論企業(yè)稅務(wù)管理與納稅籌劃

李佳俊

摘要：“營(yíng)改增”背景下，為減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，政府部門(mén)相繼出臺(tái)許多稅收優(yōu)惠政策，以及降低稅率、延長(zhǎng)部分稅額抵扣期限。新時(shí)期，企業(yè)稅務(wù)管理工作內(nèi)容拓寬，工作難度增加，企業(yè)稅收管理工作直接影響著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因而，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)管理，積極開(kāi)展納稅籌劃工作，從而在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)合理節(jié)稅，減少企業(yè)稅費(fèi)支出，從而改善企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益?；诖?，文章首先就加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理與納稅籌劃工作的重要意義進(jìn)行分析，然后以A企業(yè)為例進(jìn)行研究，分析A企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上出改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè);稅務(wù)管理;納稅籌劃

新常態(tài)背景下，企業(yè)稅務(wù)管理工作與納稅籌劃面臨新的形勢(shì)。一方面，企業(yè)需要遵循法律法規(guī)要求，防止稅收風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，企業(yè)需要在法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，從而合理節(jié)稅，減少企業(yè)稅費(fèi)支出。企業(yè)需要積極轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理工作理念，創(chuàng)新管理模式，加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，從而提升企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)的節(jié)稅效應(yīng)，推動(dòng)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

一、加強(qiáng)稅務(wù)管理與納稅籌劃的重要意義

（一）規(guī)范企業(yè)納稅行為，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)管理的重要目標(biāo)是為了規(guī)范企業(yè)納稅行為，從而保障企業(yè)稅務(wù)管理工作合法合規(guī)性，防止企業(yè)稅務(wù)管理工作違反法律法規(guī)受到處罰。企業(yè)稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，稅務(wù)管理工作貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)伴隨著收入與支出，稅務(wù)管理能夠有效與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)相融合，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)管理有機(jī)結(jié)合，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)共同防范工作，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理能夠幫助企業(yè)尋找新的利潤(rùn)增長(zhǎng)點(diǎn)，優(yōu)化企業(yè)收入與費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理機(jī)制，從而提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率與效益。另外，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作能夠規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，從而為管理層制定經(jīng)營(yíng)管理決策提供信息依據(jù)，而且也能夠提升企業(yè)納稅信用等級(jí)，幫助企業(yè)建立良好的社會(huì)形象，從而為企業(yè)品牌推廣奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）科學(xué)降低稅務(wù)支出，提升節(jié)稅效益

企業(yè)納稅籌劃的重要目標(biāo)是為了合理節(jié)稅，科學(xué)降低企業(yè)稅費(fèi)支出。納稅籌劃不同于逃稅與避稅，納稅籌劃是在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)涉水業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，科學(xué)利用會(huì)計(jì)政策、稅收優(yōu)化政策，從而制定完善的納稅管理方案，提升企業(yè)節(jié)稅效益。納稅籌劃工作立足于企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，從而保障企業(yè)納稅籌劃工作的可操作性與實(shí)效性，有效降低企業(yè)成本費(fèi)用支出，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。通過(guò)全面分析企業(yè)涉稅活動(dòng)，調(diào)整企業(yè)收入與稅費(fèi)支出結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。另外，納稅籌劃工作立足于實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)納稅進(jìn)行規(guī)劃，具有一定的預(yù)測(cè)性質(zhì)。通過(guò)納稅籌劃能夠幫助企業(yè)在涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中減少稅費(fèi)支出，間接提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。特別地，“營(yíng)改增”背景下企業(yè)許多涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)處理有著很大不同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面分析不同政策下企業(yè)稅費(fèi)支出負(fù)擔(dān)，從而制定最佳納稅方案，切實(shí)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

二、A企業(yè)稅務(wù)管理與納稅籌劃存在的問(wèn)題

A企業(yè)成立于2003年，企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)包括建筑施工、建筑企業(yè)生產(chǎn)等。“營(yíng)改增”以及“減稅降費(fèi)”背景下，建筑行業(yè)涉稅活動(dòng)受到較大影響?！盃I(yíng)改增”背景下，建筑行業(yè)納稅地點(diǎn)、征稅范圍都發(fā)生巨大變化。例如，企業(yè)提供的建筑服務(wù)納稅地點(diǎn)由勞務(wù)發(fā)生地更改為機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行申報(bào)。而且，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)納稅申報(bào)、進(jìn)行稅額抵扣以及收入、資產(chǎn)、現(xiàn)金流等方面均造成不同程度影響。另外，“減稅降費(fèi)”背景下，增值稅下調(diào)極大程度減輕企業(yè)稅費(fèi)壓力。 從A企業(yè)當(dāng)前稅務(wù)管理以及納稅籌劃現(xiàn)狀來(lái)看，企業(yè)對(duì)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票、提高勞務(wù)分包份額、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理等方面較為重視。但企業(yè)稅務(wù)管理存在一些問(wèn)題，影響企業(yè)納稅籌劃工作。

（一）缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

A企業(yè)本身業(yè)務(wù)存在固有風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)較多，增加了企業(yè)稅務(wù)管理工作負(fù)擔(dān)。一方面由于企業(yè)稅務(wù)管理人員不足，難以全面承擔(dān)起企業(yè)稅務(wù)管理工作，導(dǎo)致對(duì)部分涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)管理不力，增加企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)人員構(gòu)成來(lái)看，2018年企業(yè)管理人員占比僅為21%，其中管理人員中財(cái)務(wù)占比僅為22%。另一方面，企業(yè)稅務(wù)管理工作中一味重視制定節(jié)稅措施，從而降低企業(yè)稅費(fèi)支出，提升節(jié)稅收益，并未對(duì)節(jié)稅措施帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面分析，增加企業(yè)潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于，A企業(yè)繳稅項(xiàng)目較多，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)科學(xué)節(jié)稅，應(yīng)當(dāng)在納稅籌劃階段對(duì)企業(yè)涉稅活動(dòng)以及稅收政策進(jìn)行全面分析，最大限度降低企業(yè)稅費(fèi)支出的同時(shí)規(guī)范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。A企業(yè)缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差，加劇了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)管理缺乏執(zhí)行力，經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度不完善

企業(yè)稅務(wù)管理工作與領(lǐng)導(dǎo)層重視度、財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)能力有著密切聯(lián)系，企業(yè)在推進(jìn)稅務(wù)管理工作有序進(jìn)行時(shí)應(yīng)事前做好前期預(yù)算編制工作，完善預(yù)算管理相關(guān)制度，有效落實(shí)預(yù)算方案。A企業(yè)稅務(wù)管理人員與其他部門(mén)缺乏密切聯(lián)系與溝通，部門(mén)間信息傳遞存在一定阻礙，難以有效發(fā)揮出部門(mén)間協(xié)調(diào)作用，影響稅務(wù)管理工作，從而導(dǎo)致稅務(wù)管理工作缺乏執(zhí)行力。另外，A企業(yè)缺乏完善的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)缺乏責(zé)任制容易導(dǎo)致內(nèi)部員工參與積極性不高，甚至?xí)绊懫髽I(yè)資金管理工作。完善的經(jīng)營(yíng)責(zé)任制度能夠有效將各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分配于對(duì)應(yīng)責(zé)任人，通過(guò)責(zé)任制方式激發(fā)員工工作積極性，提高企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)執(zhí)行效率。

（三）企業(yè)納稅籌劃缺乏戰(zhàn)略性

從A企業(yè)組織結(jié)構(gòu)來(lái)看，企業(yè)并未設(shè)置獨(dú)立的稅收管理部門(mén)，納稅籌劃工作主要由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行兼任。由于企業(yè)子公司、項(xiàng)目較多，納稅籌劃工作難以從企業(yè)整體角度進(jìn)行規(guī)劃，而是針對(duì)個(gè)體項(xiàng)目或子公司進(jìn)行納稅籌劃，導(dǎo)致納稅籌劃工作缺乏整體化與規(guī)劃性，與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)存在脫節(jié)。建筑行業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)主要以簽訂合同為依據(jù)，由于企業(yè)納稅籌劃工作缺乏整體與系統(tǒng)性，可能造成部分項(xiàng)目合理管理存在較大風(fēng)險(xiǎn)，容易造成合同糾紛，從而影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理。而且，A企業(yè)項(xiàng)目分布在不同區(qū)域，企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)分散，在實(shí)際采購(gòu)環(huán)節(jié)，各項(xiàng)目部具有獨(dú)立自主權(quán)，與供應(yīng)商獨(dú)立簽訂采購(gòu)合同，提高采購(gòu)活動(dòng)效率。這就給企業(yè)整體管理增加難度，難以從企業(yè)全局層面進(jìn)行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，企業(yè)納稅籌劃活動(dòng)與采購(gòu)活動(dòng)存在嚴(yán)重脫節(jié)，影響企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作。

（四）業(yè)稅融合度不夠，稅企溝通不足

A企業(yè)稅務(wù)管理人員參與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)較淺，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)較多，稅務(wù)管理人員難以全面了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)業(yè)稅難以實(shí)現(xiàn)融合。企業(yè)無(wú)法從業(yè)務(wù)前端的經(jīng)營(yíng)管理模式、合同定價(jià)策略、稅務(wù)條款等方面分析涉稅活動(dòng)引起的稅費(fèi)高估與低估、預(yù)算不足等問(wèn)題。企業(yè)稅務(wù)管理人員對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)不夠熟悉，難以將業(yè)務(wù)活動(dòng)涉稅環(huán)節(jié)工作與業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效銜接，影響企業(yè)后續(xù)納稅籌劃工作開(kāi)展。另外，當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅體制改革不斷深入，稅收政策不斷進(jìn)行調(diào)整，從而對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)以及宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控。稅收政策不斷變化，增加企業(yè)稅務(wù)管理工作負(fù)擔(dān)，稅務(wù)管理人員對(duì)稅收政策解讀不到位，未及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún)，導(dǎo)致企業(yè)本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠并未享受，理應(yīng)交稅項(xiàng)目未繳稅，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)A企業(yè)稅務(wù)管理與納稅籌劃的對(duì)策

（一）完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，針對(duì)重大事項(xiàng)活動(dòng)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行梳理，從而準(zhǔn)確把握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，針對(duì)性的開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析以及風(fēng)險(xiǎn)防范等方面建立全方位、全流程風(fēng)險(xiǎn)管理體系，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事前、事中、事后控制。最后，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)管理人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，從而更好地應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高企業(yè)稅務(wù)管理工作質(zhì)量。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大財(cái)務(wù)管理人員比例，制定完善的薪酬激勵(lì)體系吸引更多稅務(wù)管理人才改善企業(yè)納稅籌劃、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等工作。

（二）健全稅務(wù)管理制度，提高稅務(wù)管理活動(dòng)執(zhí)行力

A企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全稅務(wù)管理相關(guān)制度，結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)活動(dòng)管理工作進(jìn)行全面分析，從而制定完善、適宜的稅務(wù)管理制度，保障企業(yè)稅務(wù)管理工作能夠得到有效執(zhí)行。首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確稅務(wù)管理工作具體責(zé)任人，通過(guò)責(zé)任人制對(duì)稅務(wù)管理人員進(jìn)行規(guī)范與約束，激發(fā)責(zé)任人工作積極性，實(shí)施監(jiān)控企業(yè)資金管理活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)。其次，A企業(yè)編制資金預(yù)算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，詳細(xì)列明原材料、資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃，便于企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)管理活動(dòng)。然后，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流管理、債務(wù)管理，減少盈利性較低的非增值性活動(dòng)實(shí)現(xiàn)開(kāi)源節(jié)流，利用債務(wù)稅盾效益合理抵稅，降低企業(yè)稅費(fèi)支出，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

（三）加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃整體性管理

企業(yè)稅收籌劃工作關(guān)系著企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展，因而企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作應(yīng)當(dāng)從企業(yè)整體、全局角度進(jìn)行規(guī)劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)從整體層面進(jìn)行納稅籌劃工作，有企業(yè)進(jìn)行集中采購(gòu)，從而避免分散采購(gòu)導(dǎo)致稅務(wù)管理工作與采購(gòu)工作缺乏有效溝通，影響企業(yè)納稅籌劃工作。其次，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的稅務(wù)管理部門(mén)，負(fù)責(zé)企業(yè)納稅籌劃以及稅務(wù)管理工作，提高稅務(wù)管理工作獨(dú)立性，秉承合法合規(guī)原則，有效降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，避免外部因素干擾影響企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃工作。

（四）推進(jìn)業(yè)稅融合，加強(qiáng)稅企溝通

實(shí)施業(yè)稅共治不僅能夠推進(jìn)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)管理工作融合，而且能夠加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅分析機(jī)制，通過(guò)全面梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，設(shè)置稅務(wù)分析關(guān)鍵控制點(diǎn)，然后將業(yè)務(wù)流程與涉稅關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行銜接，提高企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與稅務(wù)管理工作融合度。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參與到企業(yè)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)中，全面熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從經(jīng)營(yíng)管理模式、合同定價(jià)等方面綜合考慮企業(yè)涉稅問(wèn)題，從而協(xié)助企業(yè)順利開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，為企業(yè)納稅籌劃工作奠定基礎(chǔ)。最后，A企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)掌握最新稅收政策變化，結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)編制適用與企業(yè)的稅收政策庫(kù)，提高業(yè)稅融合度。針對(duì)存在疑慮的稅收政策應(yīng)當(dāng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢(xún)，及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)匯報(bào)稅務(wù)管理工作存在的難點(diǎn)，從而共同防治稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

供給側(cè)改革背景下，國(guó)家相繼出臺(tái)許多稅收優(yōu)惠政策，從而為社會(huì)企業(yè)提供實(shí)質(zhì)性稅收優(yōu)惠服務(wù)，減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，從而釋放企業(yè)生產(chǎn)能力。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)管理與納稅籌劃工作，保障企業(yè)納稅籌劃的合法合規(guī)性的同時(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅增效目標(biāo)。對(duì)此，本文結(jié)合A企業(yè)稅務(wù)管理與納稅籌劃工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出A企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，健全稅務(wù)管理制度，提高稅務(wù)管理活動(dòng)執(zhí)行力，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃整體性管理，推進(jìn)業(yè)稅融合，加強(qiáng)稅企溝通的對(duì)策。

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（作者單位：深圳外貿(mào)進(jìn)出口聯(lián)運(yùn)公司）