集團(tuán)公司深化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的思考

趙艷梅

摘 要：國家為了考查國有企業(yè)管理人員在任職期間的業(yè)績，確保國有資產(chǎn)的保值增值，規(guī)定國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在調(diào)任崗位、退休前必須經(jīng)過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。而在實(shí)際的執(zhí)行過程中，雖然國有企業(yè)，特別是一些集團(tuán)公司能夠按照規(guī)定開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但其在開展審計(jì)過程中仍存在一定的問題，亟待集團(tuán)公司采取一定的措施予以解決。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);現(xiàn)狀;措施

企業(yè)內(nèi)部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性和效益性以及對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的產(chǎn)生和發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)相互分離，為了對(duì)國有集團(tuán)公司經(jīng)營者進(jìn)行有效的監(jiān)管，保證國有資產(chǎn)的安全、高效運(yùn)行，國務(wù)院出臺(tái)了國有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定。

一、集團(tuán)公司深化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要作用

（一）它是提拔干部的重要參考

在國務(wù)院暫行規(guī)定印發(fā)前，一些國有集團(tuán)公司高管在調(diào)任前未能進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一來造成人事部門對(duì)干部考核難度加大，二來一旦出現(xiàn)違法違規(guī)問題，無法及時(shí)地查找責(zé)任人，同時(shí)，未能對(duì)一些工作業(yè)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部給予一定的肯定。

（二）它能夠促使領(lǐng)導(dǎo)干部增加責(zé)任感

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在提拔前，必須通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)后，根據(jù)審計(jì)結(jié)果決定是否通過考核，這樣將有效地增加國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的使命感，使一些領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生一定的危機(jī)感。審計(jì)按照責(zé)權(quán)利掛鉤的原則，通過對(duì)權(quán)責(zé)授予情況和責(zé)任完成情況的評(píng)價(jià)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)或處罰，能增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的使命感。這些都能從物質(zhì)和精神兩方面，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部全心全意搞好企業(yè)起到一種有效的鼓勵(lì)和鞭策作用。

（三）它能夠確保國有資產(chǎn)保值增值

通過內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間內(nèi)是否存在重大的違法違規(guī)問題，特別是重大的經(jīng)濟(jì)決策是否正確，重大的資產(chǎn)是否安全、高效的使用，這樣可以幫助國家對(duì)公司領(lǐng)導(dǎo)干部的決策行為進(jìn)行有效的監(jiān)管。

（四）它有助于集團(tuán)公司改善經(jīng)營

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不光是對(duì)某個(gè)國有公司領(lǐng)導(dǎo)干部決策行為進(jìn)行審計(jì)，它還可以通過審計(jì)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司在經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)與管理漏洞，為集團(tuán)公司管理層改善經(jīng)營管理工作提供了寶貴的意見與建議。

二、目前我國集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部提拔之后進(jìn)行

一些國有集團(tuán)公司在已經(jīng)公示提拔干部后，方對(duì)該領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，這樣的用人機(jī)制，使得內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果變成了一個(gè)形式流程。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及時(shí)間較長、工作量大

集團(tuán)公司的經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模均較一般的國有企業(yè)要大，同時(shí)，一些領(lǐng)導(dǎo)干部的任職期間少則3到5年，多則10年，面對(duì)這樣龐大的工作量及較長的時(shí)間期間，一些內(nèi)部審計(jì)工作人員為了減少工作量及趕進(jìn)度，未能對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行深入的審計(jì)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)未能真正發(fā)揮作用。個(gè)別的內(nèi)審工作人員只對(duì)資本運(yùn)營情況以及資產(chǎn)負(fù)債及損益等作為審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和范圍，而對(duì)其它年度僅作為抽查的范疇，這樣做就容易使任期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)往來或漏審或?qū)彽貌簧睢⒉煌福瑢?dǎo)致離任者的審計(jì)結(jié)果不完整，評(píng)價(jià)離任者的依據(jù)不充分，最終影響審計(jì)質(zhì)量。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺少獨(dú)立性

一些內(nèi)部審計(jì)工作人員與擬審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部存在一定的交情，這些審計(jì)人員為了不得罪熟人，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中喪失了獨(dú)立性與客觀性，未能深入地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。

（四）審計(jì)范圍與審計(jì)方法有待創(chuàng)新

目前，多數(shù)的國有集團(tuán)公司仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，而對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施效果、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范、經(jīng)濟(jì)決策效益等非量化指標(biāo)未進(jìn)行深入的審計(jì)，未能全面地對(duì)一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行考核，最終難免落入“以數(shù)字論英雄”的框架內(nèi)。缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段，難以揭露經(jīng)營管理與經(jīng)濟(jì)效益的內(nèi)在聯(lián)系，在一定程度上制約了內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。

三、集團(tuán)公司深化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的措施

（一）集團(tuán)公司應(yīng)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

國有的集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利開展離不開管理層對(duì)工作的重視，首先，集團(tuán)公司內(nèi)部應(yīng)成立專職的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并將該機(jī)構(gòu)直接隸屬于監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，使其保持絕對(duì)的獨(dú)立性。其次，集團(tuán)公司應(yīng)給予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)充足的經(jīng)費(fèi)保障，將內(nèi)部審計(jì)經(jīng)費(fèi)編入每年的預(yù)算之內(nèi)。

（二）堅(jiān)持先審計(jì)、后提拔的原則

集團(tuán)公司應(yīng)建立科學(xué)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度、流程，特別是規(guī)定領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告出具前，不得辦理人事變動(dòng)及交接手續(xù)。因此，建議國資部門在決定提拔干部前，給內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一個(gè)工作時(shí)間，以試用期的形式為內(nèi)審工作開展提供時(shí)間保障。待審計(jì)終結(jié)后，再視其審計(jì)結(jié)果，予以正式任命。這不僅有利于組織部門客觀地評(píng)價(jià)干部和正確地使用干部，也可以解決離任審計(jì)中審計(jì)處理滯后的問題，避免“審”、“用”脫節(jié)的現(xiàn)象。

（三）集團(tuán)公司各業(yè)務(wù)部門之間要強(qiáng)化溝通與協(xié)作

國有集團(tuán)公司內(nèi)部應(yīng)建立聯(lián)席會(huì)計(jì)機(jī)制，將駐公司紀(jì)檢組、內(nèi)審機(jī)構(gòu)及董事會(huì)等部門作為聯(lián)席會(huì)議參與者，強(qiáng)化各部門之間的溝通與配合，為保證內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展提供環(huán)境。

（四）規(guī)范集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程

1、集團(tuán)公司審計(jì)部門在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)前應(yīng)制定好可行的審計(jì)方案，對(duì)被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)、決策依據(jù)進(jìn)行事先調(diào)查、走訪，找出審計(jì)的重點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2、集團(tuán)公司審計(jì)部門應(yīng)規(guī)范審計(jì)的流程與方法，積極地根據(jù)基層舉報(bào)線索及走訪情況，并結(jié)合實(shí)際審計(jì)情況開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，積極地與相關(guān)企業(yè)、部門取得聯(lián)系，為審計(jì)結(jié)論收集正確、及時(shí)的材料。

3、突出內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)。

①對(duì)財(cái)務(wù)收支情況及任期各項(xiàng)指標(biāo)完成情況進(jìn)行審計(jì)，一是對(duì)固定資產(chǎn)、資金，尤其是投資的經(jīng)濟(jì)效益及資產(chǎn)的保值、增值進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。具體的檢查內(nèi)容為檢查固定資產(chǎn)是否毀損或丟失，銀行存款是否被挪用，公司投資項(xiàng)目是否產(chǎn)生了一定的經(jīng)濟(jì)效益。二是對(duì)公司的負(fù)債完整性進(jìn)行審計(jì)，主要包括銀行貸款是否真實(shí)存在，職工的工資及社會(huì)保險(xiǎn)是否足額地計(jì)提與支付，是否存在未入賬的銷售收入。在稅收管理方面，是否根據(jù)實(shí)際銷售收入及經(jīng)營業(yè)績上繳了相應(yīng)的稅款，有無形成潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是否存在法律訴訟與違約貸款的風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)公司利潤進(jìn)行審計(jì)。主要為公司是否為了達(dá)到避稅目的而指使財(cái)務(wù)人員對(duì)成本進(jìn)行擅自篡改，是否利用會(huì)計(jì)政策變更隨意調(diào)節(jié)成本費(fèi)用攤銷額，公司的投資收益計(jì)算是否正確。是否及時(shí)地、足額地上繳國有資本經(jīng)營收入，有無根據(jù)董事會(huì)決策向股東分配利潤，是否存在人為調(diào)節(jié)利潤以達(dá)到經(jīng)營責(zé)任考核目標(biāo)的行為。

②對(duì)公司內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度開展審計(jì)。集團(tuán)公司應(yīng)將內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)是否合規(guī)、開展是有有效作為審計(jì)重點(diǎn)，保證集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度真正落實(shí)到位。具體來說，集團(tuán)公司應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)內(nèi)部控制制度開展審計(jì)：一是是否將重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為內(nèi)部控制重點(diǎn);二是制度本身是否可行，能夠真正成為規(guī)范集團(tuán)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的準(zhǔn)繩，操作是否簡便，能否被財(cái)務(wù)人員及其他工作人員所操作。三是內(nèi)部控制制度是否形成科學(xué)的機(jī)制，是否把對(duì)經(jīng)營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，能否防患于未然。四是是否具有良好的控制效果，內(nèi)部控制的功能是否得到有效的發(fā)揮，公司的資產(chǎn)及資金是否發(fā)揮了應(yīng)有的效益。

四、小結(jié)

綜上所述，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的實(shí)施，集團(tuán)公司內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)于查找集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)營管理中漏洞及是否存在舞弊行為發(fā)揮著積極的作用。集團(tuán)公司應(yīng)提高對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視程度，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的問題制定可行的解決措施，充分發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在規(guī)范核算、確保國有資產(chǎn)保值增值方面的作用，完善集團(tuán)公司內(nèi)部管理制度建設(shè)，使集團(tuán)公司可以健康地發(fā)展下去，最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司經(jīng)營目標(biāo)。

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