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    從審計(jì)角度看金亞科技企業(yè)的經(jīng)營(yíng)教訓(xùn)

    2021-05-01 21:55:11劉曉雨
    經(jīng)濟(jì)師 2021年10期
    關(guān)鍵詞:審計(jì)失敗財(cái)務(wù)造假

    摘 要:金亞科技作為首批在創(chuàng)業(yè)板上市的企業(yè)之一,做出一系列的財(cái)務(wù)造假行徑,制造出欺騙投資者和債權(quán)人的發(fā)展軌跡,使得相關(guān)方利益嚴(yán)重受損。而立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為金亞科技聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu),9年時(shí)間里一直為金亞科技出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。文章通過對(duì)金亞科技的案例分析,分析金亞科技財(cái)務(wù)造假及探討審計(jì)失敗的原因,認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)舞弊的方式以及識(shí)別舞弊的審計(jì)重點(diǎn)。

    關(guān)鍵詞:金亞科技 立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 財(cái)務(wù)造假 審計(jì)失敗

    中圖分類號(hào):F239

    文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    文章編號(hào):1004-4914(2021)10-120-03

    一、案例背景

    成都金亞科技股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“金亞科技”)于1999年在四川省成都市成立,注冊(cè)資本1.1億元,占地50余畝。金亞科技經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)主要為數(shù)字化網(wǎng)絡(luò)終端產(chǎn)品、電子產(chǎn)品等,屬于國(guó)家高新技術(shù)行業(yè),在我國(guó)廣播電視行業(yè)創(chuàng)新品牌中名列前十,后被四川省認(rèn)證為AA級(jí)質(zhì)量企業(yè)。公司主要從事數(shù)字電視系統(tǒng)的前后端以及硬件的開發(fā)和應(yīng)用。10年時(shí)間的發(fā)展,金亞科技作為首批28家在創(chuàng)業(yè)板上市的公司之一成功登上深圳證券交易所,股票代碼為300028。

    立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所創(chuàng)建時(shí)間于1927年在上海建立。是國(guó)內(nèi)成立時(shí)間較早和影響力較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一,經(jīng)過重組整合,如今聯(lián)合發(fā)展為一家普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。立信所在業(yè)務(wù)規(guī)模上位居全國(guó)第一,審計(jì)報(bào)告數(shù)量最多;從事務(wù)所形象來看,立信一直追求建設(shè)優(yōu)質(zhì)品牌,信譽(yù)及口碑良好;在質(zhì)量方面,近些年來立信很少收到證監(jiān)會(huì)的處罰通知??傮w而言,立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)能力和綜合服務(wù)在中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中是位居前列的。金亞科技聘請(qǐng)立信作為公司的審計(jì)機(jī)構(gòu),連續(xù)工作服務(wù)9年未曾更換。此外,立信每年都會(huì)給出無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

    2014年,立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金亞科技進(jìn)行了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。

    2015年6月,因金亞科技大股東周旭輝非法占用上市公司資金,中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)金亞科技和周旭輝下發(fā)調(diào)查通知書,立案調(diào)查。隨后金亞科技進(jìn)行公司內(nèi)部審查,于同年7月和次年1月發(fā)布兩項(xiàng)自查報(bào)告,其中貨幣資金、預(yù)付賬款、凈利潤(rùn)等涉及到9項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)均顯示出公司財(cái)務(wù)造假,調(diào)整資金總額約為12億元。2018年8月6日,金亞科技及擔(dān)任其審計(jì)工作的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《處罰決定書》,決定書中指出,金亞科技2014年公布的年報(bào)中存在虛假披露財(cái)務(wù)信息的情況,而作為金亞科技審計(jì)機(jī)構(gòu)的立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)工作。

    根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)披露的處罰決定書,經(jīng)核查,金亞科技披露的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表虛假增加銀行存款2.179億元,虛增營(yíng)業(yè)收入7363.51萬(wàn)元,虛增營(yíng)業(yè)成本19253.13萬(wàn)元及項(xiàng)目預(yù)付款3.1億元。2014年,立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)金亞科技的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行了復(fù)核,結(jié)果表明沒有做好本職工作,讓虛假審計(jì)報(bào)告出現(xiàn)。立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高管鄒俊梅和程進(jìn)兩人作為直接負(fù)責(zé)該項(xiàng)工作的審計(jì)人員,欠缺應(yīng)有的審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎,審計(jì)過程中未對(duì)金亞科技的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行充分核實(shí),審計(jì)程序也未執(zhí)行到位。基于此,金亞科技和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為均違反了我國(guó)《證券法》,證監(jiān)會(huì)認(rèn)定并作出了處罰。

    二、金亞科技造假原因

    通過財(cái)務(wù)舞弊三角理論,我們可以發(fā)現(xiàn)金亞科技財(cái)務(wù)造假的原因有以下三點(diǎn)。

    (一)利益驅(qū)動(dòng)

    利益驅(qū)動(dòng)往往是企業(yè)財(cái)務(wù)造假的根源。目前,上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接影響到公司管理層的薪資。為作出可觀的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),管理層鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行公司財(cái)務(wù)舞弊,此類事件層出不窮。金亞科技的高級(jí)管理人員為了給自己的股票創(chuàng)造更高的價(jià)格,引導(dǎo)投資者通過財(cái)務(wù)欺詐手段將股價(jià)推高,然后借機(jī)賣出自己的股票,獲取差價(jià),賺取暴利。如2010年12月6日,金亞科技某董事以258萬(wàn)股的大宗交易套現(xiàn)4078.98萬(wàn)元;2013年3月,原第三大股東通過類似方式套現(xiàn)5000多萬(wàn)元;同年11月,原第二大股東一次性減持1150萬(wàn)股,交易金額約8700多萬(wàn)元。

    (二)融資壓力

    為了實(shí)現(xiàn)更好的銷售業(yè)績(jī),金亞科技不滿足于僅僅銷售產(chǎn)品,陸續(xù)開展了整個(gè)系統(tǒng)工程的設(shè)計(jì)、安裝、調(diào)試等售后服務(wù)。產(chǎn)品的銷售離不開市場(chǎng),因此金亞科技決定協(xié)助完成有線電視數(shù)字化改造工作,將款項(xiàng)以預(yù)付款的形式支付給中小運(yùn)營(yíng)商,該行為使得公司的成本壓力增加。此外,為加速公司擴(kuò)張,拓寬市場(chǎng),實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)?;?,公司以遠(yuǎn)超過市價(jià)的2.3億元資金將哈佛國(guó)際收購(gòu),并將外部融資募集來的7億資金投入到“物聯(lián)網(wǎng)”基地項(xiàng)目中進(jìn)行開展建設(shè)。因此一旦資金鏈出現(xiàn)差錯(cuò),公司將直接面臨經(jīng)營(yíng)危險(xiǎn)。為了不影響再融資,金亞科技不惜偽造財(cái)報(bào),虛增收益和利潤(rùn)等進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐。

    (三)內(nèi)外部機(jī)會(huì)

    金亞科技內(nèi)部控制占主導(dǎo)地位,具有重要的管理權(quán)。公司中中小股東的權(quán)益占比較低,對(duì)大股東無法起到約束作用,缺乏權(quán)力和力量來監(jiān)督管理層職責(zé)是否如實(shí)履行。因此,公司的內(nèi)部控制機(jī)制喪失制約效果,從而為管理層提供了財(cái)務(wù)舞弊的可鉆漏洞。審計(jì)機(jī)構(gòu)立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所在收集審計(jì)證據(jù)的過程中,對(duì)金亞科技提供的虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)沒有盡職盡責(zé),審計(jì)程序執(zhí)行不到位,職業(yè)懷疑缺失,出具了無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,審計(jì)機(jī)構(gòu)的失職也使金亞科技抓住了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)。

    三、金亞科技財(cái)務(wù)造假手段

    (一)貨幣資金玩失蹤

    在金亞科技公布的自查報(bào)告調(diào)整的9項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)中,貨幣資金絕對(duì)是很難被忽視的一項(xiàng)。2014年,貨幣資金的賬目余額與銀行對(duì)賬單的金額相差約2.2億元,數(shù)額巨大。自查報(bào)告顯示,銀行存款科目金額減少2.2億元,相應(yīng)的其他應(yīng)收款增加2.2億元。報(bào)告中調(diào)整理由為公司大股東周旭輝占用資金,造成賬實(shí)不符??墒?.2億元的真金白銀是如何變成債權(quán)的,讓人存疑。調(diào)整后的1.24億元貨幣資金也同樣存在諸多疑點(diǎn)。根據(jù)金亞科技2014年發(fā)布的年報(bào)來看,貨幣資金中其他項(xiàng)目的兩項(xiàng)限制性貨幣資金共計(jì)7503.1萬(wàn)元:一項(xiàng)是金額31000元的保證金,被第三方支付公司凍結(jié);另一項(xiàng)7500萬(wàn)元的往來款,對(duì)方單位為成都國(guó)通信息產(chǎn)業(yè)有限公司。值得留意的是,金亞科技向招商銀行提出申請(qǐng),將國(guó)通信息公司作為受益方,開具了兩張金額分別為4000萬(wàn)元(信用證號(hào)M2800389)和3500萬(wàn)元(信用證號(hào)M280038310)的信用證。這筆錢相當(dāng)于金亞科技左口袋剛進(jìn),右口袋又出了。

    (二)神秘預(yù)付工程款

    在2014年年報(bào)中,金亞科技的賬面上“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”一項(xiàng)神秘地多出一筆預(yù)付工程款,而該項(xiàng)目款對(duì)應(yīng)的的客戶是一家名為四川宏山建設(shè)工程有限公司的企業(yè),該企業(yè)在2016年時(shí)被最高人民檢察院列入失信名單。金亞科技的自查報(bào)告中,對(duì)2014年年報(bào)進(jìn)行了調(diào)整,其中減少其他非流動(dòng)資產(chǎn)3.1億元,未分配利潤(rùn)也同時(shí)減少3.1億元,金額幾乎占公司凈資產(chǎn)的一半。金亞科技給出的解釋為,“2014年,預(yù)付給四川宏山建設(shè)公司的3.1億元項(xiàng)目款只是在公司賬戶上掛牌,實(shí)際上并未支付”,另外金亞科技的年報(bào)附注里披露出其他非流動(dòng)資產(chǎn)中,金亞科技子公司成都金亞智能科技有限公司曾與四川宏山建設(shè)簽訂了一份7.75億元建設(shè)施工項(xiàng)目合同,預(yù)付的3.1億元即屬于該項(xiàng)合同,而施工合同一般都是按竣工進(jìn)度付款,不可能會(huì)出現(xiàn)一次性預(yù)付40%合同款的情況。不由地讓人感嘆:金亞科技的欺詐行為已經(jīng)到了無法無天的地步。

    (三)消失的利潤(rùn)

    金亞科技的自查報(bào)告中,公司對(duì)2014年度合并利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入做出了調(diào)整,由55822.95萬(wàn)元變更為52789.77萬(wàn)元,減少了3033.18萬(wàn)元;當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入虛增3033.17萬(wàn)元,歸屬于母公司的凈利潤(rùn)由2577.28萬(wàn)元減少至646.16萬(wàn)元,本期虛增凈利潤(rùn)1931.11萬(wàn)元。

    金亞科技與陽(yáng)谷有線電視臺(tái)的合作項(xiàng)目融資收益率為25.71%,南充鴻業(yè)廣電項(xiàng)目的融資收益率為17.34%,二者都遠(yuǎn)高出當(dāng)期銀行貸款利率。招股書顯示,與南充項(xiàng)目簽訂的合同含稅價(jià)額為1.084億元,但通過分期收款取得的融資收益高達(dá)1.408億元。融資收益甚至遠(yuǎn)高于合同價(jià)格本身,高回報(bào)率已經(jīng)背離了基本常識(shí)。南充項(xiàng)目合同簽訂于2009年4月,2008年金融危機(jī)剛過,彼時(shí)公司還未上市。在全球金融危機(jī)的沖擊下,2009年央行實(shí)行了寬松貨幣政策的應(yīng)對(duì)措施,五年期銀行貸款基準(zhǔn)利率已下調(diào)為5.76%。當(dāng)時(shí),正常經(jīng)營(yíng)的企業(yè)通常能夠獲得低于基準(zhǔn)利率的優(yōu)惠貸款。南充鴻業(yè)廣播電視公司由當(dāng)?shù)卣Y,經(jīng)營(yíng)狀況良好,現(xiàn)金流也穩(wěn)定。而在與金亞科技簽訂的分期付款合同中,項(xiàng)目融資率竟相當(dāng)于銀行貸款利率的3倍。2009年金亞科技發(fā)布的招股說明書里也存在許多虛假描述。比如招股說明書顯示,2009年6月底,公司完成了南充市12萬(wàn)用戶從模擬電視向數(shù)字電視的轉(zhuǎn)換。2010年年報(bào)表明,南充二期工程完成轉(zhuǎn)換的用戶數(shù)量已達(dá)到20萬(wàn)。但據(jù)當(dāng)?shù)氐男侣劽襟w報(bào)道,2009年8月13日開始實(shí)施數(shù)字電視轉(zhuǎn)換,截至2010年5月,將近一年的時(shí)間里南充市數(shù)字電視注冊(cè)用戶數(shù)量?jī)H才13萬(wàn)人。南充市于2009年8月啟動(dòng)了數(shù)字電視整體改造,金亞科技幫助南充鴻業(yè)在2009年6月底前完成了12萬(wàn)戶的改造,實(shí)在言過其實(shí)。金亞科技在2013年年報(bào)中披露,公司將于2014年4月與四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司關(guān)于有線電視數(shù)字化轉(zhuǎn)換項(xiàng)目簽訂終止及補(bǔ)充協(xié)議,確定之前協(xié)議中約定的收視費(fèi)分成款從2013年開始就將不再收取,賬面上的長(zhǎng)期應(yīng)收款余額全部進(jìn)行核銷,2013年利潤(rùn)總額直接減少了6209萬(wàn)元。6209萬(wàn)元不言而喻就消失了。給出的理由竟然是以前的“南充市鴻業(yè)廣播電視網(wǎng)絡(luò)傳輸有限責(zé)任公司”進(jìn)行了整合變更,現(xiàn)為“四川省有線廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司南充分公司”,合同簽約方發(fā)生變化,應(yīng)收款不再進(jìn)行收回。

    四、立信創(chuàng)造的可乘之機(jī)

    (一)審計(jì)程序方面

    在此次審計(jì)事件中,有幾處審計(jì)程序遺漏。一是鑒于地址不確定,立信沒有采取進(jìn)一步措施。明知地址有誤卻沒做出撤回,而且在日常審計(jì)過程中未記錄應(yīng)收賬款函的發(fā)放過程。二是立信在對(duì)金亞科技2014年前20名客戶及大額合同進(jìn)行檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)有7份合同存在無簽章,2份合同編號(hào)相同等情況,但審計(jì)人員沒有實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序來關(guān)注合同中的重大異常。三是通過對(duì)立信在審計(jì)工作中發(fā)出的28封信函的統(tǒng)計(jì),發(fā)現(xiàn)46.43%的信函地址有誤,而立信在審計(jì)工作中忽視了這一細(xì)節(jié),沒有履行完整的付款函證程序,而物流信息的問題也沒有反映到審計(jì)稿的撰寫中。最后,大額合同中,一份金額為7.75億的施工項(xiàng)目合同均沒有雙方的簽字蓋章,即金亞科技與四川宏山建設(shè)公司并未履行合同簽訂手續(xù)。銀行賬單上的3.1億的預(yù)付款為金亞科技自身偽造,即立信獲取的是偽造的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),而在審查過程中,如此大一筆合同資金數(shù)額,立信卻并沒有對(duì)其真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

    (二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

    通過研究金亞科技2010年至2014年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表可以看出,金亞科技的凈利潤(rùn)是逐年減少的,特別是2013年,出現(xiàn)了巨額虧損。互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展日新月異,高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更新?lián)Q代很快,金亞科技經(jīng)營(yíng)的主要產(chǎn)品機(jī)頂盒等所占的市場(chǎng)份額逐年呈下降趨勢(shì),面臨著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和極有可能退市的風(fēng)險(xiǎn)。其次,金亞科技股權(quán)過于集中,一股獨(dú)大,第一大股東周旭輝的持股比例逐年高于其余9大股東的持股比例之和,這使得公司內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)形同虛設(shè),制衡機(jī)制失靈。此外,金亞科技高層的權(quán)責(zé)劃分也不明晰。周旭輝一人同時(shí)身兼數(shù)個(gè)職位,三位監(jiān)事會(huì)成員居然由企業(yè)內(nèi)部員工擔(dān)任,顯而易見,金亞科技的內(nèi)部控制機(jī)制是失效的。

    (三)審計(jì)獨(dú)立性方面

    通過金亞科技2011年至2014年披露的財(cái)務(wù)報(bào)告我們可以看到,管理費(fèi)用中的“中介費(fèi)用”一項(xiàng)金額很高,四年的中介費(fèi)用分別為498.16萬(wàn)元、196.3萬(wàn)元、739.36萬(wàn)元和421.86萬(wàn)元。而這段時(shí)間內(nèi)金亞科技并無資產(chǎn)收購(gòu)、增發(fā)及再融資等行為,僅是2013年發(fā)行了1.5億元公司債券。并不存在金亞科技還與其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行交際的情況,則公司的審計(jì)單位立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所是金亞科技交涉的最重要、最頻繁的中介機(jī)構(gòu)。不難猜想,金亞科技支付的中介費(fèi)基本都應(yīng)作為審計(jì)費(fèi)用支付給了立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

    (四)職業(yè)懷疑態(tài)度方面

    據(jù)金亞科技公布的年報(bào),其中2014年金亞科技采購(gòu)商品金額為50478.05萬(wàn)元,采購(gòu)商品、勞務(wù)支出等項(xiàng)目金額為4564.04萬(wàn)元。通過計(jì)算可以看出,這使得金亞科技的余額增加8000多萬(wàn)元。但2014年全年,公司應(yīng)付賬款余額僅為8640.11萬(wàn)元,上年余額為13067.94萬(wàn)元??梢姳緫?yīng)該為增加的余額卻反而出現(xiàn)短缺。這些短缺既沒有反映在貨物采購(gòu)上,也沒有反映在經(jīng)營(yíng)性債務(wù)上,這顯然是不符合基本財(cái)務(wù)事實(shí)的。

    此外,從金亞科技2014年財(cái)務(wù)報(bào)告以及2013年年度會(huì)計(jì)重大差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整報(bào)告中可以發(fā)現(xiàn),金亞科技的所有預(yù)付款項(xiàng)中,與四川宏山建設(shè)公司的往來款項(xiàng)金額尤其之高。這些信息能夠反映金亞科技與四川宏山建設(shè)工程有限責(zé)任公司之間的特殊利益交換,一般來說,這種特殊利益交換,特別是在存在關(guān)聯(lián)交易下,會(huì)對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入產(chǎn)生很大的影響。這種情況本應(yīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師著重關(guān)注的,立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻未曾留意。

    五、尾聲

    2020年8月3日,金亞科技在上海證券交易所終止上市及摘牌。至此,在監(jiān)管部門的重拳打擊下,金亞科技“雞飛狗跳”般的造假歷史終于畫上了句號(hào)。退市后,金亞科技將進(jìn)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行交易,金亞科技股票于2020年10月12日前在股權(quán)轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。隨著金亞科技的退場(chǎng),還面臨著投資者索賠等問題。截至7月14日,金亞科技已收到一審《民事判決書》合計(jì)1322例,法院判決該公司賠償原告因虛假陳述造成的全部損失約4573.4萬(wàn)元,并支付案件受理費(fèi)約446.49萬(wàn)元。

    參考文獻(xiàn):

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    (作者單位:長(zhǎng)江大學(xué) 湖北荊州 434023)

    [作者簡(jiǎn)介:劉曉雨(1996—),女,湖北省荊州人,長(zhǎng)江大學(xué)MPAcc專業(yè)研究生。]

    (責(zé)編:趙毅)

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