遠(yuǎn)程審計(jì)模式應(yīng)用研究

王曉霞

摘要：突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情，使得遠(yuǎn)程審計(jì)模式被各會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同程度加以采用。遠(yuǎn)程審計(jì)也一度被認(rèn)為是抗疫之戰(zhàn)中的“危中之機(jī)”，但是在實(shí)際執(zhí)行過程中卻存在諸多障礙。本文結(jié)合遠(yuǎn)程審計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀，分析其面臨的四大困境，并提出相關(guān)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：遠(yuǎn)程審計(jì);信息化建設(shè);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)制度體系

突如其來的新型冠狀病毒肺炎疫情，打亂了人們正常的生活節(jié)奏，遠(yuǎn)程辦公模式成為審計(jì)行業(yè)的常態(tài)。金治中（2019）將遠(yuǎn)程審計(jì)定義為審計(jì)師運(yùn)用信息通信技術(shù)從被審計(jì)方提取數(shù)據(jù)執(zhí)行分析性程序，進(jìn)而評(píng)估和報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性和內(nèi)部控制有效性的一個(gè)過程。遠(yuǎn)程審計(jì)實(shí)質(zhì)上隱含著審計(jì)模式的變革，這場變革以不降低審計(jì)質(zhì)量為前提，以信息和通訊技術(shù)為支撐。鑒于目前審計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于遠(yuǎn)程審計(jì)的內(nèi)容幾近空白，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也缺乏經(jīng)驗(yàn)，遠(yuǎn)程審計(jì)在實(shí)際推廣應(yīng)用過程中仍存在諸多問題。

（一）事務(wù)所信息化水平較低

我國目前階段的調(diào)查結(jié)果表明，大約2/3的中央企業(yè)和已上市公司，在互聯(lián)網(wǎng)形勢(shì)下開展信息化建設(shè)，基本建立了信息技術(shù)的統(tǒng)一，但是現(xiàn)階段會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信息化建設(shè)卻不容樂觀。以北京地區(qū)為例，近30%的事務(wù)所尚未使用任何信息系統(tǒng)。究其原因，一方面是由于成本效益原則，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前期信息系統(tǒng)的研發(fā)和后期對(duì)員工進(jìn)行軟件培訓(xùn)等均需高額成本;另一方面是審計(jì)軟件與會(huì)計(jì)軟件發(fā)展不平衡。

（二）信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加

根據(jù)劉杰等（2019）提出的“人工智能時(shí)代的審計(jì)作業(yè)模式”，我們可以看出遠(yuǎn)程審計(jì)過程中，信息化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在信息系統(tǒng)審計(jì)和數(shù)據(jù)審計(jì)兩大領(lǐng)域。首先，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來了數(shù)據(jù)安全隱患。其次，計(jì)算機(jī)故障、被審計(jì)單位舞弊等情況也會(huì)使得遠(yuǎn)程審計(jì)的信息化風(fēng)險(xiǎn)增加。最后，遠(yuǎn)程審計(jì)過度依賴于信息技術(shù)手段，數(shù)據(jù)的獲取、整理和分析都通過電子方式，對(duì)原始數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性有待進(jìn)一步核實(shí)。

（三）復(fù)合型審計(jì)人才匱乏

遠(yuǎn)程審計(jì)打破了物理位置的限制，使得審計(jì)部門人員調(diào)配更加靈活，充分發(fā)揮了審計(jì)人員協(xié)同合作的效用，但是也對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)能力提出了更高的要求。借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)師可以在短時(shí)間內(nèi)獲取海量數(shù)據(jù)，但是審計(jì)工作的核心是從繁雜的數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)而找出重大錯(cuò)報(bào)。目前我國審計(jì)人才培養(yǎng)存在兩個(gè)主要問題：一是高校審計(jì)學(xué)科體系課程設(shè)置單一，課程內(nèi)容重理論輕實(shí)踐。二是復(fù)合型人才培養(yǎng)機(jī)制有待進(jìn)一步完善。

（四）審計(jì)制度體系不健全

新冠肺炎疫情的爆發(fā)使得遠(yuǎn)程審計(jì)大范圍走進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，進(jìn)一步凸顯了信息時(shí)代審計(jì)工作變更審計(jì)方法、提高審計(jì)效率的必要性。我國審計(jì)工作復(fù)雜多樣，被審計(jì)單位的組織形式也不盡相同，但是當(dāng)前我國對(duì)于遠(yuǎn)程審計(jì)并沒有詳細(xì)且明確的規(guī)定。網(wǎng)絡(luò)化和信息化主導(dǎo)的時(shí)代，審計(jì)模式的變革離不開政府的制度保障和資金支持，完善我國審計(jì)制度體系迫在眉睫。

因此，針對(duì)優(yōu)化遠(yuǎn)程審計(jì)模式，提出如下建議：

（一）加大信息化建設(shè)

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，各類結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)間有著千絲萬縷的關(guān)系，抽樣審計(jì)無法反映出未抽到的部分?jǐn)?shù)據(jù)之間或抽中與未抽數(shù)據(jù)之間是否存在問題。在信息化時(shí)代下，借助ICT、區(qū)塊鏈、數(shù)據(jù)可視化等技術(shù)，上述問題將迎刃而解。傳統(tǒng)的人工分析與經(jīng)驗(yàn)積累將轉(zhuǎn)化為機(jī)器自動(dòng)分析整理并能夠不斷實(shí)現(xiàn)自身優(yōu)化的審計(jì)模型。推動(dòng)審計(jì)軟件和會(huì)計(jì)軟件相兼容，打通審計(jì)單位與被審計(jì)單位之間的“信息孤島”，建立數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，做到實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理數(shù)據(jù)，確保電子數(shù)據(jù)具有完整性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及邏輯的一致性。

（二）強(qiáng)化數(shù)據(jù)管理力度

數(shù)據(jù)的可獲得性為遠(yuǎn)程審計(jì)提供了可能，數(shù)據(jù)的可用性則是遠(yuǎn)程審計(jì)模式運(yùn)行的起點(diǎn)，具體表現(xiàn)在數(shù)據(jù)質(zhì)量、電子化程度以及數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容三個(gè)方面。審計(jì)人員在充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，還應(yīng)建立配套的平臺(tái)管理機(jī)制，設(shè)計(jì)合理的數(shù)據(jù)信息授權(quán)。針對(duì)重點(diǎn)數(shù)據(jù)加強(qiáng)數(shù)據(jù)傳輸環(huán)境的安全管理，防止黑客攻入，建立被審計(jì)單位與審計(jì)單位溝通的安全通道，類似畢馬威智能審計(jì)平臺(tái)KPMG Clara中對(duì)交互式技術(shù)的應(yīng)用。

（三）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)是勞動(dòng)密集型行業(yè)，信息化背景下，盡管一部分審計(jì)工作會(huì)由自動(dòng)化機(jī)器完成，但是由于審計(jì)涉及大量職業(yè)判斷，審計(jì)人員仍然扮演著重要的角色，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別環(huán)節(jié)。因此，以人為本在智能化趨勢(shì)下仍然是審計(jì)行業(yè)的重要戰(zhàn)略。人才培養(yǎng)關(guān)鍵在于教育體系的完善，加大審計(jì)課程情景教學(xué)、案例教學(xué)，引導(dǎo)學(xué)生樹立發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的思路;拓展審計(jì)課程內(nèi)容，將信息技術(shù)作為重要章節(jié);同時(shí)完善網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)體系，為在職審計(jì)人員提供自我學(xué)習(xí)發(fā)展的平臺(tái)。

（四）建立健全審計(jì)準(zhǔn)則

近年來，ISO的工作領(lǐng)域逐步涉及審計(jì)領(lǐng)域。繼2002年發(fā)布第1版《管理體系審計(jì)指南》以來，ISO于2018年又發(fā)布了第3版《管理體系審計(jì)指南》。這一指南的更新對(duì)完善我國審計(jì)準(zhǔn)則具有重大借鑒意義。吸收借鑒ISO《管理體系審計(jì)指南》關(guān)于審計(jì)方法的創(chuàng)新，不僅有利于解決新冠肺炎疫情期間無法實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)的現(xiàn)實(shí)難題，還有利于完善我國的審計(jì)準(zhǔn)則、積極應(yīng)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)審計(jì)行業(yè)帶來沖擊。

綜上，審計(jì)屬于勞動(dòng)密集型行業(yè)，且需要大量的審計(jì)判斷，因此未來人機(jī)協(xié)同工作將是該領(lǐng)域的常態(tài)，遠(yuǎn)程審計(jì)工作模式是審計(jì)智能化趨勢(shì)下必經(jīng)的階段。當(dāng)然，拋棄現(xiàn)場審計(jì)模式、完全依賴遠(yuǎn)程審計(jì)也是不切實(shí)際的。遠(yuǎn)程審計(jì)的固有缺陷使得其只能承擔(dān)輔助角色，未來的審計(jì)工作者更多的是審計(jì)規(guī)則的制定者、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的挖掘者以及審計(jì)信息系統(tǒng)的安全維護(hù)者。遠(yuǎn)程審計(jì)模式的廣泛應(yīng)用，還需要不斷地探索和總結(jié)，找到適合的審計(jì)作業(yè)模式，促進(jìn)遠(yuǎn)程審計(jì)走上良性循環(huán)的道路。

參考文獻(xiàn)

[1] 劉杰.人工智能與審計(jì)變革[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（13）：19-25.

[2]金治中.遠(yuǎn)程審計(jì)模式探討[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（07）：87-90.

（河北大學(xué)）