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    對(duì)勞務(wù)派遣的一些疑問(wèn)和研究

    2021-03-22 02:29:01任曉麗
    今日財(cái)富 2021年8期
    關(guān)鍵詞:應(yīng)納稅額差額計(jì)稅

    任曉麗

    勞務(wù)派遣作為勞動(dòng)合同的一種,大多數(shù)人不會(huì)感到陌生,但鮮少有人知道合同法里闡述的勞務(wù)派遣只是用工的補(bǔ)充形式,只能在臨時(shí)性、輔助性或者替代性的工作崗位上實(shí)施。隨著就業(yè)難,大量高技術(shù)行業(yè)人才缺口的增多,勞務(wù)派遣這種用工形式正在慢慢的擴(kuò)大著自身的作用,不僅在求職者和企業(yè)之間充當(dāng)著媒介為無(wú)業(yè)人員提供了額外的就業(yè)機(jī)會(huì),也在影響著企業(yè)的招工形式,同時(shí)也滋生了不少社會(huì)問(wèn)題。

    一、引言

    作為一名財(cái)務(wù)工作者,工作中相對(duì)于勞務(wù)派遣人員,接觸更多的是勞務(wù)派遣公司。最近由于一次偶然的機(jī)會(huì)接觸到一家新的勞務(wù)派遣公司,交流過(guò)程中讓我對(duì)這個(gè)行業(yè)產(chǎn)生了一些疑問(wèn)和研究的興趣。以下用A公司來(lái)代替這家勞務(wù)派遣公司,B公司代替用工單位贅敘一下。

    二、事例概述

    A公司是一家自稱(chēng)具有勞務(wù)派遣資質(zhì)的公司,可以為B公司從事派遣人員外包業(yè)務(wù)。交流過(guò)程中A公司要求B公司承擔(dān)派遣人員的一切費(fèi)用,以及按B公司接受的派遣人數(shù)收取一定的管理費(fèi)。

    三、B公司的疑問(wèn)

    B公司對(duì)貨物或應(yīng)稅服務(wù)欄開(kāi)出的‘企業(yè)管理服務(wù)-服務(wù)費(fèi)產(chǎn)生了疑問(wèn),開(kāi)始質(zhì)疑A公司真的具有勞務(wù)派遣的資質(zhì)嗎?勞務(wù)派遣公司的申請(qǐng)需要許可嗎?一家正規(guī)的勞務(wù)派遣公司開(kāi)出的票應(yīng)該是什么樣的?(見(jiàn)下圖)

    為什么沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?對(duì)于這個(gè)問(wèn)題相信大多數(shù)人會(huì)和B公司一樣有疑問(wèn)。在解決B 公司的疑問(wèn)之前,我查閱了中新網(wǎng)的一篇報(bào)道和《中國(guó)人民共和國(guó)公司法》關(guān)于勞務(wù)派遣公司的設(shè)立和資質(zhì)相關(guān)內(nèi)容,進(jìn)行了初步了解。

    四、勞務(wù)派遣相關(guān)

    中新網(wǎng)2013年10月27日一篇電據(jù)中國(guó)政府網(wǎng)消息的報(bào)道里,國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)10月25日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議,部署推進(jìn)公司注冊(cè)資本登記制度改革,降低創(chuàng)業(yè)成本,激發(fā)社會(huì)投資活力,這項(xiàng)會(huì)議的主要內(nèi)容之一是放寬注冊(cè)資本登記條件。

    緊接著2014新的《中國(guó)人民共和國(guó)公司法》放寬了注冊(cè)資本登記條件,除了法律行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)公司注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的情況之外,取消了有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本3萬(wàn)元,一人有限責(zé)任公司最低注冊(cè)資本10萬(wàn)元,股份有限公司最低注冊(cè)資本500萬(wàn)元的限制。

    2013年開(kāi)始在國(guó)家的宏觀調(diào)控下,對(duì)于公司的設(shè)立降低了門(mén)檻。但是這些‘門(mén)檻之外的公司,包括勞務(wù)派遣在內(nèi)的十四類(lèi)公司,分別是證券類(lèi)公司,基金類(lèi)公司,信托公司,商業(yè)銀行,金融租賃,管理公司,保險(xiǎn)類(lèi)公司,外商投資類(lèi),文化產(chǎn)業(yè)類(lèi),建設(shè)工程類(lèi),典當(dāng)行,旅游行業(yè)類(lèi),運(yùn)輸類(lèi)公司,電信業(yè)務(wù)類(lèi)公司,它們是上述除了法律行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)公司注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的情況。再者,《勞動(dòng)合同法》中規(guī)定勞務(wù)派遣公司的注冊(cè)則本不得少于人民幣二百萬(wàn)元,經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)向勞務(wù)行政部門(mén)依法申請(qǐng)行政許可,未經(jīng)許可,任何單位和個(gè)人不得經(jīng)營(yíng)勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)。

    由此可知,國(guó)家對(duì)于勞務(wù)派遣公司的把控是非常嚴(yán)格的。既是如此,想必A公司對(duì)于冒認(rèn)資質(zhì)這樣的事應(yīng)該知道后果的嚴(yán)重性。所以我假設(shè)A公司的資質(zhì)不存在問(wèn)題,那么它為何會(huì)在貨物名稱(chēng)欄開(kāi)出一張與實(shí)際不符的發(fā)票呢?

    五、A公司開(kāi)具發(fā)票的意圖

    站在會(huì)計(jì)人員的角度,我首先想到的是稅率問(wèn)題,而與稅率密切相關(guān)的就是收入。勞務(wù)派遣作為營(yíng)改增的成員之一,2016年5月1日起產(chǎn)生了變化。對(duì)于財(cái)務(wù)工作而言,每年的政策都在不斷的變更和出新,我們工作的過(guò)程也是學(xué)習(xí)的過(guò)程。

    B公司收到的是增值稅普通發(fā)票,稅率是1%。根據(jù)財(cái)政部公告2020年第13號(hào)文件規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長(zhǎng)到2020年12月31日,符合小規(guī)模服務(wù)業(yè)增值稅稅率1%的特征,由此我們得知A公司是小規(guī)模納稅人。按照財(cái)稅規(guī)定,小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)可以按簡(jiǎn)易計(jì)稅與差額計(jì)稅方法繳納增值稅。

    簡(jiǎn)易計(jì)稅與差額計(jì)稅的區(qū)別與納稅金額,在此簡(jiǎn)單的敘述一下。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法是指,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額(不含增值稅)乘以征收率3%繳納增值稅。此處假設(shè)A公司與B公司這筆業(yè)務(wù)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為10300元整,那么不含增值稅的銷(xiāo)售額為10000元。銷(xiāo)售額10000元乘以征收率3%,A公司這筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為300元。

    差額計(jì)稅方法是指,以取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含增值稅),扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的余額為銷(xiāo)售額,按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

    此處假設(shè)A公司與B公司這筆業(yè)務(wù)的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為10300元整,代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的金額為9300元整,那么A公司銷(xiāo)售額為10300元減去9300元,可以差額1000元按5%繳納增值稅。A公司這筆業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為50元。

    兩者一對(duì)比,大部分人會(huì)認(rèn)為A公司會(huì)選納稅更少的差額計(jì)稅方法。那么A公司是否就一定會(huì)選擇差額計(jì)稅呢?

    答案是不一定的。原因在于兩者還有一樣很重要的差別。A公司如果選擇差額計(jì)稅,其向B公司收取的用于支付給勞務(wù)派遣員工工資,福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。這對(duì)于需要用進(jìn)項(xiàng)稅額來(lái)抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額的B公司來(lái)說(shuō)顯然是不能接受的。

    再者,我們對(duì)比一下A公司按照服務(wù)費(fèi)1%稅率全額(派遣人員的工資,公積金,社保,和服務(wù)費(fèi)合計(jì)金額)開(kāi)具的發(fā)票,這張發(fā)票上A公司應(yīng)繳納的稅額是多少呢?同上,此處的全額為服務(wù)費(fèi)收入(不含稅)假設(shè)為10300元,應(yīng)納稅額為10300乘以1%等于103元。

    簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額為300元,差額計(jì)稅應(yīng)納稅額為50元,依照企業(yè)管理服務(wù)業(yè)務(wù)開(kāi)具發(fā)票的應(yīng)納稅額為103元。對(duì)比之下顯然差額計(jì)稅繳納的稅額更少,那么A公司為什么不選擇差額計(jì)稅呢?這個(gè)問(wèn)題此處不做深入探討。

    六、事例對(duì)B公司的影響

    至此,我又產(chǎn)生了另一個(gè)疑問(wèn),B 公司接受A公司的發(fā)票與否,對(duì)其本身會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響呢?

    其一假設(shè)B公司接受了A公司開(kāi)具的發(fā)票,那么B 公司計(jì)提的應(yīng)付職工薪酬是否可以沖減呢?

    我認(rèn)為是不可以的。據(jù)《勞動(dòng)合同法》規(guī)定實(shí)行勞務(wù)派遣,實(shí)際用人單位與勞務(wù)派遣組織簽訂《勞務(wù)派遣合同》,勞務(wù)派遣組織與勞務(wù)人員簽訂《勞動(dòng)合同》,實(shí)際用人單位與勞務(wù)人員雙方之間只有使用關(guān)系,沒(méi)有聘用合同關(guān)系。簡(jiǎn)單地說(shuō)“有關(guān)系沒(méi)勞動(dòng),有勞動(dòng)沒(méi)關(guān)系”是勞務(wù)派遣的特殊形態(tài),此處也可以理解為接受勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)的B公司不需要計(jì)提應(yīng)付職工薪酬,所以就不存在沖減的問(wèn)題。

    那么B公司的賬務(wù)處理該如何呢?在稅法上,勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)為提供勞務(wù)的服務(wù)業(yè),其服務(wù)項(xiàng)目欄的金額應(yīng)為A公司向B公司收取的管理(服務(wù))費(fèi),不包含派遣人員的工資,社保,公積金,福利費(fèi)等,而A公司開(kāi)具的發(fā)票金額將上述多項(xiàng)混同了,更不提區(qū)分稅率了。即在不考慮服務(wù)費(fèi)金額是否準(zhǔn)確的情況下,B公司的會(huì)計(jì)分錄建議為借:管理費(fèi)用——?jiǎng)趧?wù)費(fèi),貸:銀行存款。

    再者實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本,費(fèi)用,稅金,損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。據(jù)此不考慮金額,B公司接受的勞務(wù)費(fèi)可以稅前扣除。與此同時(shí),簡(jiǎn)要概述A公司收到B公司的勞務(wù)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄處理。

    借:銀行存款

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

    支付勞務(wù)派遣職工工資。

    借:應(yīng)付職工薪酬——工資

    貸:銀行存款

    其他應(yīng)付款——社保等(個(gè)人承擔(dān)部分)

    應(yīng)交稅費(fèi)——個(gè)人所得稅

    繳納社保和公積金。

    借:其他應(yīng)付款——社保等

    貸:銀行存款

    據(jù)上述分錄,直觀體現(xiàn)了實(shí)際用人單位與勞務(wù)人員雙方之間只有使用關(guān)系,沒(méi)有聘用合同關(guān)系這句話(huà)。

    七、結(jié)語(yǔ)

    其二假設(shè)B公司不接受A公司開(kāi)具的發(fā)票,并同其解除勞務(wù)派遣協(xié)議。那么B公司一開(kāi)始為何不自主招工,而選擇將人力資源服務(wù)外包呢?

    關(guān)于這個(gè)疑問(wèn),我請(qǐng)教了一下人事部門(mén)的同事。他糾正了我一個(gè)誤區(qū),人力資源服務(wù)外包和勞務(wù)派遣是不完全相同的,人力資源外包不僅包含勞務(wù)派遣,還包括人事代理,員工培訓(xùn),薪酬管理等,一個(gè)企業(yè)選擇勞務(wù)派遣人員,多數(shù)是看中一站式的用工服務(wù)。

    同事的一番話(huà)讓我聯(lián)想到生活服務(wù)類(lèi)行業(yè)的生存現(xiàn)狀。2020年是全球經(jīng)濟(jì)嚴(yán)峻的一年,在不可抗力的新冠肺炎的疫情影響下,大批涌現(xiàn)出企業(yè)的裁員節(jié)流,失業(yè)率的增加等等社會(huì)現(xiàn)象。在這些面臨著零收入,人員工資水電租金等高成本,現(xiàn)金流入不敷出的公司中生活服務(wù)類(lèi)企業(yè)尤為嚴(yán)重。B公司作為一家餐飲服務(wù)公司,是不是選擇勞務(wù)派遣也和大環(huán)境有關(guān)呢?

    我認(rèn)為是有一定關(guān)聯(lián)的。站在B公司的角度,餐飲行業(yè)一直是人員流動(dòng)較大的行業(yè),用工單位的繳納五險(xiǎn)一金和代繳個(gè)稅是一個(gè)繁瑣求細(xì)的工作流程,用工人員的工資及繳稅數(shù)額直接影響計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的納稅調(diào)整。

    論及上述種種,一個(gè)行業(yè)下的各種規(guī)模的企業(yè),在納稅方面多多少少存在某些問(wèn)題,也正是因?yàn)檫@些問(wèn)題,才突顯出財(cái)務(wù)工作者的重要性。再者,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,各行各業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員要求越來(lái)越高,作為財(cái)務(wù)工作者提高自身職業(yè)素養(yǎng)迫在眉睫。

    (作者單位:江蘇省特種設(shè)備安全監(jiān)督檢驗(yàn)研究院)

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