建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)及防范措施探究

楊笑梅

摘 ?要：在營改增政策全面落實(shí)之后，給存在稅務(wù)工作的企業(yè)帶來更多的增值稅風(fēng)險(xiǎn)，也給增值稅管理帶來新的挑戰(zhàn)，要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高水平的風(fēng)險(xiǎn)管理。特別是建筑企業(yè)，作為這項(xiàng)政策最開始試點(diǎn)的企業(yè)，雖然增值稅的應(yīng)用體系逐漸成熟，但依然不可避免的出現(xiàn)各類風(fēng)險(xiǎn)問題。如何加強(qiáng)增值稅風(fēng)險(xiǎn)管理就成為建筑企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問題。對(duì)此，文章首先論述了建筑企業(yè)增值稅的納稅原理，并分析管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，最后提出科學(xué)的防范措施。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè);增值稅;風(fēng)險(xiǎn);防范

1引言

營改增政策的提出，給建筑企業(yè)的發(fā)展帶來極大影響，主要是將過去的營業(yè)稅改變成增值稅，增加了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)，增加了稅務(wù)管理難度。因?yàn)樵鲋刀悆?nèi)容更加復(fù)雜，稅率也出現(xiàn)很大變化，對(duì)財(cái)務(wù)核算和管理都提出更高要求，所以對(duì)于建筑企業(yè)來說，進(jìn)行增值稅稅務(wù)管理面對(duì)較多的風(fēng)險(xiǎn)問題。會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)，因此要重視對(duì)增值稅管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與防范，有效規(guī)避偷稅和漏稅等一系列風(fēng)險(xiǎn)，保證建筑企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2建筑企業(yè)增值稅納稅原理

增值稅是按照產(chǎn)品或者服務(wù)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行納稅的一種流轉(zhuǎn)稅，其計(jì)稅原理是對(duì)商品在生產(chǎn)、流通、勞務(wù)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值及其本身附加值進(jìn)行稅務(wù)征收。增值稅納稅實(shí)行的是價(jià)外稅，有增值才征稅，沒有增值就不征稅，而且由消費(fèi)者承擔(dān)。在營改增政策提出后，增值稅已成為國內(nèi)最主要的稅種之一，并創(chuàng)造了大部分的稅收收入。提出營改增政策之后，增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是不含稅的營業(yè)額，計(jì)稅方法存在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別，前者稅率9%，后者是3%。但是與營業(yè)稅相比，增值稅的稅率雖然提高，但因?yàn)榇嬖谶M(jìn)項(xiàng)稅抵扣的操作，整體的核算管理更加復(fù)雜，也帶來一些風(fēng)險(xiǎn)。

3建筑企業(yè)增值稅管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1觀念滯后

主要是財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃理念不足，不能依法避稅。特別是營改增政策提出后，增值稅的納稅管理提供了更多的稅收籌劃空間，但很多財(cái)務(wù)人員對(duì)此的認(rèn)識(shí)不到位，管理意識(shí)薄弱，有的直接認(rèn)為營改增就是簡(jiǎn)單的稅制改變，實(shí)際上增值稅的提出，增加了稅務(wù)管理難度，也增加了進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。如果不能深入理解增值稅相比營業(yè)稅的變化，將會(huì)在管理工作中遇到風(fēng)險(xiǎn)問題。還有一點(diǎn)，過去營業(yè)稅稅收是由企業(yè)財(cái)務(wù)部門獨(dú)立核算和管理的，基本沒有和其他部門配合，所以不受業(yè)務(wù)部門的重視，而增值稅需要財(cái)務(wù)部門與其他部門的合作，更需要業(yè)務(wù)部門的重視。

3.2風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足

企業(yè)管理層以及財(cái)務(wù)人員沒有足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。特別是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化莫測(cè)的背景下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力更大，規(guī)模逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)類型多樣，面對(duì)的稅務(wù)環(huán)境也更加復(fù)雜，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也更高。但相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并沒有提升，對(duì)于增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不到位，也沒有有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題一旦發(fā)生就帶來嚴(yán)重的損失。還有就是企業(yè)更關(guān)注效益的提升，沒有給稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范足夠的重視，也沒有認(rèn)識(shí)到增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的危害性。這樣一來風(fēng)險(xiǎn)因素得不到有效控制，風(fēng)險(xiǎn)問題無法有效消除，就可能出現(xiàn)增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，帶來更大的損失。

3.3增值稅偷逃

建設(shè)企業(yè)的資源很多需要從生產(chǎn)企業(yè)購入，這樣生產(chǎn)企業(yè)就是上游企業(yè)，可能提出高開增值稅發(fā)票的要求，借此偷逃增值稅。這種行為并沒有中間商參與，主要是為了擴(kuò)大增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，擴(kuò)大抵扣力度，對(duì)建材價(jià)格不斷增加所帶來的高額增值稅進(jìn)行偷逃。同時(shí)建材和建筑產(chǎn)品銷售過程中本身就有一定的差價(jià)，所以形成的增值稅額較多，為了逃避這項(xiàng)稅收，個(gè)別企業(yè)就要求上游企業(yè)高開發(fā)票，以此將稅款轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)企業(yè)，由后者進(jìn)行處理，這樣就可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4內(nèi)控體系不完善

企業(yè)的內(nèi)控體系可行性并不高，有效性也不強(qiáng)，無法發(fā)揮工作的實(shí)際效用。部分管理層對(duì)增值稅管理的認(rèn)識(shí)依然落后，或者沒有重視其開展，或者開展的方式比較滯后，不注重創(chuàng)新。實(shí)踐中更多的是事后控制，不關(guān)注在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生前就進(jìn)行預(yù)判和防范;管控機(jī)制不嚴(yán)格，約束性不足;沒有事先防范違法亂紀(jì)行為的出現(xiàn)，而多是在發(fā)生后進(jìn)行反思，再改進(jìn)，這樣無法發(fā)揮內(nèi)控的監(jiān)管作用。部分工作存在職責(zé)劃分不清楚的問題，有部分工作責(zé)任歸屬不明確，存在誰都可能不管的“自由”區(qū)域，或者部分工作職責(zé)劃分不清晰，存在交叉情況，出現(xiàn)問題時(shí)無法有效追責(zé)，帶來責(zé)任人互相推卸責(zé)任，相互推諉的情況，無法解決問題，最終不了了之，難以追究準(zhǔn)確的責(zé)任。

3.5稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型多樣

一是合同簽訂方面，建筑企業(yè)涉及的合同類型很多，勞務(wù)合同、建筑合同、購銷合同等，不同的合同有不同的內(nèi)容，并有不同的計(jì)稅類型，所以稅率也不同。比如某些企業(yè)在承建某個(gè)建筑項(xiàng)目時(shí)，不僅提供建筑服務(wù)，也同時(shí)會(huì)銷售建筑材料，此時(shí)需要判斷是兼營業(yè)務(wù)還是混合銷售業(yè)務(wù)，不同類型對(duì)應(yīng)的增值稅稅率不同。二是會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)，主要是核算項(xiàng)目計(jì)稅方法的選擇，有一般和簡(jiǎn)易兩種，因?yàn)樽杂蛇x擇空間大，所以會(huì)帶來稅務(wù)稽查的風(fēng)險(xiǎn);某個(gè)項(xiàng)目可能既有建筑勞務(wù)又有材料銷售業(yè)務(wù)，對(duì)此的判斷帶來稅率選擇的風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)納稅額的計(jì)算中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，核算難度大，并且如果企業(yè)不能獲得足夠的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，就無法全額抵扣，帶來稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。

4科學(xué)防范建筑企業(yè)增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)的措施

4.1強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)要關(guān)注人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并能有效識(shí)別和評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，提升風(fēng)險(xiǎn)防范能力。要明確稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的危害性、誘發(fā)原因以及有效的防范措施，配合管理層建立起科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。要掌握各個(gè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管，避免出現(xiàn)問題和失誤。企業(yè)要遵循科學(xué)性、全面性、前瞻性原則建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的指標(biāo)體系，利用增值稅項(xiàng)目管理、計(jì)稅方法等內(nèi)容，構(gòu)建合理、科學(xué)、有效的指標(biāo)，對(duì)包括合同、核算和納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并就一些特殊風(fēng)險(xiǎn)提出防范管理措施。另外要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范執(zhí)行力度，企業(yè)需要按照當(dāng)?shù)膷徫宦毮芊峙錂?quán)限，按照不同的職能給予不同的權(quán)利，各項(xiàng)部門的工作有各自的財(cái)務(wù)人員規(guī)定，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作事項(xiàng)由財(cái)務(wù)部門聯(lián)合業(yè)務(wù)部門決定，不符合實(shí)際的行為需要經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)的審批和指示。

4.2有效評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)落實(shí)營改增政策之后，面對(duì)全新的納稅環(huán)境和要求，也承擔(dān)新的納稅風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此企業(yè)要做好對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面評(píng)估，在進(jìn)行稅收籌劃和納稅風(fēng)險(xiǎn)管理上重視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，從企業(yè)的內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)和外部納稅風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面入手，提出科學(xué)判斷，從而科學(xué)規(guī)避。一方面是對(duì)內(nèi)部納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，要借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)等對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)與稅收指標(biāo)進(jìn)行趨勢(shì)分析，同時(shí)深入分析內(nèi)部控制工作的開展情況，了解納稅風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，尋找可能的納稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，科學(xué)判斷企業(yè)對(duì)于稅收負(fù)擔(dān)的承受能力。另一方面是對(duì)外部納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，主要是在行業(yè)內(nèi)部就企業(yè)與其他企業(yè)的納稅情況進(jìn)行橫向?qū)Ρ?，定位好本企業(yè)在同地區(qū)同行業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)所處的地位，是否與行業(yè)的稅負(fù)分配吻合，是否會(huì)因納稅失衡而引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的以及稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。另外要建立科學(xué)的內(nèi)控機(jī)制，積極對(duì)內(nèi)控制度和體系進(jìn)行完善，發(fā)揮內(nèi)控機(jī)制對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。企業(yè)要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息化財(cái)務(wù)管理，及時(shí)監(jiān)測(cè)和發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，做出示警和應(yīng)對(duì);定期分析和評(píng)估增值稅管理過程中出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確其引發(fā)的后果，制定防范方案，明確責(zé)任的歸屬和落實(shí)，保證各項(xiàng)工作的規(guī)范化開展。

4.3強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)要面向社會(huì)招聘高水平的稅務(wù)專業(yè)人員，按照稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理要求和企業(yè)需求進(jìn)行招聘，提供合理的薪資待遇和晉升機(jī)會(huì)，吸引更多的人才。

企業(yè)要針對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，組織定期的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)活動(dòng)，致力于提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)以及責(zé)任意識(shí)，提高綜合素質(zhì)。最關(guān)鍵的就是要讓稅務(wù)人員在不同的業(yè)務(wù)部門進(jìn)行崗位輪換，爭(zhēng)取了解所有部門的稅務(wù)工作情況，包括產(chǎn)生稅務(wù)的增值稅業(yè)務(wù)情況、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況，容許的稅務(wù)籌劃空間等，這樣對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)情況都有所了解，可以更好的分析增值稅管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，從而能夠有效規(guī)避。同時(shí)要求稅務(wù)人員掌握全面的《稅法》等法律法規(guī)的規(guī)定，能夠合理按照增值稅的要求進(jìn)行稅務(wù)管理，并科學(xué)進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

4.4開展科學(xué)的稅務(wù)籌劃工作

從增值稅角度展開分析，進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要從兩方面入手，一方面是應(yīng)用稅收減免政策，該方式合法，滿足政府部門的要求，但當(dāng)前政府提供的增值稅優(yōu)惠政策十分明確，只針對(duì)部分建筑項(xiàng)目或者部分內(nèi)容進(jìn)行增值稅減免，比如公共基礎(chǔ)項(xiàng)目以及綠色建筑等方面，企業(yè)的大部分業(yè)務(wù)不涉及這方面就無法進(jìn)行。所以需要重點(diǎn)考慮銷項(xiàng)稅金和進(jìn)項(xiàng)稅金方面。另一方面是合法獲得相關(guān)扣稅憑證，從而得到充足的稅款抵扣。特別是企業(yè)也需要用到的辦公用品、各類物資采購、差旅費(fèi)等方面，獲得專用的增值稅發(fā)票，擴(kuò)大抵扣規(guī)模。

5結(jié)語

建筑企業(yè)日常管理工作中，稅收管理工作是一項(xiàng)重點(diǎn)。特別是在營改增政策全面落實(shí)之后，企業(yè)稅務(wù)工作出現(xiàn)很大變動(dòng)，也出現(xiàn)較多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)要重視增值稅管理風(fēng)險(xiǎn)，提出科學(xué)的防范措施，保證企業(yè)稅務(wù)工作的有效開展。

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