稅法的發(fā)展歷程

劉楚樺

稅法是各種稅收法規(guī)的總稱。是稅收機關(guān)征稅和納稅人據(jù)以納稅的法律依據(jù)。稅法包括稅收法令、條例、稅則、施行細則、征收辦法及其他有關(guān)稅收的規(guī)定。稅法由國家立法機關(guān)制定頒布，或由國家立法機關(guān)授權(quán)國家機關(guān)制定公布。我國從古至今稅制發(fā)展歷程如下圖所示：

縱觀我國的稅制發(fā)展歷程，一個王朝稅收史就是一個王朝的興衰史，稅制的好壞決定著王朝的興亡，不論是“量入為出”還是“量出為人”，不論是立法、司法還是執(zhí)法，合情合理的稅制，人民是擁護的，是自愿的，不合情不合理的稅制，人民是抵制的、是反對的。隨著王朝的更替，隨之又是一次稅制的改革。辛亥革命推翻了封建帝制，民國時期逐漸建立了帶有資本主義性質(zhì)的稅收體制。新中國的稅收制度是在1950年建立的。改革開放以來，通過1984的“利改稅”和1994年的工商稅收全面改革，基本建立了適應我國國情的稅收制度。但隨著時代發(fā)展，之前的稅法已在程序上制約了稅收征管和稅制改革，所以國家稅務總局自2008年就啟動了修法工作。截至2013年底，稅收征管法修訂已20次易稿。2014年，國家稅務總局分設(shè)稅收征管法修訂、稅制改革總體方案、增值稅改革、房地產(chǎn)稅改革和個人所得稅改革5個專題組，將十八屆三中全會確定的涉稅改革任務細分為46項，明確責任部門和責任人，編制路線圖、時間表，分項、分步推進，最后完成了我們最新一次的稅制改革。

一、稅法的重要性

（一）稅法是國家組織財政收入的法律保障

為了維護國家的正常運轉(zhuǎn)以及促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展必須籌集大量的資金，即組織國家財政收入。為了保證稅收組織財政收入職能的發(fā)揮，必須通過制定稅法，以法律的形式確定企業(yè)、單位和個人履行納稅義務的具體項目、數(shù)額和納稅程序，懲治偷逃稅款的行為，防止稅款流失，保證國家依法征稅，及時足額地取得稅收收入。針對我國稅費并存（政府收費）的宏觀分配格局，今后一段時期，我國實施稅制改革，一個重要的目的就是要逐步提高稅收占國民生產(chǎn)總值的比重，以保障財政收入。

（二）稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的重要手段

我國建立和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟體制，一個重要的改革目標，就是國家從過去習慣于運用行政手段直接管理經(jīng)濟，向主要運用法律、經(jīng)濟的手段宏觀調(diào)控經(jīng)濟轉(zhuǎn)變。稅收作為國家宏觀調(diào)控的重要手段，通過制定稅法，以法律的形式確定國家與納稅人之間的利益分配關(guān)系，調(diào)節(jié)社會成員的收入水平，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和社會資源的優(yōu)化配置，使之符合國家的宏觀經(jīng)濟政策;同時，以法律的平等原則，公平納稅人的稅收負擔，鼓勵平等競爭，為市場經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

（三）稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù)

國家收稅必須依照稅法的規(guī)定進行，稅法是稅收制度的法律依據(jù)和法律保障，稅法必須以保障稅收活動有序進行為其存在的理由和依據(jù)。

（四）稅法是監(jiān)督管理及維護國家權(quán)益的重要手段

稅法是國家征收稅務的法律依據(jù)，國家一切征稅行為都受到稅法的約束，所以稅法是對國家稅收機構(gòu)及相關(guān)工作人員監(jiān)督管理的手段，國家征稅，公民依法納稅，不得偷稅漏稅，所以稅收起著維護國家權(quán)益的重要作用。

二、稅法的主要內(nèi)容

（一）增值稅

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值額的計算理論上為增值稅=增值額*稅率，但在實際執(zhí)行增值稅的國家中，增值額一般不直接被用來作為計稅依據(jù)，因為確定增值額在實際工作中是一件非常難的事，甚至難以做到。故各國幾乎都采用從銷售總額的應納稅款中扣除外購項目已納稅款的稅款抵扣法。

增值稅對比營業(yè)稅的優(yōu)勢

不重復征稅，能夠平衡稅負，公平競爭。由于增值稅只對流通環(huán)節(jié)的增值額征稅，對銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征收過稅的那部分銷售額不再征收，排除了重復征稅的因素。從一個企業(yè)來看，增值稅稅負的高低不受貨物結(jié)構(gòu)中外購協(xié)作件所占比重大小的影響;從一項貨物來看，增值稅不受該貨物所經(jīng)歷的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)多少的影響。也就是說，一種貨物無論由多少家企業(yè)完成，只要最終售價相同，那么該貨物所負擔的增值稅也相同，避免了同一貨物由不同數(shù)量的企業(yè)生產(chǎn)而稅負不平衡的問題。

上下游企業(yè)相互制約，避免偷稅。營業(yè)稅征管存在一定局限，偷稅漏稅較為嚴重。而增值稅實行憑發(fā)票抵扣的征收制度，形成一條條完成的抵扣鏈。銷售方銷售貨物開具的發(fā)票，剛好是購貨方進行抵扣的憑證，從而在很大程度上避免了銷貨方不開發(fā)票的情況。在這一鏈條中，如果哪一環(huán)節(jié)少繳納了稅款，必然導致下一環(huán)節(jié)多繳稅款，買賣雙方形成了一個利益制約關(guān)系。

便于出口退稅。由于營業(yè)稅存在重復征收，貨物在出口時，究竟繳了多少稅是很難計算清楚的，要對出口貨物進行退稅不易處理。而增值稅可以避免上述情況。因為出口貨物的價格就是其全部增值額，用出口價格乘以稅率，即可準確地計算出出口貨物應退稅款，從而做到一次將全部已征稅款準確地退還給企業(yè)。

對于財政來說具有穩(wěn)定性和可靠性，營業(yè)稅有時因稅率過低而無法形成有效的財政收入。而增值稅征稅范圍廣，有充足的稅源，從而使財政收入具有穩(wěn)定性和可靠性。

（二）消費稅

消費稅是對一些特定消費品和消費行為征收的一種稅。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收，是典型的間接稅。消費稅的納稅人是我國境內(nèi)從事生產(chǎn)，委托加工，零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。消費稅是價內(nèi)稅，為價格的組成部分，消費稅的征稅項目具有選擇性，實行從價定率和從量定額以及從價從量復合計征三種方法征稅，其按不同的產(chǎn)品設(shè)計不同的稅率，同一產(chǎn)品同等納稅。消費稅稅收負擔具有轉(zhuǎn)嫁性，最終都轉(zhuǎn)嫁到消費者身上。其征收范圍如下表所示：

消費稅的征收基本采用比率稅率及定額稅率的額形勢，特殊情況下利用定額稅率和比例稅率雙重征收即復合計稅方式征收。

（三）個人所得稅

個人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。按照自然人、公司或者法人為扣稅單位。居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬【60，000元/年（5，000元/月）】以及專項扣除【“三險一金”】、專項附加扣除【子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等6項專項附加扣除】和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。這是關(guān)乎我們個人非常重要的一部分，與我們的工資息息相關(guān)，與我們的收入直接掛鉤。適用七級超額累進稅率，稅率為3%-45%，具體劃分及標準如下表所示：

三、稅法的改革方向

（一）完善體制建設(shè)，降低稅收成本

結(jié)合國家工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，加強數(shù)據(jù)管理，有效打通數(shù)據(jù)壁壘，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，提高征管效能。借助數(shù)據(jù)化網(wǎng)絡(luò)平臺，建立扁平化的管理體系，減少無效機構(gòu)設(shè)置;加強和地方各機關(guān)的聯(lián)系，形成征管合力。杜絕各單位單打獨斗的現(xiàn)象，互促同進，提高整體基層工作效能;建立完備的干部管理體系、學習體系、評價體系。以工作促學習，以學習提效能。做到干部能上能下，有才必用，德才兼?zhèn)洹＝⑵占靶院?、可視性強、簡潔直觀的稅法宣傳、涉稅操作教學體系，避免納稅人無法獲得體系化的涉稅信息，同時有效降低基層稅務系統(tǒng)工作壓力，降低稅收成本;

（二）量能課稅

從征稅對象看，營改增之后，增值稅實現(xiàn)了對貨物和服務的普遍征收，一視同仁地對待經(jīng)濟價值，體現(xiàn)了稅收的中性;消費稅則是選擇部分消費品進行有限征收，差別或者歧視性地對待入選商品，存在一定的非中性。

從實現(xiàn)功能看，增值稅的主要功能是在盡可能少地影響市場經(jīng)濟運行的前提下籌集財政收入;而消費稅的主要功能是調(diào)節(jié)和引導消費，附屬功能才是籌集財政收入。

從稅種間的關(guān)系看，兩者同為間接稅，增值稅是基礎(chǔ)，消費稅是對增值稅功能的有效補充，以實現(xiàn)直接稅影響消費選擇的作用。量能課稅原則是稅法的統(tǒng)制性原則。增值稅是對量能課稅原則的恪守，通過普遍平等征收保證籌集到足夠的財政收入，稅收負擔根據(jù)納稅人的經(jīng)濟實力進行分攤;消費稅通過選擇部分消費品課稅以實現(xiàn)促進消費公益的目的，對量能課稅原則存在一定的偏離，如煙酒稅目的實際負稅人并不具備更強的負擔能力，征稅目的是因為其消費行為不符合國家公共健康政策。

（三）減輕稅負，加強監(jiān)管

以個人所得稅為例，個人所得稅部分在2019年1月1日進行了最新改革，此次改革，將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特學權(quán)使用費四項勞務性所得納入綜合征稅范圍，在年計稅的基礎(chǔ)上，實行“代扣代繳、自行申報、匯算清繳、多退少補，優(yōu)化服務、事后抽查”的征管制度。將綜合所得的基本減除費用從原來的3500元/月提高至5000元/月（每年6萬）。這也是繼2011年個稅改革以來再一次提高了起征點標準。此外，在提高基本減除費用的基礎(chǔ)上增加了子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出，進一步增強稅制的公平性。

對個人不按獨立交易原則而減少本人或者關(guān)聯(lián)方應納稅額且無正當理由的、實施不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當稅收利益等行為的，稅務機關(guān)有權(quán)按合理方法進行納稅調(diào)整，營造公平、透明、有序的稅收環(huán)境。此次增設(shè)反避稅條款在個人所得稅領(lǐng)域是首次突破，填補了個人反避稅領(lǐng)域的空白，賦予稅務機關(guān)按合理方法進行納稅調(diào)整的權(quán)力。且自行申報制度、納稅人識別號、反避稅條款、部門信息共享、部門源頭協(xié)同管理、納稅信用運用來加強稅收監(jiān)管。

（作者單位：鄭州大學）