淺談新時(shí)代行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)理論建構(gòu)

張艷

摘 要：新時(shí)期，行政事業(yè)單位實(shí)施了一系列的變革，及運(yùn)營(yíng)管理的方式發(fā)生了一定轉(zhuǎn)變，面臨的發(fā)展環(huán)境和形勢(shì)也更加激烈。要求行政事業(yè)單位實(shí)施精細(xì)化管理，提高其內(nèi)部管理與控制的水平，保證發(fā)展的持續(xù)性，提高服務(wù)的質(zhì)量水平。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部管理控制的重要內(nèi)容、重要環(huán)節(jié)，強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量效果，在有效的提高行政事業(yè)單位的競(jìng)爭(zhēng)力、減少和規(guī)避腐敗問(wèn)題等方面發(fā)揮著重要的作用。要求行政事業(yè)單位牢牢的把握時(shí)代需求，根據(jù)自身運(yùn)營(yíng)管理的實(shí)際需要，不斷的創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、手段、模式。本文主要探究分析了新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的意義、存在的問(wèn)題及創(chuàng)新途徑，希望對(duì)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量效果，推進(jìn)單位的持續(xù)發(fā)展有所啟示。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);創(chuàng)新途徑

內(nèi)部審計(jì)是單位組織內(nèi)部管理和控制的重要環(huán)節(jié)和有效手段，主要是指對(duì)單位組織的日常運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際狀況、內(nèi)部控制執(zhí)行實(shí)施效果、風(fēng)險(xiǎn)管理水平的進(jìn)行全面細(xì)致的審計(jì)、分析、評(píng)價(jià)和監(jiān)督管控，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)上述工作中存在的不足和問(wèn)題，對(duì)單位組織內(nèi)部管理和控制工作的優(yōu)化、運(yùn)營(yíng)管理工作的開(kāi)展實(shí)施、資金和資產(chǎn)管理的提供合理化的建議，以保證行政事業(yè)單位治理更完善、管理更規(guī)范、業(yè)務(wù)活動(dòng)更流暢，推進(jìn)行政事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。新時(shí)期，隨著行政事業(yè)單位改革工作的開(kāi)展和實(shí)施，及內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)工作也需要不斷的創(chuàng)新，以滿(mǎn)足其運(yùn)營(yíng)管理和服務(wù)發(fā)展的實(shí)際需要。

一、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作開(kāi)展和實(shí)施的意義

行政事業(yè)單位改革工作的不斷深入和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，對(duì)于單位組織內(nèi)部管理提出了更高的要求，尤其是對(duì)資產(chǎn)和資金方面的管理和風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、評(píng)價(jià)、分析等功能，強(qiáng)化單位組織的內(nèi)部審計(jì)是提高資產(chǎn)和資金管理水平、風(fēng)險(xiǎn)管理水平、內(nèi)部管理控制水平和效果的有效手段和舉措。（1）通過(guò)內(nèi)部審計(jì)全面了解和分析單位組織的運(yùn)行狀況、財(cái)務(wù)收支狀況、資產(chǎn)狀況等，對(duì)單位組織運(yùn)行管理過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效的分析、預(yù)測(cè)、判斷，方便調(diào)整和優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)控制策略，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范效果。（2）規(guī)范化的進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，有效的規(guī)范和糾正單位組織的各項(xiàng)財(cái)務(wù)行為，有助于提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效果，避免一系列貪污腐敗、違法違規(guī)的財(cái)務(wù)行為的出現(xiàn)，還有助于提高單位組織資金和資產(chǎn)的配置和利用效率。（3）通過(guò)高效化的內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展實(shí)施，使單位組織的信息更透明、公開(kāi)，全面掌握和分析單位組織的實(shí)際情況和相關(guān)信息，為優(yōu)化和完善單位組織的內(nèi)部管理、內(nèi)部控制提出合理化建議，保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展和實(shí)施的規(guī)范性。

二、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

行政事業(yè)單位內(nèi)部管理和控制工作的開(kāi)展實(shí)施在一定程度上會(huì)受到單位組織的性質(zhì)、特點(diǎn)的影響，仍有很多單位組織對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作缺乏全面準(zhǔn)確的認(rèn)知，存在“內(nèi)部審計(jì)會(huì)浪費(fèi)大量的人力、物力，而且還會(huì)暴露單位組織的一些缺陷和不足，影響單位發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)是自找麻煩的一種行為”的錯(cuò)誤觀念，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度不夠，影響其有效的執(zhí)行和落實(shí)。部分單位組織缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)和專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，其在工作的過(guò)程當(dāng)中還會(huì)受到單位和部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的干預(yù)，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、公平性、全面性和規(guī)范性，達(dá)不到預(yù)期的審計(jì)管理效果，影響其功能作用的發(fā)揮。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

內(nèi)部審計(jì)是單位組織強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控的有效手段和舉措，但是很多單位組織實(shí)際工作中內(nèi)部審計(jì)這方面的功能作用得不到有效的發(fā)揮。主要是由于部分行政事業(yè)單位組織內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)導(dǎo)致的。一般只進(jìn)行簡(jiǎn)單的事后審計(jì)分析，缺乏對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展和實(shí)施之前及過(guò)程的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的分析與預(yù)測(cè)，缺乏對(duì)單位組織運(yùn)營(yíng)管理全過(guò)程、各節(jié)點(diǎn)的有效管理與監(jiān)督。此外，部分行政事業(yè)單位審計(jì)工作的開(kāi)展設(shè)施缺乏明確的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行和落實(shí)的過(guò)程當(dāng)中存在濫用職權(quán)、主觀判斷的現(xiàn)象。審計(jì)程序不規(guī)范，一定程度上增加了內(nèi)部審計(jì)的不確定性，嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和作用的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作不到位

很多行政事業(yè)單位不愿意積極主動(dòng)地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，相關(guān)工作過(guò)于被動(dòng)，甚至只是為了應(yīng)付檢查，形式化、隨意化、走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象仍然存在，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展實(shí)施的全面性。導(dǎo)致其在工作的過(guò)程當(dāng)中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、定位、內(nèi)容不明確，內(nèi)部審計(jì)的范圍比較小、內(nèi)容不全面，且很多單位組織沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際情況，針對(duì)性的組織和開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)。在具體實(shí)施中存在照搬、照抄審計(jì)方法和模式;只進(jìn)行簡(jiǎn)單的查賬、不進(jìn)行有效的反饋和總結(jié);不進(jìn)行監(jiān)督和分析等情況，影響內(nèi)部審計(jì)功能作用的發(fā)揮。

（四）內(nèi)部審計(jì)體系不完善

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展和實(shí)施缺乏完善的體系機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)相對(duì)滯后于行政事業(yè)單位的發(fā)展和業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展實(shí)施，從而影響內(nèi)部審計(jì)的治療效果。例如，其內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展實(shí)施不全面，在對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制、發(fā)展規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)等的審計(jì)與監(jiān)督方面工作做的不夠好。采用的審計(jì)方法相對(duì)比較落后，一般主要是事后審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，對(duì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)，且信息化審計(jì)水平不高，影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

三、新時(shí)期行政事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作創(chuàng)新的途徑

（一）確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性

行政事業(yè)單位需要重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展實(shí)施，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)，并完善與之相關(guān)的制度機(jī)制，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。具體實(shí)施中，需要根據(jù)行政事業(yè)單位自身的實(shí)際情況和需要，規(guī)范化的設(shè)置內(nèi)部各個(gè)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)人員負(fù)責(zé)一系列審計(jì)工作的開(kāi)展實(shí)施，以保證審計(jì)工作的規(guī)范性、公平性和全面性。要保證審計(jì)人員對(duì)自身的職責(zé)，對(duì)審計(jì)的范圍和內(nèi)容、流程和規(guī)范等有全面準(zhǔn)確的認(rèn)知，嚴(yán)格的依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和要求進(jìn)行，對(duì)審計(jì)工作負(fù)責(zé)。在審計(jì)的過(guò)程當(dāng)中要保證客觀性，不受部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、主觀因素等的影響和制約。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范與管控工作中的重要作用，還需要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展和實(shí)施過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在此基礎(chǔ)上不斷的創(chuàng)新和優(yōu)化行政事業(yè)單位組織的內(nèi)部審計(jì)模式。例如，進(jìn)一步擴(kuò)大審計(jì)的范圍，認(rèn)真地做好事前預(yù)測(cè)分析、過(guò)程監(jiān)督控制、事后審核評(píng)價(jià)等一系列的工作，以便及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和調(diào)整各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題和不穩(wěn)定性因素。準(zhǔn)確的把握行政事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)管理工作的風(fēng)險(xiǎn)節(jié)點(diǎn)，監(jiān)督其落實(shí)和實(shí)施內(nèi)部專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，定期的組織和開(kāi)展單位組織自查工作，并有效地提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的水平，保證審計(jì)工作開(kāi)展和實(shí)施的實(shí)效性，以提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平。此外，要有效提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)和能力水平，保證審計(jì)知識(shí)、技術(shù)、手段應(yīng)用的規(guī)范性，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和程序，減少審計(jì)漏測(cè)問(wèn)題和不規(guī)范行為。

（三）保證內(nèi)部審計(jì)的全面性

行政事業(yè)單位需要保證其內(nèi)部審計(jì)工作的全面性，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、分析等功能，促使其在財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部控制、發(fā)展規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面有效發(fā)揮作用，服務(wù)于單位組織的運(yùn)行管理。例如，提高信息化審計(jì)水平，搭建審計(jì)信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)管理與審計(jì)融合，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化的、全覆蓋的內(nèi)部審計(jì)。進(jìn)一步完善和優(yōu)化審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和問(wèn)題為導(dǎo)向，建立和完善審計(jì)體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，行政事業(yè)單位需要充分的認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展實(shí)施的重要作用，加大重視程度，在單位內(nèi)部構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)體系，并根據(jù)實(shí)際需要，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)。在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行和落實(shí)的過(guò)程中，需要做到強(qiáng)化制度和機(jī)制建設(shè)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性;創(chuàng)新審計(jì)方法和手段，提高內(nèi)部審計(jì)效率;嚴(yán)格執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和要求，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量;創(chuàng)造有利的內(nèi)控環(huán)境，有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督財(cái)務(wù)收支、評(píng)估績(jī)效、防范風(fēng)險(xiǎn)、提升內(nèi)控水平等方面的作用，推進(jìn)行政事業(yè)單位的持續(xù)健康發(fā)展。

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