芻議事業(yè)單位內(nèi)部控制及風(fēng)險防范

夏志紅

摘 要：事業(yè)單位作為我國社會主義體制下特有的組織機(jī)構(gòu)，對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了巨大作用。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制不斷完善，新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢的到來，傳統(tǒng)事業(yè)單位管理模式已經(jīng)不利于事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。特別是在內(nèi)部控制制度上，部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度無法真正避免徇私舞弊、以公謀私的現(xiàn)象出現(xiàn)。因此，想要促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，必須要加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)及風(fēng)險防范。本文就事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行簡要分析，并結(jié)合當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)實際情況，對存在的問題給出針對性建議，從而強(qiáng)化內(nèi)控風(fēng)險防范，使事業(yè)單位更好履行自身職責(zé)，充分發(fā)揮作用，服務(wù)社會和人民。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;風(fēng)險防范

一、引言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)上，事業(yè)單位所起到的作用也愈發(fā)明顯。為了更好適應(yīng)社會形勢，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位改革勢在必行。在我國中央政府、各地方政府的大力推動下，基層事業(yè)單位不斷調(diào)整工作思路，對單位經(jīng)濟(jì)工作的開展起到了良好的促進(jìn)作用，有利于事業(yè)單位持續(xù)發(fā)展。但在改革和工作思路調(diào)整過程中，還存在著內(nèi)部控制不強(qiáng)及風(fēng)險防范差的問題，嚴(yán)重制約了事業(yè)單位發(fā)展，也浪費了公共資源。因此，如何加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制，提高風(fēng)險防范水平，對事業(yè)單位進(jìn)一步深化改革具有重要意義。

二、事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制及風(fēng)險防范的重要作用

事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制主要是為了通過規(guī)范單位行為，通過各類規(guī)章制度約束事業(yè)單位權(quán)利，防止貪污腐敗、財務(wù)風(fēng)險等現(xiàn)象發(fā)生，從而更好服務(wù)社會。其作用主要有兩方面：

（一）事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于防止權(quán)力失衡，降低決策風(fēng)險

內(nèi)部控制的優(yōu)化，能完善單位不相容職位分離機(jī)制，利用組織架構(gòu)實現(xiàn)權(quán)力制約。同時，和其他組織、企業(yè)相比，事業(yè)單位具有明顯的社會性及公益性，其提供的產(chǎn)品大部分為公共性產(chǎn)品，即使風(fēng)險超出合理范圍，事業(yè)單位也需要承擔(dān)并提供服務(wù)，所以，事業(yè)單位在經(jīng)營發(fā)展過程中，面對風(fēng)險復(fù)雜。如社保基金、農(nóng)業(yè)稅全免等政策，即使相關(guān)單位償付能力不足，也必須履行。所以，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于合理規(guī)劃單位各項決策。

（二）事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有利于促進(jìn)各項業(yè)務(wù)的有序開展

和現(xiàn)代企業(yè)相比，事業(yè)單位經(jīng)營目的首先是為了保證服務(wù)質(zhì)量和效率，其內(nèi)容也大多為非營利性的公共產(chǎn)品，所以大部分事業(yè)單位對內(nèi)部成本控制沒有過多重視。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，內(nèi)部控制重要性逐步顯現(xiàn)，良好的內(nèi)控環(huán)境有利于促進(jìn)各項業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行，防止因資源閑置而導(dǎo)致業(yè)務(wù)開展緩慢。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)部控制意識薄弱

目前我國事業(yè)單位依舊是公共經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)者，對社會和人民提供了太多服務(wù)。而這些服務(wù)大多是由政府買單。事業(yè)單位自身不需要過多考慮經(jīng)濟(jì)效益，也不需要考慮經(jīng)濟(jì)成本，其工作的最終目的以及上級部門的評價標(biāo)準(zhǔn)，便是服務(wù)水平。因此，一些事業(yè)單位控制成本及強(qiáng)化成本管理水平較低。管理者在內(nèi)部控制工作的開展上具有內(nèi)部控制意識淡薄，忽視管理職能的現(xiàn)象，簡單的將財務(wù)管控上的管理方法用于內(nèi)部控制上，沒有根據(jù)實際發(fā)展情況以及需要構(gòu)建內(nèi)部控制制度體系，只參考以往的工作經(jīng)驗來開展工作;部分單位即使建立了自身的內(nèi)部控制制度，由于缺少監(jiān)管和落地管理，缺乏執(zhí)行力度，造成內(nèi)部控制制度僅浮于表面，無法真正發(fā)揮其職能。

（二）內(nèi)部控制體系不健全

早在2015年，就頒布了《關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，但實際上，大多數(shù)事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時，缺乏借鑒，一些單位盲目模仿企業(yè)內(nèi)控制度，沒有有效結(jié)合自身實際發(fā)展情況，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于形式。其次，在財務(wù)管理預(yù)算編制上，一些事業(yè)單位只是簡單編制了單位年度預(yù)算，但并沒有將預(yù)算編制細(xì)化到各部門、各業(yè)務(wù)，使預(yù)算缺乏科學(xué)性。如很多事業(yè)單位常常會追加預(yù)算文件，由于預(yù)算審批流程不完善也時而出現(xiàn)批復(fù)口徑粗放等問題，使事業(yè)單位實際支出情況和預(yù)算差別較大，發(fā)生超預(yù)算情況，提高了年終財務(wù)工作難度。最后，在內(nèi)部控制資金管理上，部分事業(yè)單位也存在一些問題，如沒有建立健全定期資產(chǎn)盤查制度，對資產(chǎn)缺乏詳細(xì)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，造成國有資產(chǎn)浪費，甚至流失。很多事業(yè)單位對資產(chǎn)入庫、使用、維修、報廢等流程沒有進(jìn)行嚴(yán)格管理，盤查結(jié)果書面報告比較簡陋，無法真正體現(xiàn)資產(chǎn)價值。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不完善

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，外部經(jīng)濟(jì)形勢已經(jīng)發(fā)生了很大變化。事業(yè)單位相關(guān)制度也進(jìn)行了大的改革。但制度改革是一個長期緩慢過程，就內(nèi)部審計制度來說，作為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，內(nèi)部審計工作主要是對事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督管理，其主要目的是為了防范各種經(jīng)濟(jì)活動潛在風(fēng)險。但實際上，從我國事業(yè)單位實際內(nèi)部審計工作開展情況來看，大部分單位內(nèi)部審計制度存在嚴(yán)重的滯后性，甚至部分單位建立的內(nèi)部審計制度及審計工作僅僅是為了應(yīng)付上級部門檢查，并沒有成立專門的審計部門及專業(yè)審計人員。所以在開展監(jiān)督審計工作時，對內(nèi)部制度及業(yè)務(wù)上存在的風(fēng)險不能準(zhǔn)確把握，審計工作規(guī)范性欠缺，監(jiān)督機(jī)制作用不能準(zhǔn)確發(fā)揮。同時，一些審計部門職責(zé)沒有做好合理分配，造成審計貓膩。監(jiān)督審計工作的獨立性和權(quán)威性沒有得到保障，導(dǎo)致審計工作流于形式。

（四）固定資產(chǎn)管理機(jī)制不完善

實際上，固定資產(chǎn)管理作為內(nèi)部控制管理重要內(nèi)容，也是財務(wù)風(fēng)險防范重要內(nèi)容，對事業(yè)單位資金調(diào)控具有重要意義。在整個事業(yè)單位資產(chǎn)組成中，固定資產(chǎn)占有重要比例。但目前，由于各種各樣的現(xiàn)實問題，事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理工作開展中，還存在著很多問題。首先，固定資產(chǎn)管理混亂是事業(yè)單位存在的最為普遍且不爭的事實。和企業(yè)相比，事業(yè)單位資金主要來源于財政撥款，無論是資金預(yù)算、還是年底“突擊消費”，很多事業(yè)單位都會把固定資產(chǎn)作用重要的一種手段。同時，部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的固定資產(chǎn)管理意識薄弱，沒有建立健全固定資產(chǎn)清查盤點制度、專人庫存管理制度、使用登記制度等，從而造成了資產(chǎn)流失、浪費，甚至賬實不符。其次，部分事業(yè)單位固定資產(chǎn)閑置率高，造成了資產(chǎn)嚴(yán)重浪費。如在農(nóng)業(yè)種植管理上，一些農(nóng)業(yè)工具更新?lián)Q代速度逐步加快，很多單位閑置了大量老化或上一代工具，造成了固定資產(chǎn)浪費，也不利于事業(yè)單位內(nèi)部控制管理。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化內(nèi)控意識

首先，事業(yè)單位要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化單位內(nèi)部全體員工對內(nèi)部控制的了解及認(rèn)識。目前，就事業(yè)單位內(nèi)部控制條例而言，我國財政部等多個部門頒布了多個相關(guān)文件，如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，又如《關(guān)于全面推行行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》等。事業(yè)單位可以針對這些文件，定期開展教育學(xué)習(xí)，從而提高全體員工對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識，同時通過教育培訓(xùn)提高內(nèi)部控制相關(guān)負(fù)責(zé)人責(zé)任意識和專業(yè)水平。其次，事業(yè)單位要根據(jù)自身實際情況，針對性地開展各類活動來深入了解內(nèi)部控制運行機(jī)制，從而確保內(nèi)部控制執(zhí)行效果。最后，建立健全獎懲機(jī)制。事業(yè)單位要把內(nèi)部控制和職工績效結(jié)合起來，對于優(yōu)秀部門和個人進(jìn)行表彰，從而提高職工遵守內(nèi)部控制制度的自覺性和維護(hù)內(nèi)部控制尊嚴(yán)的積極性。

（二）建立健全內(nèi)部控制體系

健全的內(nèi)部控制體系是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的必要前提。在事業(yè)單位工作開展過程中，其工作內(nèi)容往往會與決策、執(zhí)行、實行、監(jiān)管等權(quán)力息息相關(guān)。建立健全內(nèi)部控制體系有利于對事業(yè)單位各項工作的開展進(jìn)行權(quán)利限制，讓內(nèi)部各部門及人員相互制衡、相互監(jiān)督。首先，事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部控制制度，要針對財政部門下發(fā)文件，結(jié)合自身實際情況，制定適合本單位的內(nèi)部控制制度。其次，加強(qiáng)內(nèi)部各部門預(yù)算編制管理，優(yōu)化編制流程，保障預(yù)算編制工作的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。對于一些有條件的單位，可以建立專門的預(yù)算小組，通過對上一年度工作總結(jié)，制定下一年的業(yè)務(wù)活動，在編制預(yù)算計劃時，嚴(yán)格按照分級編制、逐級整合、二上二下的編制原則，確保預(yù)算編制對事業(yè)單位業(yè)務(wù)工作的開展具有指導(dǎo)性，從而加強(qiáng)單位成本控制。第三，實施全面預(yù)算管理模式。事業(yè)單位要實施內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制，以全面為核心，加強(qiáng)對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)風(fēng)險的重視，特別是在資金管理上，單位要實施集體民主制原則，避免出現(xiàn)重大問題的出現(xiàn)。此外，事業(yè)單位要學(xué)會利用現(xiàn)代信息技術(shù)來對內(nèi)部控制工作進(jìn)行優(yōu)化。在內(nèi)控中，主觀能動性固然重要，但更多的是客觀規(guī)則和精細(xì)化管理，所以單位要理順流程、明確責(zé)任、簡化管理內(nèi)容，才能保障內(nèi)部控制體系的順利執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制審計監(jiān)督

建立一支專門的內(nèi)部控制審計監(jiān)督部門是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作開展的重要保障，隨著事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍的變化，其內(nèi)控監(jiān)督審計工作也要與時俱進(jìn)，杜絕一些腐敗分子對內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行貪污挪用等情況的發(fā)生。首先，事業(yè)單位要健全審計機(jī)制，加強(qiáng)審計力度，讓審計人員有一套行之有效的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)。其次，事業(yè)單位應(yīng)定期舉辦審計監(jiān)督培訓(xùn)課程，提高監(jiān)督審計人員專業(yè)水平，如新型的審計手段、監(jiān)督方法等。最后，事業(yè)單位要落實監(jiān)督機(jī)制，定期或不定期對各部門內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督，尤其是預(yù)算執(zhí)行及資金使用情況，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況，相關(guān)人員要書寫情況報告，闡明原因，防止貪污腐敗情況發(fā)生。通過監(jiān)督審計，確保事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的順利開展。

（四）建立健全固定資產(chǎn)管理體系

建立健全事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理體系，首先需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人員加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理重要性的認(rèn)識，明白固定資產(chǎn)管理在單位內(nèi)部控制和風(fēng)險防范中所發(fā)揮的作用。其次，要建立健全相關(guān)管理制度。如固定資產(chǎn)審批、使用、報廢、維修、處置等制度，從而確保固定資產(chǎn)能得到充分利用。特別注意的是，事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，一定要根據(jù)實際需求來制定好預(yù)算表，統(tǒng)計好各個部門實際需求情況，對一些量大、使用頻繁、價值低的固定資產(chǎn)，也要科學(xué)統(tǒng)計，防止過度購買而導(dǎo)致的資產(chǎn)閑置。最后，要嚴(yán)格控制固定資產(chǎn)的借出與使用，當(dāng)固定資產(chǎn)借出時，一定要明確其用途、時限，并登記好管理人，一旦出現(xiàn)問題，需要相關(guān)責(zé)任人承擔(dān)責(zé)任。此外，單位還需要對閑置資產(chǎn)按程序進(jìn)行上報，推動固定資產(chǎn)調(diào)劑共享，防止資產(chǎn)浪費。

五、結(jié)束語

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)不斷完善的背景下，事業(yè)單位想要繼續(xù)發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)作用，履行其社會職能，更好為國家和人民提供公共服務(wù)，就必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，提高服務(wù)水平。在新時期、新環(huán)境下，事業(yè)單位要創(chuàng)新內(nèi)部控制管理意識，健全內(nèi)部控制管理體系，實施全面內(nèi)部控制管理模式，加強(qiáng)內(nèi)部控制審計監(jiān)督，通過信息技術(shù)水平實現(xiàn)對單位內(nèi)部控制的實時管理，不僅能提高單位工作效率，也能有效提高內(nèi)部控制質(zhì)量，達(dá)到既定的內(nèi)部控制目標(biāo)，從而促進(jìn)事業(yè)單位健康持續(xù)發(fā)展。

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