數(shù)字化服務(wù)交易， 重新適用在服務(wù)提供方所在國(guó)繳納增值稅規(guī)則。

2. 建立“MOSS機(jī)制”。 2015年， 歐盟正式啟動(dòng)迷你一站式服務(wù)（簡(jiǎn)稱“MOSS機(jī)制”）對(duì)電子商務(wù)征收增值稅， 通過(guò)使用數(shù)字化征管手段解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問(wèn)題。 2017年12月， 歐盟將MOSS機(jī)制的覆蓋范圍從成員國(guó)擴(kuò)大到非成員國(guó)。 MOSS機(jī)制建立的前提是征稅權(quán)分配規(guī)則的統(tǒng)一， 即采用消費(fèi)地課稅原則。 在MOSS機(jī)制下， 跨境零售商可以選擇一個(gè)歐盟成員國(guó)進(jìn)行登記， 就其提供給歐盟成員國(guó)消費(fèi)者的服務(wù)繳納增值稅。 納稅人只需向其登記的成員國(guó)按季度提交一份增值稅申報(bào)表， 成員國(guó)會(huì)根據(jù)零售商的消費(fèi)者所在國(guó)向各成員國(guó)轉(zhuǎn)交各自的納稅申報(bào)表以及稅款。 在MOSS機(jī)制下， 跨境零售商只需一次性登記， 且不需要向各管轄權(quán)區(qū)域分別提交納稅申報(bào)表， 簡(jiǎn)化了納稅環(huán)節(jié)。

3. 第三方平臺(tái)代征稅制度。 鑒于電子商務(wù)中第三方數(shù)字平臺(tái)掌握著大量消費(fèi)者信息數(shù)據(jù)， 通過(guò)增加平臺(tái)的責(zé)任和作用， 可以部分解決增值稅欺詐問(wèn)題。 歐盟已率先改革， 要求第三方數(shù)字平臺(tái)作為納稅人履行增值稅納稅義務(wù)。 根據(jù)歐盟委員會(huì)決議， 將于2021年7月1日起對(duì)滿足既定條件的跨境貨物和服務(wù)， 由第三方數(shù)字平臺(tái)履行增值稅納稅義務(wù)， 以提高增值稅的納稅遵從度。

五、促進(jìn)粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)的政策建議

數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下， 加強(qiáng)粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)， 既可平衡數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展各方的稅收利益， 又可促進(jìn)灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的深度融合。 作為“一帶一路”建設(shè)的重要支撐、內(nèi)地與港澳深度合作的示范區(qū)， 將國(guó)際稅收協(xié)調(diào)經(jīng)驗(yàn)在服務(wù)粵港澳大灣區(qū)發(fā)展上先行先試， 對(duì)于促進(jìn)“一帶一路”稅收征管合作、完善我國(guó)稅制具有積極意義。

（一）粵港澳大灣區(qū)直接稅協(xié)調(diào)

在企業(yè)所得稅方面， 粵港澳三地的稅收協(xié)調(diào)可以在《稅收安排》等協(xié)定的基礎(chǔ)上進(jìn)一步細(xì)化和完善。 首先， 調(diào)整常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定規(guī)則。 《稅收安排》對(duì)于常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義偏重于物理存在及組織結(jié)構(gòu)， 會(huì)對(duì)來(lái)源地的稅收管轄權(quán)及稅收利益造成影響和侵蝕， 不能滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收管理要求。 有必要利用OECD的研究成果， 依據(jù)2018年7月生效的BEPS多邊公約中的常設(shè)機(jī)構(gòu)條款， 引入對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)排除項(xiàng)的測(cè)試規(guī)則， 以及反功能拆分和反合同拆分的規(guī)則， 這可以消除傳統(tǒng)常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)則的部分缺陷， 為日后引入虛擬常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定規(guī)則打下基礎(chǔ)。 其次， 協(xié)調(diào)企業(yè)所得稅的稅基。 粵港澳之間可以嘗試將境外所得由抵免法改為免稅法。 根據(jù)《稅收安排》中消除雙重征稅的條款， 內(nèi)地居民從香港或澳門地區(qū)取得的所得， 按照規(guī)定在香港或澳門地區(qū)繳納的稅額， 允許在對(duì)該居民征收的內(nèi)地稅收中抵免。 但港澳地區(qū)的稅率較低， 內(nèi)地企業(yè)即使享受抵免政策， 仍較港澳本土企業(yè)承擔(dān)更多的稅負(fù)， 不利于灣區(qū)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。 最后， 統(tǒng)一數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收優(yōu)惠政策。 粵港澳大灣區(qū)應(yīng)加大對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的政策扶持力度， 并執(zhí)行較為統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策， 以促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收利益在粵港澳大灣區(qū)內(nèi)合理分配。 同時(shí)， 應(yīng)簡(jiǎn)化辦理程序， 借鑒軟件企業(yè)稅收優(yōu)惠方式， 取消資格認(rèn)定， 改由企業(yè)自行申報(bào)， 促進(jìn)“輕稅負(fù)、嚴(yán)征管”理念。

在個(gè)人所得稅方面， 應(yīng)提高對(duì)高端數(shù)字人才的稅收優(yōu)惠。 根據(jù)《粵港澳大灣區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與人才發(fā)展研究報(bào)告》， 深圳在現(xiàn)代信息與通信技術(shù)行業(yè)（ICT）具有非常領(lǐng)先的人才優(yōu)勢(shì)， 香港在金融、教育、公司服務(wù)等行業(yè)具有很高的人才集中度， 澳門則在教育、旅游度假等行業(yè)優(yōu)勢(shì)明顯。 建議以粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策為基礎(chǔ)， 對(duì)從事國(guó)家重點(diǎn)創(chuàng)新項(xiàng)目的人員予以個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠， 同時(shí)對(duì)創(chuàng)新人才轉(zhuǎn)讓股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行減免稅優(yōu)惠， 以促進(jìn)粵港澳大灣區(qū)數(shù)字人才的引入和內(nèi)部流動(dòng)。 此外， 應(yīng)完善納稅人收入信息交換機(jī)制， 定期自動(dòng)交換跨境納稅人的基本信息、儲(chǔ)蓄利息、工資薪金等涉稅信息， 以加強(qiáng)灣區(qū)內(nèi)個(gè)人所得稅的征管。

（二）粵港澳大灣區(qū)間接稅協(xié)調(diào)

粵港澳大灣區(qū)間接稅的協(xié)調(diào)主要以增值稅為主， 盡管港澳地區(qū)不征收增值稅， 但作為內(nèi)地第一大稅種， 增值稅在廣東稅收收入中占比較高。 可借鑒歐盟增值稅的實(shí)踐： 首先， 引入非居民納稅人登記注冊(cè)機(jī)制。 通過(guò)該機(jī)制， 讓非居民跨境勞務(wù)提供方在灣區(qū)內(nèi)地城市辦理增值稅納稅人登記， 自行申報(bào)繳納增值稅。 同時(shí)， 為配合非居民納稅人登記注冊(cè)機(jī)制的實(shí)施， 可以借鑒歐盟的MOSS機(jī)制， 設(shè)計(jì)集稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款繳納及稽查于一體的增值稅跨境數(shù)字化征管系統(tǒng)， 為非居民企業(yè)提供一站式的增值稅稅務(wù)登記服務(wù)， 有效實(shí)施數(shù)字化的跨境征管。 其次， 區(qū)分境內(nèi)與跨境產(chǎn)品或服務(wù)的增值稅管轄權(quán)規(guī)則， 對(duì)跨境商品或服務(wù)的增值稅課征采用消費(fèi)地原則， 對(duì)于數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)以及其他無(wú)形資產(chǎn)， 細(xì)化消費(fèi)地課稅原則的適用標(biāo)準(zhǔn)， 將更多的征稅權(quán)分配給與數(shù)字化交易活動(dòng)價(jià)值創(chuàng)造緊密相關(guān)的市場(chǎng)或用戶所在地， 以緩解灣區(qū)內(nèi)地城市的增值稅稅收收入歸屬與稅源不匹配問(wèn)題， 構(gòu)建消費(fèi)地和生產(chǎn)地之間平衡的稅收分配格局。

此外， 應(yīng)逐步推行第三方平臺(tái)扣繳稅款制度。 粵港澳大灣區(qū)擁有廣州、深圳等6個(gè)跨境電商綜合試驗(yàn)區(qū)， 跨境電商交易金額巨大， 稅收征管工作越來(lái)越多地受到第三方、技術(shù)和數(shù)據(jù)的影響。 第三方平臺(tái)公司作為跨境交易的重要參與方， 比稅務(wù)機(jī)關(guān)更易掌握供需雙方的交易數(shù)據(jù)信息， 以及生產(chǎn)、支付、物流等其他數(shù)據(jù)信息。 稅務(wù)管理部門不僅僅作為傳統(tǒng)的監(jiān)管者， 還應(yīng)更多地發(fā)揮統(tǒng)籌管理作用， 對(duì)第三方的規(guī)范性及合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)管。 可參照歐盟做法， 在粵港澳大灣區(qū)試行第三方數(shù)字平臺(tái)稅款扣繳制度， 即采用自動(dòng)軟件與第三方數(shù)字平臺(tái)代收代繳聯(lián)動(dòng)征管模式， 由第三方在跨境平臺(tái)交易中履行代扣代繳稅款義務(wù); 而對(duì)于在粵港澳大灣區(qū)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)的跨境電子商務(wù)平臺(tái)， 可實(shí)行郵遞運(yùn)營(yíng)商扣繳制度。 同時(shí)， 為提高納稅遵從度， 還應(yīng)建立相應(yīng)的征管規(guī)則及處罰措施， 以提高稅收征管效率、降低征稅成本， 這對(duì)于B2C跨境交易模式下的增值稅征繳也有著積極意義。

（三）粵港澳大灣區(qū)稅收征管制度協(xié)調(diào)

1. 應(yīng)用數(shù)字技術(shù)加強(qiáng)稅收協(xié)作共管。 粵港澳大灣區(qū)應(yīng)加強(qiáng)數(shù)字技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用。 稅收大數(shù)據(jù)是提升稅收治理能力的重要資源[5] ， 應(yīng)借助大數(shù)據(jù)技術(shù)在信息獲取方面的優(yōu)勢(shì)， 測(cè)度稅收流失、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)手段; 利用區(qū)塊鏈技術(shù)可追溯、不可篡改的特點(diǎn)， 實(shí)現(xiàn)透明和即時(shí)征收， 防范稅收欺詐; 應(yīng)用人工智能數(shù)據(jù)分析技術(shù)， 賦能稅收征管， 提高運(yùn)作效率， 促進(jìn)稅收專業(yè)化。 同時(shí)， 簡(jiǎn)化征管流程， 保持灣區(qū)政策執(zhí)行口徑一致， 逐步推行灣區(qū)稅收征管一體化。 在灣區(qū)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施流程方面， 可利用數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新稅收優(yōu)惠落實(shí)機(jī)制， 依托數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和篩選， 定向給納稅人推送優(yōu)惠政策提醒， 取消傳統(tǒng)備案審批制， 做到“網(wǎng)上填報(bào)、即時(shí)享受”。 上述數(shù)字技術(shù)應(yīng)用對(duì)稅務(wù)人員的技術(shù)能力提出了更高的要求， 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用灣區(qū)強(qiáng)大的科研和教育實(shí)力， 培養(yǎng)和吸納數(shù)字人才， 提高稅務(wù)人員對(duì)網(wǎng)絡(luò)安全和數(shù)字信息的管理和處理能力。

2. 促進(jìn)稅收情報(bào)共享。 促進(jìn)稅收情報(bào)交換， 及時(shí)獲取數(shù)字化企業(yè)的涉稅信息， 是稅務(wù)部門識(shí)別逃稅和避稅行為的有力工具。 OECD為加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商之間的合作， 已于2020年7月擬定“平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商在共享和零工經(jīng)濟(jì)中報(bào)告賣家信息的規(guī)則范本”并正公開征求意見。 歐盟在稅收情報(bào)交換制度方面較為完善， 成員國(guó)通常也有健全的稅收情報(bào)交換法律并讓渡部分稅收主權(quán)， 使歐盟可在一定程度上強(qiáng)制成員國(guó)披露稅收信息， 且稅收情報(bào)交換方式多樣。 粵港澳大灣區(qū)可借鑒歐盟做法， 擴(kuò)大交換范圍并豐富稅收情報(bào)交換方式， 除了自動(dòng)交換和請(qǐng)求交換， 還可使用自發(fā)交換、同時(shí)交換和授權(quán)代表訪問(wèn)等方式。 同時(shí)， 建立稅收情報(bào)交換信息數(shù)據(jù)庫(kù)， 對(duì)主要稅種的涉稅信息， 利用電子手段適時(shí)上報(bào)， 并要求企業(yè)納稅人、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)、平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商等向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)數(shù)據(jù)信息。 粵港澳三地應(yīng)協(xié)調(diào)統(tǒng)一引入國(guó)際稅收征管規(guī)則， 同時(shí)對(duì)如何收集和報(bào)告平臺(tái)賣家的交易和收入信息進(jìn)行統(tǒng)一， 避免由于粵港澳三地對(duì)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商提交報(bào)告的要求不同而導(dǎo)致企業(yè)遵從成本提高。

【 主 要 參 考 文 獻(xiàn) 】

[1] 劉健徽，周志波.經(jīng)濟(jì)數(shù)字化與全球稅收治理： 背景、困境與對(duì)策[ J].宏觀經(jīng)濟(jì)研究，2020（6）：49 ～ 60.

[2] 劉禹君.促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究[ J].商業(yè)研究，2019（10）：86 ～ 90.

[3] 王麗娜.數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)稅收遵從的影響及對(duì)策[ J].國(guó)際稅收，2020（12）：59 ～ 63.

[4] 張澤平.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下的國(guó)際稅收管轄權(quán)劃分原則[ J].學(xué)術(shù)月刊，2015（2）：84 ～ 92.

[5] 張國(guó)鈞.以“數(shù)字驅(qū)動(dòng)”提升稅收治理效能的探索與思考[ J].稅務(wù)研究，2021（1）：54 ～ 58.