農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程運用探索與展望

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關(guān)鍵詞：農(nóng)村中小金融機構(gòu) 經(jīng)濟責任審計 快捷流程

相較于其他金融機構(gòu)和經(jīng)濟組織，農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村信用合作聯(lián)社等農(nóng)村中小金融機構(gòu)具有點多面廣、貼近社區(qū)和農(nóng)村等特點，發(fā)揮著農(nóng)村金融、普惠金融、民生金融等三大主力軍的作用，在整個國家金融體系和經(jīng)濟體系中分量越來越重，確保其健康平穩(wěn)運行至關(guān)重要。經(jīng)濟責任審計結(jié)果是農(nóng)村中小金融機構(gòu)領(lǐng)導干部經(jīng)營目標完成情況和工作職責履行情況的直接反映，是農(nóng)村中小金融機構(gòu)及其上級機構(gòu)和監(jiān)管部門任用、評價、獎懲干部的重要參考依據(jù)。鑒于經(jīng)濟責任審計質(zhì)量和效率對農(nóng)村中小金融機構(gòu)的健康平穩(wěn)運行有著重大影響，本文著重從內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的快捷流程運用角度進行探索，從流程控制上探討有效促進經(jīng)濟責任審計質(zhì)效提升的途徑。

一、農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀

從農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計運行現(xiàn)狀來看，其存在著三組矛盾關(guān)系，制約著內(nèi)部經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量提升和審計成果運用水平提高。具體體現(xiàn)在：

（一）審計范圍廣與審計人手不足之間的矛盾

由于農(nóng)村中小金融機構(gòu)的公司治理體系不夠健全、治理能力不足，其上級機構(gòu)和監(jiān)管部門對農(nóng)村中小金融機構(gòu)的經(jīng)濟責任審計提出了更為嚴格的要求，需要進行經(jīng)濟責任審計的人員比其他金融機構(gòu)更多，普遍將經(jīng)濟責任審計對象擴展至客戶經(jīng)理、會計主管等非領(lǐng)導干部崗位人員，遠遠超出中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》中需要進行審計的人員范疇;各農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部審計機構(gòu)每年要開展幾十次甚至上百次的經(jīng)濟責任審計，在部分風險較小的對象或領(lǐng)域上花費大量時間與精力;但農(nóng)村中小金融機構(gòu)又普遍存在著內(nèi)部審計人員人手配備不足的問題，與經(jīng)濟責任審計范圍廣泛之間形成激烈矛盾，影響著內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的提升。

（二）審計項目多與審計質(zhì)量不高之間的矛盾

基于農(nóng)村中小金融機構(gòu)的監(jiān)督要求和管理實際，內(nèi)部審計機構(gòu)在實施經(jīng)濟責任審計時，現(xiàn)場審計階段需時長則10天左右，短則2—3天;時間短并不意味著內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)強、審計效率高，由于內(nèi)部審計人員人手不足又任務繁重，不得不疲于應付、淺嘗輒止，所帶來的則是審計質(zhì)量不高、成果不多，難以引起經(jīng)營管理層的重視。久而久之，經(jīng)營管理層也不愿意傾斜更多的資源用于開展經(jīng)濟責任審計，形成惡性循環(huán)，導致經(jīng)濟責任審計質(zhì)量每況愈下。

（三）審計周期長與風險暴露置后之間的矛盾

目前，農(nóng)村中小金融機構(gòu)經(jīng)濟責任審計的主要形式是離任、離崗經(jīng)濟責任審計，即在被審計對象發(fā)生崗位調(diào)動、離退休、免職、撤職、辭職等情況時才進行經(jīng)濟責任審計，被審計對象的任期一般是3—5年，審計周期長、審計難度大;定期組織開展領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計又較少，導致部分風險隱患的暴露與揭示被延后。甚至遇到大范圍調(diào)整領(lǐng)導干部時，經(jīng)濟責任審計被延后至領(lǐng)導干部離任后進行，增加了對被審計對象的問責處置難度，審計成果難以得到充分有效運用。

二、探索內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程的意義

內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程是指在審計風險可控的前提下，對經(jīng)濟責任審計對象進行風險細分管理，以實現(xiàn)審計資源的重新配置，對風險系數(shù)較低的經(jīng)濟責任審計對象充分運用歷史審計成果進行快捷綜合評價，節(jié)約審計資源，以便加大對風險系數(shù)較高的經(jīng)濟責任審計對象重點審計力度，更為有效、及時地揭示存在的風險和隱患，為經(jīng)營管理層處置風險和優(yōu)化管理提供參考依據(jù)。

（一）探索快捷流程審計是落實新時代審計精神的內(nèi)在要求

習近平同志在中央審計委員會第一次會議上提出的“審計三立”精神，即“以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設立信”。推行經(jīng)濟責任審計快捷流程正是踐行“以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)”的內(nèi)在要求。經(jīng)濟責任審計的目標是為了準確監(jiān)督、評價和審查被審計對象的經(jīng)濟責任履行情況，面對農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計存在的審計人手不足、審計質(zhì)量不高、風險暴露置后等一系列問題，“多而全、泛而廣”的經(jīng)濟責任審計帶來的更多是項目質(zhì)量不佳、審計成效不佳。因此，需要通過審計方式方法的創(chuàng)新來打破審計項目質(zhì)量提升瓶頸。

（二）探索快捷流程審計是落實審計監(jiān)督全覆蓋的必然要求

習近平同志提出要努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系。但審計監(jiān)督全面覆蓋并不意味審計標準一樣或者審計實施內(nèi)容一樣，千篇一律、同等標準對所有被審計對象實施經(jīng)濟責任審計得到的可能并不是被審計對象經(jīng)濟責任履行情況最真實的反映。因此，需要有效甄別、分層實施。探索經(jīng)濟責任審計快捷流程是在科學分析的基礎(chǔ)上分層實施，實現(xiàn)有限審計資源的合理再分配，為對重要風險對象實施重點審計提供有效保障，從而進一步推動經(jīng)濟責任審計項目質(zhì)量提升。

（三）探索快捷流程審計是落實經(jīng)濟責任審計新規(guī)的本質(zhì)要求

探索經(jīng)濟責任審計快捷流程是以《經(jīng)濟責任審計新規(guī)》為依托的。如經(jīng)濟責任審計快捷流程理念中提出的“分層實施”“充分利用歷史審計成果進行綜合評價”的理念，與《經(jīng)濟責任審計新規(guī)》第十二條、第二十八條有關(guān)“要對審計對象實行分類管理，科學制定經(jīng)濟責任審計計劃，推進經(jīng)濟責任情況審計全覆蓋……應當加強與其他審計的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，科學配置審計資源，推動大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應用，建立健全審計工作信息和結(jié)果共享機制”等規(guī)定要求不謀而合。

三、內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程推廣的探索與展望

在研究新鮮事物時，需要分析它的優(yōu)勢與劣勢，充分發(fā)揮其優(yōu)勢，彌補其劣勢，揚長避短。

（一）內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程推廣的制約因素

對于農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員而言，對推廣內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程仍然存在不少疑慮。具體有：

1.無制度支撐，內(nèi)部審計人員不敢為。在科學分層時，推廣內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程必然會導致對部分較低風險的被審計對象的監(jiān)督力度有所弱化，但這種弱化所帶來的風險是整體可控的，所產(chǎn)生風險的危害性也相對較小。目前各農(nóng)村中小金融機構(gòu)尚未建立起與內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程推廣相適應的配套制度和機制。內(nèi)部審計人員在沒有制度支撐的情況下，不敢于嘗試和推廣內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程。

2.無系統(tǒng)支撐，內(nèi)部審計人員不能為。對經(jīng)濟責任被審計對象履行其經(jīng)濟責任的評價通常需從定性和定量兩個方面推進。金融機構(gòu)的業(yè)務數(shù)據(jù)量與日俱增，被審計對象的經(jīng)營業(yè)務數(shù)據(jù)和內(nèi)部控制指標體系龐雜繁多，在沒有系統(tǒng)支撐的背景下，通過手工收集和整理被審計對象在審計周期內(nèi)的經(jīng)濟責任指標完成情況以及歷史審計發(fā)現(xiàn)問題整改落實情況是低效的，也是不可行的，不能夠滿足內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程的快速收集、快速評價要求。沒有數(shù)據(jù)支撐的快捷評價的可信度和權(quán)威性都不會高，所帶來的審計風險也較大。

3.無方法支撐，內(nèi)部審計人員不懂為。經(jīng)濟責任被審計對象的崗位不同、職責不同、權(quán)限不同，都會導致經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容與范圍發(fā)生較大差異，特別是在實施高級管理人員經(jīng)濟責任審計時，對審計人員的專業(yè)知識水平和業(yè)務能力提出了更高要求。農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)和專業(yè)能力參差不齊，對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程探索與嘗試也不多，經(jīng)驗不夠豐富。特別是能夠通過既有數(shù)據(jù)和信息快速地分析評判被審計對象的風險層級，對被審計對象作出客觀評價的內(nèi)部審計人員更少。

（二）構(gòu)建內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程推廣環(huán)境的探索

無規(guī)矩不成方圓。推廣內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程需要建立起與之配套的制度、系統(tǒng)以及勝任的審計隊伍，還要構(gòu)建有效、順暢的聯(lián)動實施機制，提高內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程的工作效率。

1.構(gòu)建相適應的配套制度體系。農(nóng)村中小金融機構(gòu)在實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程前，需要建立相配套的制度體系，根據(jù)經(jīng)營管理層的風險偏好層級，明確劃分各條線、各部門和各崗位在內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程中的職責權(quán)限，明確快捷流程審計的分層標準、實施條件、實施步驟以及實施后評價管理等相關(guān)制度，并建立相適應的審計風險問責處理和免責條款。推廣內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程的首要關(guān)鍵環(huán)節(jié)在于“分層”，對經(jīng)濟責任被審計對象實施有效分層需要從定性和定量兩個方面統(tǒng)籌推進。定性方面主要是根據(jù)被審計對象的崗位特征和權(quán)責大小進行劃分：如將會計主管、綜合柜員、職能部門人員等業(yè)務較為單一、崗位制約較為有效、內(nèi)部控制覆蓋較為全面的崗位人員劃分為低風險監(jiān)測對象;將客戶經(jīng)理、分支機構(gòu)負責人等資金業(yè)務權(quán)限較大、社會影響范圍較廣的崗位人員劃分為中風險監(jiān)測對象;將高級管理層等權(quán)限最大、影響最廣的崗位人員劃分為高風險監(jiān)測對象。定量方面主要是根據(jù)被審計對象經(jīng)濟責任指標完成情況進行劃分：如借助業(yè)務數(shù)據(jù)定量分析成果對每個層級監(jiān)測對象進行再度細分，以便更為精準、有效地實施分層管理;對指標完成較差的特別是風險類指標完成較差的，實施重點監(jiān)測、重點審計。

2.構(gòu)建強有力的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。一要建立被審計對象基本信息數(shù)據(jù)臺賬，根據(jù)崗位分層結(jié)果，建立相關(guān)人員任職崗位及對應的風險分層信息，并導入經(jīng)濟責任審計快捷流程評價系統(tǒng)。二要根據(jù)被審計對象具體經(jīng)營業(yè)務考核和內(nèi)部控制考核指標體系，結(jié)合具體崗位職責權(quán)限，按崗位類型設置不同的定量考核指標完成情況跟蹤評價體系，并對接業(yè)務核心等管理系統(tǒng)實現(xiàn)數(shù)據(jù)定期報批和報表按期輸出等功能，以滿足實時監(jiān)測和定期評價的需要。三要根據(jù)具體崗位管轄權(quán)限建立分層級的歷史審計成果匯總數(shù)據(jù)庫，以便分析被審計對象自身及其所管理的部門和人員在內(nèi)控制度執(zhí)行、風險防控、行為管理等方面的情況，進而從自身風險管控和管理職能履行等方面對其履行經(jīng)濟責任情況進行綜合評價。如普通柜員或客戶經(jīng)理僅需根據(jù)其本人維度建立違規(guī)數(shù)據(jù)庫;負有管理職責的分支機構(gòu)負責人、會計主管等則需要分別從其所管理的網(wǎng)點或柜面人員等維度匯總相關(guān)人員違規(guī)情況，以便評價其管理職能履行情況。四要建立評價模板，根據(jù)各層次、各崗位被審計對象的主要崗位經(jīng)濟責任，建立通用的快捷評價模板，提高評價效率;有條件的機構(gòu)還可以借助AI智能，實現(xiàn)自動分析、自主評價。

3.構(gòu)建能勝任的專業(yè)審計隊伍。制度千萬條，落實第一條。再完善的制度也要靠人來執(zhí)行來落實，執(zhí)行人員的素質(zhì)高低影響著制度落地的深度和成效。農(nóng)村中小金融機構(gòu)要加強內(nèi)部審計隊伍建設，通過外部學習、內(nèi)部培訓、理論研討、制度討論、方案解讀、實戰(zhàn)交流等多種舉措加強內(nèi)部審計人員再教育工作，不斷提高農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員對法律法規(guī)、內(nèi)部審計準則和技術(shù)方法、內(nèi)部經(jīng)營績效考核體系、內(nèi)部控制指標體系、風險防控架構(gòu)等知識點的理解和掌握，提高內(nèi)部審計人員通過既有信息數(shù)據(jù)分析評判被審計對象的風險層級和評價其經(jīng)濟責任履行情況的能力與水平。

4.構(gòu)建高效率的聯(lián)動實施機制。農(nóng)村中小金融機構(gòu)要積極構(gòu)建適應經(jīng)濟責任審計快捷流程運用的聯(lián)動機制，加強審計項目統(tǒng)籌和部門協(xié)調(diào)，充分發(fā)揮“1+X”聯(lián)動優(yōu)勢，以節(jié)約審計監(jiān)督資源，集中力量辦大事。一是完善聯(lián)席會議機制。將農(nóng)村中小金融機構(gòu)中的紀檢監(jiān)察、人力資源管理、風險管理等部門納入到經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議機構(gòu)中來，充分調(diào)動第一、二道風險防線中的監(jiān)督力量，定期交流匯總各條線檢查監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問題，集合多方信息，為經(jīng)濟責任審計快捷評價提供參考依據(jù);同時也要加強經(jīng)濟責任審計成果的運用，確實將其作為經(jīng)濟責任被審計對象年度考核、評先評優(yōu)、提拔晉升的重要參考依據(jù)，提升審計權(quán)威性和有效性。二是做好項目統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。根據(jù)《經(jīng)濟責任審計新規(guī)》第二十八條有關(guān)“經(jīng)濟責任審計應當加強與領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計等其他審計的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)”的規(guī)定，在實施內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程時要做好項目統(tǒng)籌工作，加強與專項審計、全面審計、內(nèi)控評價審計等其他審計項目的聯(lián)動，實現(xiàn)一查多項、一項多果、一果多用;同時也要結(jié)合不良貸款責任認定與追究等專項經(jīng)濟責任審計項目，對內(nèi)部經(jīng)濟責任審計快捷流程監(jiān)督中的遺漏點進行補充核實，降低審計風險。三是做好部門統(tǒng)籌協(xié)調(diào)。根據(jù)《經(jīng)濟責任審計新規(guī)》第二十九條有關(guān)“實施經(jīng)濟責任審計過程可以依規(guī)依法提請有關(guān)部門協(xié)助”的規(guī)定，農(nóng)村中小金融機構(gòu)內(nèi)部審計部門在組織開展經(jīng)濟責任審計快捷流程時應加強與其他業(yè)務條線或監(jiān)督條線聯(lián)動，對低風險被審計對象開展快捷流程審計時，在業(yè)務風險數(shù)據(jù)完備、被審計對象整體風險較低的背景下，可以將快捷流程審計鑲嵌至業(yè)務崗位交接過程中，提請業(yè)務條線監(jiān)交人員協(xié)助進行快捷流程審計作業(yè)。

綜上，探索經(jīng)濟責任審計快捷流程的目的是為了更全面、高效、高質(zhì)地履行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計職責，結(jié)合歷史審計數(shù)據(jù)和業(yè)務經(jīng)營指標數(shù)據(jù)，在風險分層的基礎(chǔ)上，對低風險屬性的經(jīng)濟責任被審計對象進行快速評價，集中力度辦大事，提高對高風險屬性的被審計對象審計力度，真正提升內(nèi)部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，為提升農(nóng)村中小金融機構(gòu)公司治理能力和治理水平貢獻更大審計力量。

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作者單位：福建省農(nóng)村信用社聯(lián)合社泉州審計中心