北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收優(yōu)化研究

黃秀麗 豐瓊英

摘 要：隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，工業(yè)仍然占據(jù)著重要的位置，隨之而來的是引發(fā)生態(tài)破壞、能源短缺等一系列環(huán)境問題。低碳經(jīng)濟作為可持續(xù)發(fā)展的新模式，旨在實現(xiàn)低碳排放、生態(tài)環(huán)境保護、社會經(jīng)濟發(fā)展的共贏，而稅收政策是促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展有效的調(diào)控手段之一。就北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟的現(xiàn)狀，基于現(xiàn)有的稅收制度，借鑒國內(nèi)外的財稅政策經(jīng)驗，為北部灣經(jīng)濟區(qū)低碳經(jīng)濟發(fā)展提出優(yōu)化和完善的相關(guān)建議，以期充分發(fā)揮政府引導(dǎo)稅收政策對促進(jìn)低碳經(jīng)濟發(fā)展的重要作用。

關(guān)鍵詞：北部灣經(jīng)濟區(qū);低碳經(jīng)濟;稅收政策;可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2021）15-0037-03

近些年來，氣候變化嚴(yán)重影響了社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，全球面臨著空前嚴(yán)重的環(huán)境生存局面，提高警惕、建立預(yù)警機制和改變現(xiàn)在的高碳發(fā)展模式才能有效實現(xiàn)經(jīng)濟與生態(tài)的和諧發(fā)展。目前，我國正在走“低碳”經(jīng)濟道路，國家實施《廣西北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃》，將北部灣經(jīng)濟區(qū)作為新型“低碳”經(jīng)濟實驗區(qū)，這對北部灣地區(qū)“低碳”經(jīng)濟發(fā)展以及整個國家的“低碳”經(jīng)濟發(fā)展具有十分重要的意義。

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

“低碳經(jīng)濟”的概念源于馬歇爾發(fā)表的《經(jīng)濟學(xué)原理》（19世紀(jì)90年代），其中闡述了“外部性”的概念。美國經(jīng)濟學(xué)家威廉·諾德豪斯（2017）等一些學(xué)者認(rèn)為可以通過市場定價機制來減少污染，并鼓勵和開發(fā)新的污染控制技術(shù)。約瑟夫·斯蒂格利茨（2014）認(rèn)為，對環(huán)境造成的污染應(yīng)該被貨幣化，利用對環(huán)境損害補償?shù)闹贫葋碓黾訃叶愂帐杖?，同時優(yōu)化稅收制度的結(jié)構(gòu)，制定環(huán)境稅?；绿m德和普雷斯科特（2014）在研究英國的低碳資源、低碳經(jīng)濟等低碳產(chǎn)業(yè)發(fā)展時，表明了氣候變暖與政治、經(jīng)濟之間的連帶關(guān)系。

國外學(xué)者對低碳經(jīng)濟的研究主要是建立碳排放交易體系和引入相關(guān)的環(huán)境稅，同時認(rèn)為在發(fā)展低碳經(jīng)濟中科學(xué)技術(shù)是不可或缺的角色。國內(nèi)對于低碳發(fā)展方面起步較晚，但研究領(lǐng)域相對較廣，主要集中在碳排放市場體系建設(shè)、低碳經(jīng)濟城市試點建設(shè)、低碳經(jīng)濟體系等宏觀調(diào)控措施上。在碳排放市場體系建設(shè)中，向其鳳（2013）根據(jù)我國的發(fā)展需求和減排計劃要求，在保證資源充足的情況下，通過建議對企業(yè)制定合理的二氧化碳等氣體排放標(biāo)準(zhǔn)來減少環(huán)境污染的壓力，明確碳排放責(zé)任，降低環(huán)境污染來促進(jìn)經(jīng)濟和能源結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，推動低碳經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展[1]。朱玲和徐偉偉（2014）認(rèn)為，在碳交易的早期階段處理大型排放企業(yè)的過程中，公平原則是碳排放限額分配的主要條件，污染環(huán)境者要對其造成的污染買單[2]。在低碳經(jīng)濟試點城市建設(shè)的方面，張?zhí)招拢?012）認(rèn)為，當(dāng)城市的發(fā)展遇到挑戰(zhàn)時，如人類對環(huán)境造成的污染導(dǎo)致氣候變化、影響城市發(fā)展速度，我們就必須走另外一條新的城市發(fā)展之路，即建設(shè)發(fā)展低碳城市[3]。李珀松和朱坦（2014）認(rèn)為，在低碳城市建設(shè)中應(yīng)該制定嚴(yán)格的二氧化碳等氣體排放的管制約束，將資源消耗和生產(chǎn)力發(fā)展的“脫鉤”作為經(jīng)濟發(fā)展和節(jié)能減排的約束方式[4]。在低碳經(jīng)濟體系研究中，盧婧（2013）提出了在低碳經(jīng)濟建設(shè)中循環(huán)生產(chǎn)的5R模型，包括減少高碳能源的使用、垃圾回收、經(jīng)濟周期、可再生能源和能源替代[5]。國內(nèi)學(xué)者認(rèn)為，城市是我們集中生活和工作的領(lǐng)域，低碳城市建立是中國實現(xiàn)低碳經(jīng)濟的必由之路，低碳經(jīng)濟建立離不開我國健全的法制和經(jīng)濟體制，低碳經(jīng)濟的發(fā)展必須結(jié)合中國基本國情，走中國特色社會主義的低碳經(jīng)濟發(fā)展之路。然而我國的財政和稅收政策的機制一般只注重激勵措施，缺乏相應(yīng)的懲罰性政策。發(fā)展低碳經(jīng)濟應(yīng)結(jié)合我國的基本國情，通過法律出臺相關(guān)的低碳稅收政策，才能從根本上強有力地促進(jìn)我國低碳經(jīng)濟發(fā)展。

二、北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收現(xiàn)狀和不足

（一）資源的不合理利用與排放

2008年，北部灣經(jīng)濟區(qū)被建設(shè)成為國際重要的區(qū)域經(jīng)濟合作區(qū)。北部灣經(jīng)濟區(qū)具有獨特的地理和資源優(yōu)勢，但近年來隨著北部灣經(jīng)濟區(qū)工業(yè)化進(jìn)程的加快，大量的石化能源消耗導(dǎo)致大量溫室氣體的排放遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了環(huán)境的承載能力和凈化能力，環(huán)境污染問題日益嚴(yán)重。

表1中北部灣經(jīng)濟區(qū)工業(yè)廢氣排放的總量在2012—2013年逐年增加，2014—2016年逐年下降，表明從2014年開始，北部灣經(jīng)濟區(qū)開始對碳排放進(jìn)行控制，但這仍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過國家廢棄排放的標(biāo)準(zhǔn)，大量的廢棄物排放造成巨大的生態(tài)環(huán)境污染，不利于北部灣經(jīng)濟區(qū)的長遠(yuǎn)發(fā)展。減少高碳能源使用，發(fā)展低碳經(jīng)濟，是北部灣經(jīng)濟區(qū)可持續(xù)發(fā)展的最新道路。

表2中除2014年和2016年的治理總額低于2013年的外，北部灣經(jīng)濟區(qū)的環(huán)境污染治理金額仍在逐年增加，反映了日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問題。如果經(jīng)濟區(qū)不能快速改變以消耗大量石化能源為基礎(chǔ)的粗放型經(jīng)濟增長模式，北部灣經(jīng)濟區(qū)將進(jìn)入生態(tài)環(huán)境惡化的困境。

（二）處于工業(yè)化的中期，大多數(shù)主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)都是高碳排放項目

北部灣經(jīng)濟區(qū)的主要產(chǎn)業(yè)，如煤炭、電力、石油化工等都是高碳排放項目，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以煤和石油為主，然而大量的二氧化碳等氣體排放，極大阻礙了北部灣經(jīng)濟區(qū)的低碳經(jīng)濟發(fā)展。北部灣經(jīng)濟區(qū)目前還處在工業(yè)化發(fā)展中期，石化能源的開發(fā)和消耗還會不斷加大，二氧化碳排放量將不斷上升，北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟面臨著嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，面臨著高碳向低碳發(fā)展的路徑選擇。

（三）低碳經(jīng)濟理念保守

北部灣經(jīng)濟區(qū)屬于后發(fā)展經(jīng)濟區(qū)，與中國東部沿海經(jīng)濟區(qū)相比，自身經(jīng)濟發(fā)展相對落后，人們只重視經(jīng)濟快速發(fā)展的利益效果，卻忽視了對生態(tài)環(huán)境的保護，對發(fā)展低碳經(jīng)濟的重要性和緊迫性尚缺乏認(rèn)識，低碳經(jīng)濟文化教育尚未全面開展，導(dǎo)致低碳經(jīng)濟觀念未能深入民眾心里。

（四）發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收政策支持不足

北部灣經(jīng)濟區(qū)長期受到“三高”等經(jīng)濟快速發(fā)展模式的影響，群眾對節(jié)能減排的認(rèn)識尚淺。北部灣經(jīng)濟區(qū)缺乏一個適合本地區(qū)的強有力的低碳經(jīng)濟稅收法律體系，缺乏立法、執(zhí)法不嚴(yán)、監(jiān)管不力。雖然目前我國出臺了一系列《煤炭法》《電力法》《節(jié)能法》《循環(huán)經(jīng)濟促進(jìn)法》等關(guān)于低碳經(jīng)濟發(fā)展的法律，但北部灣經(jīng)濟區(qū)一直未能制定適用于當(dāng)?shù)匕l(fā)展低碳經(jīng)濟的相關(guān)法律法規(guī)。

三、北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟的稅收配套政策建議

（一）調(diào)整和完善現(xiàn)行稅制中的資源稅、消費稅和增值稅等相關(guān)稅種

擴大資源稅征收范圍，將加以管制和保護的資源列入征收范圍，改變稅收的計稅方法，適當(dāng)增加高污染企業(yè)的稅負(fù)。在不久的將來，應(yīng)在將資源稅調(diào)整到生產(chǎn)稅的基礎(chǔ)上增加單位的適用稅。至于消費稅，一方面，要調(diào)整消費稅的范圍，對于產(chǎn)生較大污染的消費品和對資源消耗量大的主要消費產(chǎn)品征稅，同時對使用新能源或可再生能源的低能耗產(chǎn)品征收低稅或免稅;另一方面，從結(jié)構(gòu)上對現(xiàn)行的消費品稅率做一些適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，對增值稅進(jìn)行優(yōu)化轉(zhuǎn)型，提高增值稅和企業(yè)所得稅對企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整作用，將一些高碳產(chǎn)品納入征收范圍，充分利用稅收優(yōu)惠、稅收減免、應(yīng)計扣除等稅收政策，促進(jìn)低碳經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展。

（二）推進(jìn)環(huán)保稅的落實

自2018年1月1日我國頒布《環(huán)境保護稅法》后，國內(nèi)各地區(qū)都積極響應(yīng)。環(huán)境稅作為一種特殊稅種，兼具環(huán)境功能性、稅款專用性和科學(xué)技術(shù)性的法律特征，征收環(huán)保稅可以起到節(jié)能減排的作用，北部灣經(jīng)濟區(qū)應(yīng)對此積極借鑒和探索。環(huán)保稅的落實，一方面能夠減少碳排放，減少污染，優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，改善高碳能源和低碳能源比例，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)發(fā)展;另一方面直接引導(dǎo)和推動低碳生活發(fā)展，間接促進(jìn)低碳技術(shù)發(fā)展和使用，并將“低能耗、低排放、低污染”作為低碳經(jīng)濟立法的基本要求，明確企業(yè)利益相關(guān)的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，為北部灣經(jīng)濟區(qū)發(fā)展低碳經(jīng)濟提供了稅收保護。

（三）整合和完善稅收政策優(yōu)惠措施

全面整理稅收政策一體化，形成系統(tǒng)有效的政策機制，落實經(jīng)濟發(fā)展要求。通過稅收減免、優(yōu)惠稅率、稅前扣除等各種稅收優(yōu)惠政策激勵，促進(jìn)北部灣經(jīng)濟區(qū)的低碳生產(chǎn)和低碳消費。從流轉(zhuǎn)稅方面，企業(yè)購買的用于污染治理、降低排放以及用于對污染控制、養(yǎng)護和資源回收的設(shè)備，可以對增值稅的進(jìn)項稅額扣除;對采用低碳生存和生產(chǎn)低碳產(chǎn)品的技術(shù)企業(yè)，要給予減稅、免稅政策支持。從企業(yè)所得稅方面，企業(yè)對污染環(huán)境治理、生態(tài)環(huán)境保護的費用，以及資源循環(huán)利用等方面對環(huán)境和社會起到有益作用的，可以考慮稅前加計扣除企業(yè)所得稅，如針對企業(yè)對環(huán)境保護、節(jié)能減排、低碳生產(chǎn)等所使用的專用設(shè)備投資給予稅收抵免優(yōu)惠支持。應(yīng)該注意的是，雖然稅收優(yōu)惠政策可以體現(xiàn)政府對發(fā)展低碳經(jīng)濟的政策取向，但懲罰性稅收政策對納稅人的反應(yīng)比激勵稅收政策更敏感，因此政府在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的同時還必須輔以適度的懲罰性稅收。“三高”項目應(yīng)按高稅率征稅以抑制該類項目的發(fā)展;對于產(chǎn)品能耗標(biāo)準(zhǔn)，不得扣除超過能源消耗標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)項增值稅;對不符合節(jié)能技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、容易引起環(huán)境污染的產(chǎn)品必須納入消費稅征收范疇;對進(jìn)出口關(guān)稅政策進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化，以抑制高碳生產(chǎn)和高能耗產(chǎn)品的進(jìn)出口，對高碳生產(chǎn)的進(jìn)口原材料不能免征進(jìn)口關(guān)稅和稅收抵免，甚至應(yīng)對該類產(chǎn)品加征高碳附加費等。

（四）加強宣傳和教育

從國外發(fā)展低碳經(jīng)濟的經(jīng)驗來看，低碳城市的建設(shè)主要是由自主選擇、由下而上的方式發(fā)展起來的。北部灣經(jīng)濟區(qū)低碳經(jīng)濟建設(shè)目前還處于摸索階段，民眾參與是低碳經(jīng)濟發(fā)展的有力保障，而民眾參與低碳經(jīng)濟發(fā)展的行動是來自于他們對低碳經(jīng)濟的認(rèn)識。因此，應(yīng)不斷加大低碳城市理念宣傳，對城市、企業(yè)、居民由上而下普及低碳城市建設(shè)思想，讓民眾逐步認(rèn)識到發(fā)展低碳經(jīng)濟的重要性和緊迫性。最后要根據(jù)北部灣經(jīng)濟區(qū)的特點，因地制宜，走一條具有北部灣經(jīng)濟區(qū)特色的低碳城市化道路，用政策和經(jīng)濟手段尤其是稅收政策積極主動地推進(jìn)北部灣經(jīng)濟區(qū)的發(fā)展，進(jìn)而實現(xiàn)全社會向低碳化穩(wěn)定發(fā)展。

結(jié)語

“低碳經(jīng)濟”發(fā)展新模式將幫助我國解決經(jīng)濟快速發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護不協(xié)調(diào)發(fā)展的現(xiàn)象，它將會成為一種新的世界經(jīng)濟競爭點。調(diào)整和優(yōu)化北部灣經(jīng)濟區(qū)現(xiàn)有的稅收政策結(jié)構(gòu)，制定有關(guān)低碳經(jīng)濟的配套政策措施才能為低碳經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造有利條件。目前，北部灣經(jīng)濟區(qū)還是一個能源消耗巨大的經(jīng)濟區(qū)，發(fā)展低碳經(jīng)濟的壓力還很大，還需要我們共同努力一起加快北部灣經(jīng)濟區(qū)低碳經(jīng)濟的發(fā)展。

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Research on Tax Optimization for the Development of Low-Carbon Economy in Beibu Gulf Economic Zone

HUANG Xiu-li，F(xiàn)ENG Qiong-ying

（Guangdong University of Petrochemical Technology，Maoming 535000，China）

Abstract：With the rapid economic development，the pace of industrialization still occupies an important position，followed was a series of environmental problems such as ecological destruction and energy shortage.As a new model of sustainable development，low-carbon economy aims to promote low-carbon emissions，ecological environment protection，and social and economic development.Tax policy is one of the effective means to promote low-carbon economic development and regulation.The article discusses the status quo of the development of low-carbon economy in the Beibu Gulf Economic Zone，based on the existing tax system，learn from domestic and foreign fiscal and taxation policies，and proposes optimization for the development of the low-carbon economy in the Beibu Gulf Economic Zone.And give full play to the important role of the government in guiding the tax policy to promote the development of low-carbon economy.

Key words：Beibu gulf economic zone;low-carbon economy;taxation policy;sustainable development

收稿日期：2020-09-07

基金項目：2018年度廣東省普通高校青年創(chuàng)新人才類項目“減稅降費背景下粵西特色產(chǎn)業(yè)演化機理研究”（2018WQNCX109）;2019年茂名市科技計劃立項項目“基于高質(zhì)量發(fā)展的茂名市創(chuàng)新發(fā)展能力研究”（2019409）

作者簡介：黃秀麗（1986-），女，廣西欽州人，講師，碩士研究生，從事財政稅收研究;豐瓊英（1987-），女，湖北荊州人，講師，碩士研究生，從事金融會計研究。