制造業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇之納稅籌劃研究

梅鋆

摘 要：納稅人在進(jìn)行納稅籌劃過程中，都會(huì)認(rèn)為只有按照納稅籌劃流程依次進(jìn)行就會(huì)降低稅后壓力，為自身獲取諸多利益，從而無視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。但是在實(shí)際中，納稅籌劃是計(jì)劃決定的一種方法，也會(huì)具有一定經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作者利用自身工作經(jīng)驗(yàn)闡述納稅籌劃現(xiàn)狀，嚴(yán)格按照制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)分配納稅籌劃工作，正確采取相應(yīng)解決措施，有助于制造業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)企業(yè)：會(huì)計(jì)政策：納稅規(guī)劃：現(xiàn)狀：措施

一、會(huì)計(jì)政策選擇概念

會(huì)計(jì)政策選擇主要是在制造業(yè)企業(yè)選擇規(guī)定區(qū)域，依靠企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理目標(biāo)，合理選擇會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、措施和流程，并對(duì)其采取實(shí)質(zhì)性處理和比較，從而完成會(huì)計(jì)政策流程。作者通過自身工作經(jīng)驗(yàn)得知，首先從客觀角度分析，會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)政策變化都會(huì)歸納于會(huì)計(jì)政策選擇范圍內(nèi)，會(huì)計(jì)政策變化從實(shí)際情況來說需要對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行重新選擇。會(huì)計(jì)政策選擇包含企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目起初產(chǎn)生的第一次選擇，因外界因素導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策重新獲取選擇機(jī)會(huì)。但是從會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)政策選擇兩方面可以得知，會(huì)計(jì)政策在表面上只是會(huì)計(jì)中的一種手段，但是深入了解之后是經(jīng)濟(jì)和政治爭(zhēng)奪的一種制度[1]。

二、納稅籌劃含義

納稅籌劃的核心是國(guó)家和稅務(wù)機(jī)關(guān)部門。從客觀角度來說，納稅籌劃主要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)部門繳納相應(yīng)稅務(wù)，通過自身工作實(shí)力，按照稅務(wù)有關(guān)法律對(duì)增加稅收內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃，將其稱之為稅收管理范圍。從主觀角度分析，納稅籌劃包含稅收立法、很多稅收相關(guān)條例，準(zhǔn)確制定細(xì)致化內(nèi)容，保證稅收的合法性。

三、會(huì)計(jì)政策選擇和納稅籌劃的關(guān)系

制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃是嚴(yán)格按照稅收政策和稅收法律法規(guī)，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)做好充分準(zhǔn)備工作和規(guī)劃，降低企業(yè)賦稅目的，并在稅后完成以后獲取最大經(jīng)濟(jì)效益。會(huì)計(jì)政策主要通過制造業(yè)企業(yè)經(jīng)過會(huì)計(jì)認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告中使用相應(yīng)原則、基礎(chǔ)和解決措施。企業(yè)經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目具有較強(qiáng)復(fù)雜性和多樣性，一些經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目在滿足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和計(jì)量條件下，可以使用很多會(huì)計(jì)解決措施。我國(guó)為企業(yè)會(huì)計(jì)提供很多有關(guān)政策，具有自主選擇權(quán)利，確保在國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定范圍執(zhí)行，結(jié)合制造業(yè)企業(yè)自身發(fā)展情況，有效選擇合適會(huì)計(jì)政策實(shí)行納稅籌劃。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)政策選擇在納稅籌劃資金方面有所欠缺，不會(huì)因企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)技術(shù)產(chǎn)生局限性，實(shí)施更加方便、快捷。盡管我國(guó)企業(yè)有關(guān)體制不全面，在引用國(guó)際會(huì)計(jì)制度情況下，為企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇提供很多幫助，有效擴(kuò)展納稅籌劃范圍。

四、我國(guó)制造業(yè)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

（一）納稅籌劃認(rèn)識(shí)欠缺

經(jīng)過我國(guó)大型制造業(yè)企業(yè)所有人員調(diào)查情況得知，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)人員對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不全面：大多數(shù)工作人員自認(rèn)為納稅籌劃和逃稅具有相同性質(zhì)，都是處于違法情況，都關(guān)于將減少繳稅成本作為最終目標(biāo)。但是在實(shí)際中，納稅籌劃和逃稅存在很大差異，逃稅本身就是一種違法行為，而納稅籌劃具有一定的合法性。與此同時(shí)，部分人員在說起納稅籌劃時(shí)都會(huì)將其歸為逃稅行為，導(dǎo)致納稅人使用很多不良手段，減少或者不繳納稅務(wù)，逃避繳稅壓力。

（二）無視納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)我國(guó)納稅籌劃實(shí)際情況分析，納稅人繳納稅務(wù)是一種常有行為，只有采取納稅籌劃就能在一定程度上減少稅收壓力，提升自身經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致很多納稅人不會(huì)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行關(guān)注。但是在實(shí)際中，納稅籌劃只是規(guī)劃決定的一種方法，本身就會(huì)具有一定風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（三）缺少良好籌劃概念

對(duì)于納稅籌劃目標(biāo)而言，制造業(yè)企業(yè)在實(shí)行納稅籌劃一般將稅負(fù)減輕作為選擇納稅籌劃的主要依據(jù)，沒有注重企業(yè)當(dāng)前最大價(jià)值。如果稅收壓力減少也會(huì)降低企業(yè)價(jià)值，無法展現(xiàn)降低稅收的意義。因此，規(guī)劃性納稅籌劃必須注重企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，關(guān)注企業(yè)整體局面，有利于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展和稅收壓力的減少。在進(jìn)行籌劃階段，納稅籌劃經(jīng)常注重眼前利益，單純重視企業(yè)經(jīng)營(yíng)某個(gè)接地，導(dǎo)致籌劃進(jìn)度比較片面。

五、制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的主要納稅籌劃對(duì)策

（一）合理區(qū)分各環(huán)節(jié)籌劃重點(diǎn)

首先材料選購(gòu)流程。①供貨方選擇。在選購(gòu)過程中，經(jīng)常會(huì)碰見很多納稅人，納稅法律對(duì)很多納稅人規(guī)定采取不同稅率，以至于很多供應(yīng)商納稅人繳納資金也會(huì)有所不同，將供應(yīng)商進(jìn)行相應(yīng)比較，減少稅收成本;②嚴(yán)格按照合同條例，將增值稅專用發(fā)票作為基礎(chǔ)，對(duì)其頂替進(jìn)項(xiàng)稅額。一般合同都會(huì)包含以下幾款條例：款項(xiàng)全支付完成后供應(yīng)商會(huì)發(fā)出傳票。但是在實(shí)際中會(huì)產(chǎn)生問題，購(gòu)買方通常不會(huì)直接支付全款，沒有嚴(yán)格按照合同條例，無法獲取相應(yīng)發(fā)票，不能實(shí)現(xiàn)抵扣稅額。作為制造業(yè)企業(yè)，利用納稅籌劃改善額度條例如下：依靠實(shí)際情況對(duì)所制度資金通過供應(yīng)商開出發(fā)票處理類似問題，實(shí)現(xiàn)發(fā)票抵扣效果。③引用稅收優(yōu)惠政策，將某一制造業(yè)企業(yè)作為案例，因其公司地處于保稅區(qū)，可以將材料和商品送出海關(guān)獲取免稅資格，只對(duì)內(nèi)部銷售產(chǎn)品繳納稅和補(bǔ)繳對(duì)應(yīng)進(jìn)口增值稅即可。其次，產(chǎn)品生產(chǎn)內(nèi)容?？茖W(xué)借助存貨計(jì)價(jià)方式實(shí)行納稅籌劃，依靠當(dāng)前有關(guān)政策和法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，選用相應(yīng)方式采取計(jì)價(jià)。企業(yè)所得稅按照相同比利率進(jìn)行征收，在征收階段必須掌握市場(chǎng)物價(jià)情況，做好充分準(zhǔn)備工作。最后，產(chǎn)品銷售階段。一方面，科學(xué)借助收入期限實(shí)行納稅籌劃，選擇有關(guān)銷售方法，管控收入確定時(shí)間，科學(xué)歸屬收入所屬年度，并在經(jīng)營(yíng)階段延長(zhǎng)增值稅、所得稅等納稅時(shí)間，獲取最大化經(jīng)濟(jì)利益[3]。另一方面，合理借助合同減少印花稅稅負(fù)。依靠我國(guó)稅法規(guī)定，合同和使用成本不相同，如果雙方?jīng)]有對(duì)合同成本做過調(diào)整，是不需要辦理完稅手續(xù)。合同簽訂完成因?yàn)轫?xiàng)目問題增加成本，只需不重新簽訂合同就可以免除金額，不包含增值稅，并在合同簽訂時(shí)將是貸款和增值稅進(jìn)行分離。

（二）市場(chǎng)營(yíng)銷納稅籌劃方法

制造業(yè)企業(yè)在市場(chǎng)進(jìn)行銷售過程中需要實(shí)行納稅籌劃，利用有關(guān)成本均衡平分通過提升或者降低的方式獲取企業(yè)所得稅。但是影響企業(yè)納稅因素主要體現(xiàn)在以下幾方面：其一，獲取最低應(yīng)稅利益。其二，最大化費(fèi)用分?jǐn)?。費(fèi)用分?jǐn)偟闹饕椒ㄊ琴M(fèi)用攤銷的主要手段，是企業(yè)所出現(xiàn)的實(shí)際費(fèi)用。通過不同分?jǐn)偡椒ǐ@取相應(yīng)經(jīng)濟(jì)效益，也會(huì)產(chǎn)生對(duì)應(yīng)納稅金額，按照相應(yīng)結(jié)果制定不同納稅籌劃。最后，企業(yè)選擇分?jǐn)偡椒ū仨毎凑障嚓P(guān)結(jié)算結(jié)果，通常費(fèi)用平攤方法能夠大幅度降低納稅金額，以此成為最有效的分?jǐn)偡椒?。但是在?yīng)用分?jǐn)偡椒ㄉ弦笃髽I(yè)從事一種長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，借助這種方法均衡分配企業(yè)利益，防止期間企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益或者納稅產(chǎn)生問題。

（三）銷售結(jié)算方式的納稅籌劃方法

企業(yè)銷售結(jié)算方式的不同會(huì)對(duì)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)利潤(rùn)、成本和所得稅金額造成很大影響。因此，銷售結(jié)算方式主要包含五部分：第一，直接收款，無論貨物是否運(yùn)輸，是否收到貨物款項(xiàng)，都會(huì)將提貨單遞交給買方當(dāng)天確認(rèn)銷售收入時(shí)間;第二，委托代銷，收到代銷單位貨物清單必須當(dāng)天確定銷售收入實(shí)際時(shí)間;第三，賒銷和分期收款，遵守合同收款期限當(dāng)天確定銷售時(shí)間;第四，預(yù)收貸款，貨物運(yùn)輸當(dāng)天確定銷售時(shí)間;第五，代收承付和銀行代收款項(xiàng)，在發(fā)出貨物當(dāng)天同時(shí)辦理相關(guān)手續(xù)，確認(rèn)當(dāng)天銷售收入時(shí)間。所以，企業(yè)通過控制收入要求和時(shí)間，有效獲取銷售收入，同時(shí)延長(zhǎng)繳納企業(yè)所得稅[4]。

總結(jié)：

納稅籌劃在我國(guó)制造業(yè)企業(yè)中發(fā)揮重要作用，促進(jìn)企業(yè)所有人員正確認(rèn)識(shí)和了解納稅籌劃含義，利用合理納稅籌劃為企業(yè)獲取諸多經(jīng)濟(jì)利益，降低繳納稅款金額，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)未來發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[4]李姝靜. 通信行業(yè)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)，2020.