增值稅改革后納稅人類型的稅收籌劃

關延民 師玲麗

(長春理工大學，吉林 長春 130022)

1 增值稅納稅人類型的劃分

《增值稅暫行條例》是根據(jù)增值稅納稅人的經(jīng)營規(guī)模和是否健全的會計核算，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)納稅人的類型選擇增值稅納稅人。一般納稅人在條件允許的情況下可以享受更多的稅收優(yōu)惠，而消費者更愿意從一般納稅人那里購買商品。

2 售價是否含稅時的不同情況

2.1 售價不含稅時

某個商業(yè)企業(yè)本月賣出了一批商品，購進價格是200000元，不含增值稅的銷售價格250000元，適用的增值稅稅率是16%。倘若該企業(yè)為增值稅一般納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定，抵扣進項稅額后增值稅的應納稅額為8000[(250000-200000)×16%]元。當商業(yè)企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人時，按照稅法的簡易征收方式，不允許將進項稅額扣除，按3%的征收率，應納稅額計算為7500(250000×3%)元。

在上述的案例中，如果企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人，可以比一般納稅人少繳納增值稅500(8000-7500)元。

若將上述條件稍微調(diào)整，假若本例中的企業(yè)商品進價不變，售價從250000元變?yōu)?40000元，我們再來分析一下企業(yè)應納稅額的變化。如果該企業(yè)為增值稅一般納稅人，同樣根據(jù)稅法的規(guī)定，進項稅額允許進行抵扣，增值稅應納稅額計算得出為6400[(240000-200000)×16%]元。若企業(yè)是小規(guī)模納稅人，不得扣除進項稅額，應該按照簡易計稅辦法計算應納稅額，則增值稅應納稅額為7200(240000×3%)元。企業(yè)在這種情況下，選擇小規(guī)模納稅人比選擇一般納稅人會多交出800(7200-6400)元。

對于上述計算我們可以得出結(jié)論，如果一家公司的增值稅較大，那么小規(guī)模納稅人的稅額比一般納稅人少。下面，使用平衡點法分析何時一般納稅人比小規(guī)模納稅人少交稅。

假設在不含稅銷售價格為X元時：3%X=16%(X-200000)，X=246153.85元。此時計算得出，成為一般納稅人的增值稅應納稅額為7384.62[(246153.85-20000)×16%]元，而變成為小規(guī)模納稅人的應納稅額為7384.62(246153.85×3%)元，二者應納稅額相等。

假設某商品進價為A，不含稅銷售價為B，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人應納稅額的平衡關系可以得出：3%B=16%(B-A)。也就是說，當B=1.23A時，應納稅額=3%B=16%(B-A)，此時，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人的應交增值稅額是一樣的；而當B<1.23A時，選一般納稅人應納稅額要小于小規(guī)模納稅人的應納稅額；反之，當B>1.23A時，小規(guī)模納稅人的應納稅額要小于一般納稅人的應納稅額。

2.2 售價含稅時

3 結(jié)語

本篇文章主要以商業(yè)企業(yè)為例，運用平衡分析的方法，分析增值稅納稅人類型選擇的條件，以指導增值稅改革中的一些企業(yè)進行合理的納稅籌劃，幫助這部分企業(yè)做出更為有利的發(fā)展決策，使企業(yè)能夠合理利用增值稅改革，使企業(yè)的利潤最大化、稅負最小化。