國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)制研究

韓玉茹

摘? 要：隨著市場經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，國有企業(yè)集團(tuán)治理流程與模式在不斷完善的同時(shí)，對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的表現(xiàn)也提出了更高的要求。然而由于國有企業(yè)集團(tuán)中內(nèi)部審計(jì)起步較晚，導(dǎo)致了國有企業(yè)中營私舞弊、內(nèi)部控制薄弱、經(jīng)濟(jì)效率低下等直接影響企業(yè)生死存亡的問題頻頻出現(xiàn)，所以加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)治理機(jī)制的研究刻不容緩。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);國有企業(yè)集團(tuán);治理機(jī)制

一、引言

國有企業(yè)集團(tuán)涉及的領(lǐng)域主要包括石油、化工等關(guān)乎國家基礎(chǔ)建設(shè)的重要領(lǐng)域，在國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著重大作用。然而，近年來許多國有企業(yè)發(fā)生了重大危機(jī)，這些國有企業(yè)集團(tuán)經(jīng)歷的危機(jī)在引起社會(huì)各界關(guān)注的同時(shí)也暴露了其治理結(jié)構(gòu)中存在的問題。而內(nèi)部審計(jì)可以通過發(fā)揮治理作用來提高國有企業(yè)集團(tuán)的管理水平，幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提高戰(zhàn)略決策水平。

二、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（1）公司治理內(nèi)涵

公司治理的基本涵義主要是關(guān)于投資者如何利用有效的資本獲得可觀的收益的方法和理論。其實(shí)更深層次的涵義是使企業(yè)的利益相關(guān)者之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系得到合理高效地處理，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)存在的價(jià)值。公司治理過程中存在的最根本的問題是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離問題，正是由于存在這個(gè)最根本的公司治理問題，才直接導(dǎo)致了更多的公司治理問題的出現(xiàn)。因此，如何有效解決公司治理問題，將會(huì)極大的加快未來中國國有企業(yè)發(fā)展進(jìn)程，也將會(huì)為未來中國企業(yè)的發(fā)展和改革提供強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)理論和社會(huì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用[1]。

（2）內(nèi)部審計(jì)作用

內(nèi)部審計(jì)作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)工作能夠有效防止欺詐、舞弊等違法違規(guī)行為的發(fā)生，也可以在此類事件出現(xiàn)后及時(shí)查處并規(guī)范。其次，保障企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)可以幫助管理者完善各項(xiàng)管理制度，使不必要的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)有效降低，從而確保企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。最后，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)增值，內(nèi)部審計(jì)工作有助于增強(qiáng)潛在投資者對企業(yè)的信心，為保障企業(yè)的資金鏈提供助力;同時(shí)，通過對日常經(jīng)營活動(dòng)的審計(jì)還可以及時(shí)企業(yè)潛在的舞弊問題，避免品牌價(jià)值受損的發(fā)生。

三、國有企業(yè)集團(tuán)治理中內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（1）內(nèi)部審計(jì)職能定位不明確

我國的內(nèi)部審計(jì)一直以來把自身的職能重心放在監(jiān)督上，咨詢功能在我國發(fā)展緩慢，具體表現(xiàn)如下：一方面，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對監(jiān)督職能的過于注重，導(dǎo)致了其咨詢服務(wù)職能未能受到足夠的重視，只能簡單地為企業(yè)提供一些作業(yè)層面的低端咨詢服務(wù)，與企業(yè)的戰(zhàn)略層面的高端需求相背離。另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作人員對內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)職能認(rèn)識不足，往往在發(fā)現(xiàn)企業(yè)的問題之后再提供咨詢服務(wù)，而非從價(jià)值增值的角度主動(dòng)去審查和評估企業(yè)在發(fā)展中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)提供既科學(xué)又可操作的咨詢建議。

（2）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

國有企業(yè)配置在內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作人員寥寥無幾，且以財(cái)務(wù)專業(yè)背景為主，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)不熟悉，難以為企業(yè)的經(jīng)營管理提供服務(wù)。而內(nèi)部審計(jì)不僅需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，還需要熟悉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和運(yùn)營機(jī)制，以及促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，這對以財(cái)務(wù)背景為主的內(nèi)部審計(jì)人員開展工作提出了挑戰(zhàn)。

此外，內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)的治理框架中層級不高，限制了其應(yīng)有的權(quán)利，加大了工作過程中內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他職能部門溝通的難度，影響了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，在從而影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮治理作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)方法滯后

國有企業(yè)集團(tuán)中許多內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)和方法不夠完善，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，往往會(huì)受到諸如時(shí)間、人員等因素的限制。國有企業(yè)集團(tuán)仍然依靠事后審計(jì)以及現(xiàn)場審計(jì)等較為落后的審計(jì)方法，阻礙了審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將大量的時(shí)間消耗在審查涉及到錢的財(cái)務(wù)信息上，很少關(guān)注到金錢之外的方面，如企業(yè)的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等，也就難以為企業(yè)的治理機(jī)制提出具有可行性的建議。[2]

四、完善國有企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的對策

（1）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作重心

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的工作重心在于關(guān)注財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性與合法性，這在過去為國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督起到了重要作用，而隨著現(xiàn)代信息科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展，企業(yè)在財(cái)務(wù)收支方面出錯(cuò)的可能性大大降低，內(nèi)部審計(jì)的工作重心逐漸轉(zhuǎn)移為內(nèi)部治理。在這樣的背景下，國有企業(yè)必須全面分析影響效益的因素，將內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)轉(zhuǎn)移到能發(fā)揮更大作用的內(nèi)部治理上來，在監(jiān)督同時(shí)更多的注重于服務(wù)。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)制度可以彌補(bǔ)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的缺陷，其目的在于：保護(hù)企業(yè)既有利益，增加企業(yè)預(yù)期收益，建設(shè)一個(gè)與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度。首先，不斷完善內(nèi)部審計(jì)工作制度，建立健全有效的內(nèi)部控制體系，不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范性，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)工作的全部過程。其次，建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。然而，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與國有企業(yè)集團(tuán)的利益具有一致性，因此在開展內(nèi)審工作時(shí)，其獨(dú)立性和權(quán)威性會(huì)受到威脅，建立內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)可以解決一些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受制于國有企業(yè)管理層的問題，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在一定程度上得到保證，使監(jiān)督作用有效發(fā)揮。[3]

（3）加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)

現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在一定的缺陷，且其信息化程度有待加強(qiáng)，這些原因直接影響了國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和治理水平。信息化建設(shè)的推進(jìn)不僅關(guān)乎審計(jì)工作的有效性，更關(guān)乎國有企業(yè)能否跟上時(shí)代的發(fā)展。國有企業(yè)集團(tuán)要想加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，可以采取如下方法：首先，需要加大資金投入，自主研發(fā)或者外包其他公司研發(fā)與國有企業(yè)相適應(yīng)的審計(jì)軟件，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他業(yè)務(wù)部門的實(shí)時(shí)信息數(shù)據(jù)的對接和信息共享，進(jìn)而提高審計(jì)效率。其次，需要培養(yǎng)或者引進(jìn)專業(yè)信息化技術(shù)人才，幫助企業(yè)不斷完善信息化系統(tǒng)。最后，應(yīng)培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員使用信息化技術(shù)的能力，打造有利于企業(yè)發(fā)展的復(fù)合型人才。

參考文獻(xiàn)

[1]公司治理理論與中國國有企業(yè)改革[J]. 人力資源管理， 2017， （6）：12-13.

[2]郭敏.國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的問題及對策[J].企業(yè)改革與管理，2019（13）：136+139.

[3]王凌智.企業(yè)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性研究——以國有大型企業(yè)為例[J].新會(huì)計(jì)，2018（07）：13-17.