大數(shù)據(jù)環(huán)境下審前調(diào)查工作創(chuàng)新與實(shí)踐

賀健 韋寶峰 牛新 蔣浙

[摘要]本文結(jié)合中國(guó)石油大數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境，著重研究審前調(diào)查工作創(chuàng)新思路，創(chuàng)新性提出“四個(gè)轉(zhuǎn)變、五個(gè)做法”新思路，為中國(guó)石油創(chuàng)新審計(jì)工作、提高審計(jì)質(zhì)量與效率提供有效支撐。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?大數(shù)據(jù)? ?審前調(diào)查? ?審計(jì)質(zhì)量

一、目標(biāo)思路

為進(jìn)一步貫徹落實(shí)中央科技強(qiáng)審以及加快改革創(chuàng)新步伐、實(shí)現(xiàn)國(guó)企提質(zhì)增效的指示精神，中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)集團(tuán)公司）結(jié)合當(dāng)前“提質(zhì)增效”專(zhuān)項(xiàng)行動(dòng)及“戰(zhàn)嚴(yán)冬、轉(zhuǎn)觀(guān)念、勇?lián)?dāng)、上臺(tái)階”主題教育活動(dòng)，進(jìn)行大數(shù)據(jù)環(huán)境下審前調(diào)查工作的創(chuàng)新研究與實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)理論創(chuàng)新與實(shí)踐應(yīng)用相結(jié)合，推動(dòng)審計(jì)工作創(chuàng)新開(kāi)展。

審前調(diào)查是審計(jì)工作的重要環(huán)節(jié)，全面深入的審前調(diào)查可為高效開(kāi)展審計(jì)工作提供有力保障。以往審前調(diào)查主要由主審或少數(shù)人完成，由于審前調(diào)查關(guān)注要點(diǎn)范圍大、時(shí)間緊、任務(wù)重，存在信息掌握深度不夠、關(guān)注要點(diǎn)傳承受限等問(wèn)題，一定程度上影響了審前調(diào)查質(zhì)量，為現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施提供線(xiàn)索指引有限。在當(dāng)前提質(zhì)增效的大背景下，創(chuàng)新進(jìn)行審前調(diào)查已成為壓減現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、提升審計(jì)效率、提高審計(jì)質(zhì)量的必然要求。

在集團(tuán)公司全面提質(zhì)增效工作中，牢固樹(shù)立科技強(qiáng)審理念，充分認(rèn)識(shí)、研究和利用集團(tuán)公司大數(shù)據(jù)審計(jì)資源，不斷創(chuàng)新審計(jì)工作思路方法，立足審前調(diào)查工作創(chuàng)新，以“四個(gè)轉(zhuǎn)變、五個(gè)做法”著重提升審前調(diào)查質(zhì)量，切實(shí)減少現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工日，確保審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)成效顯著提升，為集團(tuán)公司提供高效審計(jì)服務(wù)。

二、四個(gè)轉(zhuǎn)變

（一）審前調(diào)查實(shí)現(xiàn)主審為主向成員分工轉(zhuǎn)變

以往審前調(diào)查工作由主審或少數(shù)人完成，現(xiàn)在結(jié)合審計(jì)分工，全體成員就個(gè)人現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作要點(diǎn)開(kāi)展審前調(diào)查工作，提前熟悉資料，避免現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重復(fù)獲取資料或延遲共享利用數(shù)據(jù)資料，提高現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施工作的質(zhì)量和效率。

（二）審計(jì)要點(diǎn)關(guān)注實(shí)現(xiàn)追求全面向追求深度轉(zhuǎn)變

主審為主的審前調(diào)查往往追求審計(jì)工作要點(diǎn)全面覆蓋，很難做深做透;分散至審計(jì)組全體成員后，可以專(zhuān)注精力深度開(kāi)展審前調(diào)查并發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，匯編出具審計(jì)實(shí)施方案，為現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施核查線(xiàn)索做好準(zhǔn)備。

（三）審計(jì)工作時(shí)間實(shí)現(xiàn)單線(xiàn)利用向并線(xiàn)利用轉(zhuǎn)變

由于主審時(shí)間和精力有限，只能單線(xiàn)逐一按要求就審計(jì)要點(diǎn)展開(kāi)審前調(diào)查;轉(zhuǎn)變后，審計(jì)組成員就各自分工的審計(jì)工作要點(diǎn)，并線(xiàn)同時(shí)開(kāi)展審前工作調(diào)查，采取集中模擬審計(jì)方式，大家對(duì)各自重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題進(jìn)行充分交流，便于提高審前數(shù)據(jù)資料利用及審前調(diào)查工作效率。

（四）數(shù)據(jù)資源利用實(shí)現(xiàn)被動(dòng)共享向主動(dòng)挖掘轉(zhuǎn)變

以往審計(jì)組成員被動(dòng)接受資料包及審計(jì)實(shí)施方案，對(duì)于審計(jì)資料及重點(diǎn)需二次消化。目前，審計(jì)組成員提前介入，主動(dòng)接受數(shù)據(jù)資料信息，相當(dāng)于將部分現(xiàn)場(chǎng)工作提前至審前，進(jìn)點(diǎn)后指向性增強(qiáng)，提高了審計(jì)質(zhì)量效率。

三、五個(gè)做法

（一）優(yōu)化審前調(diào)查工作步驟

審前調(diào)查工作步驟的創(chuàng)新優(yōu)化，堅(jiān)持先作分工、后編方案、工作延續(xù)、責(zé)任到底的原則，將以往先出具審計(jì)實(shí)施方案再進(jìn)行成員分工的做法，改為先進(jìn)行審計(jì)組成員分工再進(jìn)行審前調(diào)查。

（二）細(xì)化審計(jì)人員職責(zé)分工

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，將審計(jì)組成員職責(zé)分工再定義、再細(xì)化，提前介入，實(shí)現(xiàn)審計(jì)組成員的全程化參與。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案為例，梳理審計(jì)要點(diǎn)及成員分工，基本情況、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議主要由組長(zhǎng)和主審?fù)瓿桑瑢徲?jì)主要內(nèi)容及重點(diǎn)可以分組實(shí)施。例如，戰(zhàn)略決策小組主要負(fù)責(zé)“三重一大”決策制度制定及執(zhí)行情況，貫徹執(zhí)行集團(tuán)公司重大經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況，發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃、預(yù)算的制定、執(zhí)行及效果等;財(cái)務(wù)資產(chǎn)小組主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法及效益情況，資產(chǎn)管理、使用及質(zhì)量變動(dòng)情況等;內(nèi)控審計(jì)小組主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的制定及執(zhí)行情況（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)）;綜合審計(jì)小組主要負(fù)責(zé)遵守廉潔從業(yè)規(guī)定情況、以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改情況及披露事項(xiàng)等。原則上要做到審計(jì)分工明確、責(zé)任落實(shí)到人;涉及小組內(nèi)部分工的由小組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)，可根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃投入資源實(shí)際情況配備組員。

（三）多種渠道獲取數(shù)據(jù)資源

審前調(diào)查工作所需數(shù)據(jù)資源，涉及企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理的方方面面，包括企業(yè)信息系統(tǒng)搭載的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中形成的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)資源。審前階段獲取資料的途徑主要有兩個(gè)，一是被審計(jì)單位提供，二是通過(guò)集團(tuán)公司審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)獲取。

1.被審計(jì)單位提供資料。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目類(lèi)型的不同，審前調(diào)查所獲取的數(shù)據(jù)資源有所不同，被審計(jì)單位提供資料是審前調(diào)查數(shù)據(jù)資源獲取的主要途徑，資料獲取的全面與否決定著審前調(diào)查工作的有效性。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，所需資料主要包括企業(yè)基本情況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及規(guī)劃執(zhí)行情況、重要任免文件及分工履職情況、“三重一大”決策制度制定及執(zhí)行情況、貫徹落實(shí)集團(tuán)公司決策部署情況、年度投資計(jì)劃及完成情況、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法及效益情況、資產(chǎn)管理使用及質(zhì)量變動(dòng)情況、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況、以往審計(jì)及巡視發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及整改情況、廉潔自律執(zhí)行情況等13個(gè)方面。

2.集團(tuán)公司審計(jì)數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)資源。按照集團(tuán)公司數(shù)倉(cāng)系統(tǒng)審計(jì)示范應(yīng)用項(xiàng)目安排，已集成財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資金平臺(tái)、ERP系統(tǒng)、投資一體化系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、招投標(biāo)系統(tǒng)、物資采購(gòu)系統(tǒng)、集中報(bào)銷(xiāo)系統(tǒng)等多個(gè)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)，提供豐富的數(shù)據(jù)視圖。數(shù)倉(cāng)系統(tǒng)提供了企業(yè)跨上中下游、跨甲乙方、跨產(chǎn)業(yè)鏈的分析視角，尤其是在關(guān)注影響產(chǎn)銷(xiāo)儲(chǔ)運(yùn)協(xié)同機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)、集團(tuán)公司總體利益最大化、區(qū)域發(fā)展平衡等問(wèn)題方面發(fā)揮了強(qiáng)大作用。通過(guò)大數(shù)據(jù)資源利用，深入挖掘問(wèn)題根源，在服務(wù)企業(yè)協(xié)同發(fā)展、改善企業(yè)發(fā)展方面提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)資源服務(wù)。

（四）挖掘利用審計(jì)數(shù)據(jù)資源

審前調(diào)查所列數(shù)據(jù)資源主要分為兩類(lèi)：一是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，主要由被審計(jì)單位提供，進(jìn)而由審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)思路進(jìn)行分析判斷，并按照審計(jì)目標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行挖掘利用，初步得出審計(jì)評(píng)價(jià)及疑點(diǎn)線(xiàn)索，供審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施核查;二是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，主要由數(shù)倉(cāng)系統(tǒng)集成提供，要進(jìn)一步深化應(yīng)用數(shù)倉(cāng)系統(tǒng)，通過(guò)個(gè)人自學(xué)、參加培訓(xùn)、實(shí)踐應(yīng)用等方法途徑，熟練掌握數(shù)倉(cāng)系統(tǒng)數(shù)據(jù)及模型，積極將審計(jì)思路轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)模型，通過(guò)系統(tǒng)分析發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索。

（五）共享審前調(diào)查成果方案

按照先分工、后工作的要求，審計(jì)組成員根據(jù)職責(zé)分工開(kāi)展工作，可在集中模擬審計(jì)中充分對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行交流、明晰，將審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)統(tǒng)一匯總到主審處，匯編成審計(jì)實(shí)施方案，并在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施前共享，向?qū)徲?jì)組成員講解審計(jì)實(shí)施方案內(nèi)容、審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線(xiàn)索以及相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)的查證方法等，讓每一位審計(jì)組人員熟悉方案，掌握審計(jì)內(nèi)容，對(duì)未涉及審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行重新分配，對(duì)有交叉的事項(xiàng)進(jìn)行重新分工。

四、實(shí)施案例及效果

在中國(guó)石油某銷(xiāo)售分公司原總經(jīng)理××離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目（簡(jiǎn)稱(chēng)××銷(xiāo)售審計(jì)）中，創(chuàng)新實(shí)施了審前調(diào)查工作“五個(gè)做法”，優(yōu)化實(shí)施了先分工、后工作的審前調(diào)查工作步驟，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作方案要求進(jìn)行了小組分工，由主審統(tǒng)一獲取審計(jì)數(shù)據(jù)資料并向成員分發(fā)開(kāi)展審前調(diào)查工作，各小組完成審前調(diào)查工作并向主審發(fā)送審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由主審統(tǒng)一匯總形成審計(jì)實(shí)施方案，實(shí)現(xiàn)了工作延續(xù)、責(zé)任到底的工作目標(biāo)?！痢龄N(xiāo)售審計(jì)結(jié)果表明，創(chuàng)新達(dá)到了預(yù)期效果，取得了良好成效。

（一）審前職責(zé)分工情況

在××銷(xiāo)售審計(jì)中，按照細(xì)化審計(jì)人員職責(zé)分工，第一小組主要負(fù)責(zé)戰(zhàn)略決策審計(jì)，內(nèi)容包括“三重一大”決策制度制定及執(zhí)行情況，貫徹執(zhí)行集團(tuán)公司重大經(jīng)濟(jì)方針政策及決策部署情況，發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、年度計(jì)劃、預(yù)算的制定、執(zhí)行及效果等;第二小組主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)資產(chǎn)審計(jì)，包括財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法及效益情況，資產(chǎn)管理、使用及質(zhì)量變動(dòng)情況等;第三小組主要負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度制定及執(zhí)行情況，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加油站開(kāi)發(fā)、投運(yùn)和達(dá)銷(xiāo)情況，非油業(yè)務(wù)等;總經(jīng)理辦公會(huì)及黨委會(huì)會(huì)議紀(jì)要查閱等其他事項(xiàng)均由審計(jì)組組長(zhǎng)（副組長(zhǎng)）和主審?fù)瓿伞?/p>

（二）審前調(diào)查開(kāi)展情況

審計(jì)組6人組成審前調(diào)查團(tuán)隊(duì)，用時(shí)1周對(duì)××銷(xiāo)售審計(jì)進(jìn)行了審前調(diào)查。期間收集了××銷(xiāo)售審計(jì)所需審前調(diào)查的資料，按照職責(zé)分工進(jìn)行審前調(diào)查，就相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)對(duì)所提供的材料進(jìn)行審計(jì)判斷，并協(xié)調(diào)獲取了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)集中分析結(jié)果，累計(jì)發(fā)現(xiàn)10個(gè)方面50余個(gè)疑點(diǎn)線(xiàn)索，出具了××銷(xiāo)售審計(jì)實(shí)施方案，形成審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)核查表，進(jìn)一步明確了分工、核查要求及核查結(jié)果等。

（三）審計(jì)實(shí)施效果情況

根據(jù)審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)線(xiàn)索及審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容核查要求，在××銷(xiāo)售審計(jì)中，審計(jì)組人員進(jìn)點(diǎn)后，一改往常先熟悉后工作的困境，延續(xù)審前關(guān)注要點(diǎn)，快速進(jìn)入審計(jì)角色，有針對(duì)性地發(fā)現(xiàn)審前疑點(diǎn)線(xiàn)索，進(jìn)行后續(xù)審計(jì)、查證及簽認(rèn)工作，審計(jì)組一行在近20天（期間還包括兩個(gè)周末）的審計(jì)工作中，第一周就陸續(xù)出具審計(jì)底稿進(jìn)行簽認(rèn)，累計(jì)出具審計(jì)問(wèn)題底稿30余份，審前調(diào)查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題落實(shí)率在70%以上?！痢龄N(xiāo)售審計(jì)實(shí)踐表明，堅(jiān)持工作延續(xù)、責(zé)任落實(shí)到人的做法，既增強(qiáng)了審計(jì)組團(tuán)隊(duì)的凝聚力，又實(shí)現(xiàn)了審計(jì)組工作的高效性，有效發(fā)揮了掌握情況、發(fā)現(xiàn)線(xiàn)索、提供指引的重要作用，切實(shí)提高了審計(jì)工作質(zhì)量和效率。

大數(shù)據(jù)環(huán)境下審前調(diào)查工作創(chuàng)新研究與實(shí)踐，“五個(gè)做法、四個(gè)轉(zhuǎn)變”切實(shí)對(duì)審計(jì)工作起到了創(chuàng)新思路、優(yōu)化步驟、轉(zhuǎn)變觀(guān)念、技術(shù)支撐、共享利用、無(wú)縫銜接、提高效率、節(jié)約資源、降本增效等重要作用，在理論創(chuàng)新研究中重構(gòu)了高效的工作模式，在審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用中取得了良好的審計(jì)成效，促進(jìn)了審計(jì)理論創(chuàng)新研究與實(shí)踐應(yīng)用的融合發(fā)展，有效推動(dòng)了集團(tuán)公司審計(jì)工作創(chuàng)新與發(fā)展。

（作者單位：中國(guó)石油審計(jì)服務(wù)成都中心，郵政

編碼：610066，電子郵箱：weibaofeng@cnpc.com.cn）