對(duì)建筑央企內(nèi)部控制制度下的問(wèn)題思考

郎曼萍

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)效率、加強(qiáng)管理、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和方針最有效的方式，內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。建立有效的內(nèi)部控制制度，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。 2008年，由財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)5部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，繼2010年又發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》包含18項(xiàng)應(yīng)用指引、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引和內(nèi)部控制審計(jì)指引。建筑央企必須強(qiáng)制執(zhí)行基本規(guī)范和配套指引，企業(yè)發(fā)展必須要置于國(guó)家法律法規(guī)允許的框架之下，充分結(jié)合自身實(shí)際情況，掌握適度原則，建立和完善一套適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制制度。企業(yè)按照市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，滿足科學(xué)發(fā)展要求，利用有效的管理方式，建立、完善并且貫徹落實(shí)內(nèi)部控制制度，就能夠在一定程度上推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：建筑央企;內(nèi)部控制;問(wèn)題思考;對(duì)策分析

建筑央企是國(guó)家建設(shè)的主力軍，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，在履行社會(huì)責(zé)任方面發(fā)揮著巨大的作用。它肩負(fù)著國(guó)民經(jīng)濟(jì)各項(xiàng)目領(lǐng)域的新建、擴(kuò)建和技術(shù)改造等施工任務(wù)，業(yè)務(wù)關(guān)系國(guó)計(jì)民生，為不斷建設(shè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系、改善人民物質(zhì)生活條件做出貢獻(xiàn)。隨著社會(huì)不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷提升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。因此，建筑央企進(jìn)行內(nèi)部控制制度建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)自身健康發(fā)展的有效方式。想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中占據(jù)一定的地位，取得長(zhǎng)足的發(fā)展，最重要的就是要加強(qiáng)建設(shè)自身內(nèi)部控制制度，利用一系列的積極舉措，有效提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范理念以及整體管控水平，從而有效保障企業(yè)的健康發(fā)展。

一、建筑央企內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的認(rèn)識(shí)不足

因?yàn)閮?nèi)部控制無(wú)法直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益，并且間接性效益也要經(jīng)過(guò)一定時(shí)間才能夠顯現(xiàn)出來(lái)，因此，有些領(lǐng)導(dǎo)不夠重視內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，工作的重心始終放在擴(kuò)大產(chǎn)值規(guī)模和獲取更大的市場(chǎng)訂單上，片面理解內(nèi)部控制系統(tǒng)就是內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度以及成本控制制度等;覺(jué)得建立內(nèi)部控制制度會(huì)捆住手腳，從而影響辦事效率，會(huì)出現(xiàn)各種內(nèi)部及外部矛盾等等。在建立內(nèi)部控制制度體系的過(guò)程中，只具備部分基本內(nèi)部控制操作功能，而并沒(méi)有建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)[1];沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度、沒(méi)有健全經(jīng)濟(jì)合同管理制度;比較注重事后評(píng)價(jià)，往往忽略事前、事中預(yù)防控制，從而在一定程度上影響了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力;再比如在制定內(nèi)部控制制度的過(guò)程中沒(méi)有充分考慮實(shí)際業(yè)務(wù)情況，照搬照套，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度不符合實(shí)際。

（二）治理控制還需完善

總體來(lái)講，建筑央企基本都能按照國(guó)家規(guī)定的內(nèi)部控制規(guī)范體系來(lái)建立并且完善內(nèi)部控制制度，但是在實(shí)際運(yùn)行的過(guò)程中，因?yàn)閮?nèi)外部信息不對(duì)稱以及委托管理制度不健全、不科學(xué)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法充分地發(fā)揮出約束激勵(lì)作用，不能很好的約束內(nèi)部工作人員。在實(shí)際工作中，企業(yè)會(huì)利用專業(yè)化分工優(yōu)勢(shì)，將部分工程發(fā)包給本企業(yè)以外的具有相應(yīng)資質(zhì)條件的分包單位，由于雙方所站角度不同、管理理念和管理水平存在差異，信息不具有一定的透明度，將會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部控制不到位的情況。不僅如此，企業(yè)管理層也不能做到民主化和科學(xué)化，不能充分地發(fā)揮各部門的相互制衡作用和監(jiān)督作用，無(wú)法達(dá)到理想效果[2]。

（三）沒(méi)有深入了解內(nèi)部控制制度的涵義

內(nèi)部控制制度的建立是企業(yè)健康發(fā)展的基石，缺少內(nèi)部控制或內(nèi)控制度不完善，就像大樹沒(méi)有根，不僅無(wú)法促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還會(huì)在一定程度上消耗企業(yè)的財(cái)力、物力以及人力;個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)控制度的理解是片面的、有缺陷的。誤以為內(nèi)部控制制度就是財(cái)務(wù)制度，內(nèi)控制度以財(cái)務(wù)控制制度來(lái)代替，殊不知財(cái)務(wù)控制只是內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，內(nèi)部控制的范圍比財(cái)務(wù)控制的范圍要大得多，它貫穿了整個(gè)企業(yè)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過(guò)程，涵蓋了企業(yè)所屬單位的所有業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)行的是全業(yè)務(wù)、全員控制。如果以財(cái)務(wù)制度作為內(nèi)部控制的依據(jù)就會(huì)造成內(nèi)控建設(shè)過(guò)程中很多的建設(shè)行為找不到支撐的依據(jù)，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無(wú)法符合時(shí)代發(fā)展的要求。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，企業(yè)想要滿足社會(huì)發(fā)展的要求，就需要加強(qiáng)完善內(nèi)部控制制度。

（四）內(nèi)部控制制度的公信力和權(quán)威性有待加強(qiáng)

通常來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的有效性來(lái)自于企業(yè)工作人員的行為以及觀念，針對(duì)建筑央企而言，最重要的就是管理人員對(duì)于內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和自覺(jué)控制行為。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，分析近10年來(lái)建筑央企發(fā)生的案例，共同的主要原因就是對(duì)已制定的內(nèi)部控制制度沒(méi)有執(zhí)行，或執(zhí)行不到位，內(nèi)部控制制度形同虛設(shè);實(shí)際工作當(dāng)中有漏洞，讓目無(wú)法紀(jì)的人員鉆了空子，給國(guó)家和企業(yè)造成了巨大損失。另外，針對(duì)工作人員發(fā)生的違紀(jì)行為，管理層進(jìn)行的處罰力度不夠，不能充分地發(fā)揮警戒作用，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度缺少一定的公信力和權(quán)威性。

二、建筑央企完善內(nèi)部控制制度的措施

（一）建立內(nèi)部環(huán)境。

因?yàn)閮?nèi)部環(huán)境規(guī)定了企業(yè)的組織架構(gòu)、制定了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、營(yíng)造企業(yè)文化，從而影響員工的內(nèi)控意識(shí)，是企業(yè)建立實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，明確職責(zé)權(quán)限，將責(zé)任和權(quán)限層層落實(shí)，既有決策執(zhí)行，又有審計(jì)監(jiān)督，從而形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。

（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升人員綜合素質(zhì)。人力資源是企業(yè)最重要的戰(zhàn)略資源，必須要把人力資源政策與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來(lái)。企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都是按照管理人員的決策方向進(jìn)行的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格制定人員的薪酬考核與晉升獎(jiǎng)懲制度，制定關(guān)鍵崗位人員強(qiáng)制休假制度和定期輪崗制度，不相容崗位相分離制度。企業(yè)選拔和聘用員工的標(biāo)準(zhǔn)，既要看中業(yè)務(wù)能力，又要具備職業(yè)道德修養(yǎng)，即德才兼?zhèn)?。為提升員工的綜合素質(zhì)和內(nèi)控觀念，適應(yīng)戰(zhàn)略發(fā)展要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期對(duì)員工進(jìn)行教育和培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容需要包含企業(yè)戰(zhàn)略、內(nèi)部控制、管理、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別控制等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，在企業(yè)中營(yíng)造一個(gè)良好的學(xué)習(xí)氛圍，樹立起人人參與控制的思想理念。

（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)塑造良好的企業(yè)文化，培養(yǎng)積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔從業(yè)、誠(chéng)信友善、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，樹立法制觀念。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、采取控制措施

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，每個(gè)企業(yè)生存發(fā)展的過(guò)程中都伴隨著危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)，既有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，也有外部風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立并且完善相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析、合理評(píng)估與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，采取相應(yīng)的控制措施，把風(fēng)險(xiǎn)控制在可以承受的范圍之內(nèi)。常見(jiàn)的內(nèi)部控制措施有：不相容崗位相分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)行有效控制。

（三）不斷創(chuàng)新發(fā)展內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的決策、執(zhí)行以及監(jiān)督的整個(gè)過(guò)程，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)處于不斷發(fā)展變化當(dāng)中，企業(yè)所處的環(huán)境也是相對(duì)變化的。企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中占據(jù)一定的地位，就需要按照不斷的變化來(lái)相對(duì)應(yīng)的調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，不能再一成不變的繼續(xù)沿用陳舊的內(nèi)控制度，要與時(shí)俱進(jìn)。所以，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員需要按照環(huán)境的變化進(jìn)行發(fā)展和創(chuàng)新，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，只有在不斷創(chuàng)新的背景下，企業(yè)才能夠更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷提升自己的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而有效提升公司的經(jīng)濟(jì)效益[4]。

（四）建立信息溝通系統(tǒng)

隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平日益發(fā)達(dá)，提升內(nèi)部控制效率和效果最有效的方式就是要建立良好的信息溝通系統(tǒng)。確保真實(shí)信息在企業(yè)內(nèi)部上下級(jí)之間，橫向各部門崗位之間以及企業(yè)與外部之間快速、及時(shí)、暢通的傳遞和交流是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)各相關(guān)部門以及工作人員進(jìn)行實(shí)時(shí)溝通，能夠在一定程度上提升輸出信息的透明度、相關(guān)性。通暢快速的信息傳遞能夠讓內(nèi)部管理人員充分掌握企業(yè)的各項(xiàng)政策文件、可靠分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況;能夠讓企業(yè)外部的相關(guān)部門、潛在投資人員以及債權(quán)人等或和企業(yè)利益相關(guān)的單位獲取的信息具有有效性、全面性、和及時(shí)性。倡導(dǎo)企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動(dòng)控制，促進(jìn)內(nèi)部控制流程和信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，降低或消除人為因素對(duì)于內(nèi)部控制效果造成的影響，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立高質(zhì)量的信息溝通系統(tǒng)來(lái)提升內(nèi)部控制的效果。

（五）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

對(duì)于內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，需要充分結(jié)合內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)、不定期評(píng)價(jià)和定期評(píng)價(jià)幾種方式。外部評(píng)價(jià)主要是通過(guò)外部中介組織，即會(huì)計(jì)師事務(wù)所，利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)價(jià)和檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。這有利于幫助和監(jiān)督被評(píng)價(jià)企業(yè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，健全自我約束制度。而內(nèi)部審計(jì)部門則承擔(dān)了對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)施的全面評(píng)價(jià)，利用和管理層的合作，進(jìn)行評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效果，并且出示相對(duì)應(yīng)的內(nèi)部控制報(bào)告，通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告能夠幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制當(dāng)中出現(xiàn)的問(wèn)題和漏洞，方便企業(yè)針對(duì)問(wèn)題，站在全局的角度，基于成本效益的基本原則，不斷改進(jìn)和完善企業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)必須要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，不斷完善和創(chuàng)新內(nèi)控制度，倘若內(nèi)控制度不能有效落實(shí)，那么就無(wú)法充分地發(fā)揮出應(yīng)有的作用。企業(yè)管理層應(yīng)充分地考慮企業(yè)的發(fā)展階段和發(fā)展規(guī)模，建立適合實(shí)際環(huán)境的內(nèi)部控制制度[3]。要加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)?？偠灾髽I(yè)要盡可能的防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，只要根據(jù)自身的發(fā)展特點(diǎn)，嚴(yán)格遵循市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律，滿足科學(xué)發(fā)展的要求，通過(guò)有效管理模式，建立健全內(nèi)部控制制度，并執(zhí)行落實(shí)，企業(yè)就能夠在最大程度上實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足健康的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳杰.水利水電工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2019（12）：104-105.

[2]胡正杰.水利工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)淺析[J].商訊，2019（16）：150+152.

[3]史桂香.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在水利經(jīng)濟(jì)管理中的應(yīng)用[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2019（03）：24-25+36.

[4]董敏甫.水利水電工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)探析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（32）：106-107.