充分發(fā)揮民間審計功能 助推精準扶貧全面竣工

盧傳鋒

摘 要：黨中央舉全國之力，積極推進的精準扶貧，2020年底就要竣工驗收了。但是已經(jīng)取得的成就是否真實可靠？效果如何？目前還存在哪些問題？如何解決？以后是否又會大面積出現(xiàn)脫貧之后又返貧的情況？這些問題與審計的關(guān)聯(lián)度很高。本文分析了注冊會計師行業(yè)參與精準扶貧的現(xiàn)狀以及存在的問題，并結(jié)合調(diào)查，歸納出了問題存在的原因主要在于政府方面對注冊會計師這個行業(yè)的理解或了解不夠，存在認知上的偏差;同時注冊會計師也有某些不當?shù)挠^點。本文針對這些問題，提出了地方政府或者部門應(yīng)積極委托或者要求注冊會計師參與精準扶貧的觀點。并探討了注冊會計師在精準扶貧中可以大顯身手的領(lǐng)域及其注意事項。文章最后還提出了注冊會計師行業(yè)可以通過積極參與精準扶貧，來拓展自己的業(yè)務(wù)范圍，從而為中小事務(wù)所爭取更好的生存空間的觀點。

關(guān)鍵詞： 注冊會計師;精準扶貧;審計;長效機制

“到2020年現(xiàn)行標準下的農(nóng)村貧困人口全部脫貧，是黨中央向全國人民做出的鄭重承諾，必須如期實現(xiàn)，沒有任何退路和彈性。這是一場硬仗，越到最后越要緊繃這根弦，不能停頓、不能大意、不能放松。各省區(qū)市都層層簽了軍令狀，承諾了就要兌現(xiàn)?！边@是習近平總書記今年3月6日在決戰(zhàn)決勝脫貧攻堅座談會上的講話。目前已經(jīng)到了精準扶貧收官之時，精準扶貧已經(jīng)取得的成就是否真實可靠？社會效果如何？目前還存在哪些問題？如何解決這些？以后是否又會大面積出現(xiàn)脫貧之后又返貧的情況？這些問題的回答與解決都離不開審計。審計的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價三大基本職能，使得國家的各項重大經(jīng)濟活動中，都需要審計出場，精準扶貧更是如此。但是，具體到精準扶貧的實際中，特別是精準扶貧的收官之時，情況又有了些變化。

一、精準扶貧的全面竣工需要獨立性更強的審計監(jiān)督

毫無疑問，精準扶貧需要審計監(jiān)督。在精準扶貧大業(yè)中，審計者的角色定位可圖示如下：

但是，審計按照其執(zhí)行主體來分，包括國家審計、內(nèi)部審計和民間審計（也就是注冊會計師審計）。其中，內(nèi)部審計被認為獨立性最差，很難指望其能夠發(fā)揮多大作用，所以對于推動精準扶貧意義不是很大。國家審計也只是獨立于被審計者，而不能夠獨立于審計授權(quán)者，所以其獨立性也被認為在一定程度上沒有保障，能夠充分發(fā)揮其經(jīng)濟監(jiān)督的職能，但經(jīng)濟鑒證的職能容易受到懷疑。民間審計既獨立于審計委托者，也獨立于被審計者，這種雙向獨立的審計監(jiān)督，獨立性最強，對于精準扶貧的真正嚴格、全面落實到位，更有其重要意義。特別是在我們向全世界承諾2020年實現(xiàn)全面脫貧的背景下，要實現(xiàn)精準扶貧的全面竣工，引入注冊會計師審計監(jiān)督就顯得更為必要，更能取信于國人和世界各國。

二、注冊會計師審計有資格、有義務(wù)參與到精準扶貧中來

人們往往認為，注冊會計師審計，主要是限于對企業(yè)單位的審計，而與精準扶貧沒什么關(guān)系。但是，事實上真的是這樣嗎？

（一）注冊會計師（既包括會計師事務(wù)所，也包括注冊會計師個人，下同）有資格投入到精準扶貧之中

這里講到的“有資格”，不是說注冊會計師有資格為精準扶貧捐款、捐物等，而是指注冊會計師的業(yè)務(wù)可以覆蓋到精準扶貧之中。

1. 《中華人民共和國注冊會計師法》第14條明確規(guī)定，注冊會計師除了審查企業(yè)會計報表、出具審計報告，驗證企業(yè)資本、出具驗資報告，辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)、出具有關(guān)報告之外，還可以從事法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

這就意味著，只要政府及其相關(guān)部門有需要，由他們提出要求或委托，注冊會計師就可以從事相關(guān)的審計業(yè)務(wù)。近年來各地的事務(wù)所參與水利系統(tǒng)、醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)的審計就屬于此類。其中，水利部早在2003年就引入民間審計，委托業(yè)務(wù)范圍涵蓋了驗資、年度報表查證、資產(chǎn)評估、基建工程預決算、經(jīng)濟責任、財務(wù)收支、經(jīng)濟效益審計等，覆蓋范圍很廣，起到了很好的社會和經(jīng)濟效果。

2. 《中華人民共和國注冊會計師法》第15條明確規(guī)定，注冊會計師可以承辦會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)。這就意味著提供精準扶貧的相關(guān)機構(gòu)或者單位，以及接受扶貧幫助的企業(yè)，都可以成為注冊會計師提供會計咨詢、會計服務(wù)的對象。而事實上，農(nóng)村基層組織和經(jīng)濟實體的財務(wù)會計基礎(chǔ)很薄弱，亟待規(guī)范和加強。而這種“薄弱”，又對精準扶貧在一定程度上起到了滯后作用，急需消除。

（二）注冊會計師有義務(wù)、有責任參與到精準扶貧中來

2017年2月21日，習近平總書記在中共中央政治局第三十九次集體學習時，針對精準扶貧，提出強化領(lǐng)導責任、強化資金投入、強化部門協(xié)同、強化東西協(xié)作、強化社會合力、強化基層活力、強化任務(wù)落實——“七個強化”;同時，總結(jié)了脫貧攻堅的“五點經(jīng)驗”：加強領(lǐng)導是根本、把握精準是要義、增加投入是保障、各方參與是合力、群眾參與是基礎(chǔ)。很明顯，各方中，應(yīng)該包含注冊會計師;合力中，也應(yīng)該有注冊會計師的一份力量！

三、注冊會計師助推精準扶貧的現(xiàn)狀、存在的問題及成因

那么，我國注冊會計師參與精準扶貧的情況如何呢？為了較為精準地了解注冊會計師精準扶貧的現(xiàn)狀與存在的問題，筆者向四個省份的15家事務(wù)所或注冊會計師發(fā)出了調(diào)查表，回收有效調(diào)查表13份。具體情況如下：

（一）注冊會計師精準扶貧的現(xiàn)狀與存在的問題

分析上表，我們可以窺見：

1. 注冊會計師精準扶貧的參與度不高。從上表可以看出，有略高于30%的事務(wù)所或者注冊會計師從來沒有參加過精準扶貧，另有61.5%的事務(wù)所或注冊會計師也只是偶爾參與，真正經(jīng)常參與精準扶貧的只占7.7%。其原因一是注冊會計師沒有被授權(quán)或被要求參與精準扶貧，這種情況占比最大;二是認為與自己無關(guān)，既然沒有什么要求，那就不主動參加了;三是就算參與精準扶貧了，也沒有什么錢賺，反而還可能被人厭煩甚至怨懟。所以，注冊會計師參與精準扶貧完全是吃力不討好的事情。前者的根本原因明顯在政府及其部門方面，后兩者則原因在于注冊會計師自身。

2. 注冊會計師參與精準扶貧往往也常常停留在到貧困戶去看一看，關(guān)心一下，獻獻愛心。從上表可以看出，有過參與精準扶貧經(jīng)歷的8個事務(wù)所或者注冊會計師的精準扶貧方式主要是捐款捐物。但是，這種方式的扶貧只能暫時、個別或局部的緩解貧困，而難以從根本上解決問題，更是難以防止貧困戶脫貧之后又再返貧。同時，這種扶貧方式也埋沒了注冊會計師的專業(yè)特長與職業(yè)能力。

3. 一些地方的事務(wù)所投入到了精準扶貧之中，他們受邀對精準扶貧實施了績效審計。但是，一是事務(wù)所以其專業(yè)能力參與精準扶貧的本不是多見，二是事務(wù)所參與精準扶貧的時間有限，往往只是偶爾、局部參與，而不能夠常年、全面參與，其效果自然也就大打折扣。

4. 一些地方的事務(wù)所參與了鄉(xiāng)、村的財務(wù)審計，對于理順鄉(xiāng)、村財務(wù)很有積極意義，并在反腐倡廉方面很有價值。但是，一樣存在參與面不廣和難以長期堅持的問題。

5. 建立長效機制，防止貧困戶脫貧之后又返貧，是精準扶貧的一個難題，但是，事務(wù)所在這方面幾乎沒有什么作為。從上表看見，只有一家事務(wù)所參與了精準扶貧的制度設(shè)計，占比過低。

（二）問題形成的原因

1. 注冊會計師本身在認識上存在偏差。一些注冊會計師認為，精準扶貧與注冊會計師行業(yè)沒有多大關(guān)系，也不是注冊會計師行業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍。從上表可以看出，持這種觀點的事務(wù)所或注冊會計師占比達到15.4%。同時，注冊會計師行業(yè)介入精準扶貧基本上無利可圖。正是這些觀點的大行其道，導致一些注冊會計師對于投身精準扶貧缺乏積極性和主動性。

2. 地方行政官員往往對注冊會計師在精準扶貧方面的作用缺乏足夠的了解。會計師事務(wù)所或者注冊會計師在日常工作中，與財政部門打交道相對較多，而與政府及其他相關(guān)部門交流極少，即便是公務(wù)員考試也鮮有涉及注冊會計師的內(nèi)容，這就使得地方政府及部門對注冊會計師及其業(yè)務(wù)知之甚少。而正是因為不了解注冊會計師及其在精準扶貧方面的重要意義，所以，政府部門也就常常在抓精準扶貧時，對注冊會計師行業(yè)做更多的要求，甚至是完全忽視了。

3. 一些地方政府及其部門不愿意或者害怕在精準扶貧中引入注冊會計師。注冊會計師審計的獨立性和專業(yè)能力，使得那些精準扶貧工作中存在的某些缺陷甚至造假可能曝光，因而一些地方政府及其部門對注冊會計師審計避之唯恐不及，也就更談不上主動邀請注冊會計師介入精準扶貧了。

正是地方政府或部門的這些認識或者觀念上的誤區(qū)，導致92.%的注冊會計師認為，沒有收到委托，所以未能參與精準扶貧。

4. 注冊會計師審計的特點決定了注冊會計師不會主動為精準扶貧的全面竣工和防止脫貧反彈去全力投入和建立長效機制。注冊會計師審計是受托審計，是有償審計。如果沒有受托，注冊會計師不可能主動介入精準扶貧;如果沒有硬性的要求和適當?shù)睦?，注冊會計師也不會主動去為精準扶貧及防止反彈?gòu)建長效機制。

四、充分發(fā)揮民間審計功能，助推精準扶貧全面竣工的思路

全面落實精準扶貧，需要注冊會計師審計的助力;構(gòu)建長效機制、反正脫貧后的反彈，需要注冊會計師審計的助力;驗證泱泱大國的精準扶貧是否真正完成，以取信于國人和世界各國，更需要注冊會計師審計的介入。

1. 地方政府及部門應(yīng)充分了解和重視注冊會計師對精準扶貧的意義。只有這樣，才會有更多的地方愿意主動邀請注冊會計師投身到精準扶貧的大業(yè)之中，注冊會計師行業(yè)才會有更多的機會為精準扶貧做出應(yīng)有的、更大的貢獻。也只有注冊會計師廣泛參與精準扶貧，精準扶貧的業(yè)績才更容易被國人和世界各國認同。至于讓地方政府及其部門盡快了解和理解注冊會計師及其業(yè)務(wù)的方法很多，除了會議學習、電視等媒體宣傳等手段之外，將其納入強國學習應(yīng)該是一個可以很快見效的舉措。

2. 地方政府及部門可以考慮要求注冊會計師以其職業(yè)能力參加精準扶貧，不要害怕注冊會計師揭短?？梢晕凶詴嫀煟海?）對精準扶貧實施績效審計。借此可以對各部門、各單位精準扶貧工作的成效、存在的問題做出客觀、公正的評價，從而有利于找出問題，理清思路，為精準扶貧的落實到位提供幫助;（2）對農(nóng)村基層組織和集體經(jīng)濟組織的財務(wù)收支實施經(jīng)常性的審計，從而嚴肅農(nóng)村基層財務(wù)紀律，端正作風，助推精準扶貧更順利地到位;（3）對農(nóng)村基層組織和集體經(jīng)濟組織進行財務(wù)會計和內(nèi)部控制方面的制度設(shè)計與培訓，從而為對農(nóng)村基層組織和集體經(jīng)濟組織的健康、長足發(fā)展夯實基礎(chǔ)，提供制度保障;（4）對精準扶貧中防止返貧的制度、措施實行專業(yè)評價，從而使得相應(yīng)的制度、措施真正可行、長效，并能夠得到貫徹落實。

3. 注冊會計師應(yīng)準確認識和理解自身在精準扶貧中的定位與價值，不能把精準扶貧簡單地理解為捐款捐物。注冊會計師應(yīng)明確自身對于精準扶貧的責任，充分發(fā)揮自己的專長，積極投身于精準扶貧的大業(yè)中去。

4. 注冊會計師應(yīng)暫時摒棄賺錢的理念，本著幫扶的精神，滿腔熱情地參與到精準扶貧中去。只要地方政府或者部門有需要（委托），注冊會計師就有義務(wù)積極提供專業(yè)服務(wù)。而且，這種服務(wù)還應(yīng)該在業(yè)務(wù)類型上全面覆蓋，在時間跨度上應(yīng)有連續(xù)性，全程參與。只有這樣，才能真正起到大力助推精準扶貧全面竣工的作用！

五、利用注冊會計師的專業(yè)服務(wù)，構(gòu)建預防脫貧返貧機制的建議

預防脫貧之后返貧，是精準扶貧的一項重大課題，是各級黨委和政府的一門重要必修課。在這方面，注冊會計師其實是可以大有作為的。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）協(xié)助農(nóng)村基層組織和經(jīng)濟實體建立和完善財務(wù)制度，培訓財務(wù)人員

完善的財務(wù)制度和合格的財會人員，可以為預防脫貧之后返貧提供基礎(chǔ)保障。盡管《農(nóng)村集體經(jīng)濟組織審計規(guī)定》明確了由農(nóng)業(yè)農(nóng)村部負責全國農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的審計工作，但是，由于農(nóng)村基層組織和經(jīng)濟實體制度基礎(chǔ)薄弱，人員素質(zhì)參差不齊，日常財務(wù)學習與培訓不足，審計監(jiān)督又很難全面到位，以至于精準扶貧收官之際，農(nóng)村基層組織和經(jīng)濟實體的財務(wù)制度基礎(chǔ)和財會人員素質(zhì)仍然不很理想。但是，這一塊卻是注冊會計師的專長。引入注冊會計師的專業(yè)服務(wù)之后，可以很快解決培訓力量不足的問題，并通過注冊會計師的審計監(jiān)督，可以力推農(nóng)村基層組織和經(jīng)濟實體的財務(wù)制度日臻完善，助力財會人員專業(yè)素質(zhì)達標。

（二）對農(nóng)村經(jīng)濟實體執(zhí)行持續(xù)經(jīng)營能力的審計

經(jīng)濟實體經(jīng)營能力的保持，是其能否健康發(fā)展的關(guān)鍵。在我國中小企業(yè)平均壽命為3到5年（能夠闖過這一關(guān)口做大做強的中小企業(yè)只有三分之一左右）的大背景之下，農(nóng)村經(jīng)濟實體能夠生存多久，是一個很讓人擔心的問題。一旦一些農(nóng)村經(jīng)濟實體倒閉，相關(guān)農(nóng)村人口返貧就很難避免。所以，對農(nóng)村經(jīng)濟實體實施持續(xù)經(jīng)營審計十分必要。

1. 持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指經(jīng)濟實體在編制財務(wù)報表時，假定其經(jīng)營活動在可預見的將來（將來通常是指資產(chǎn)負債表日后十二個月）會繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

2. 持續(xù)經(jīng)營能力的保持與定期評估，是企業(yè)或者經(jīng)濟實體經(jīng)營者自身的責任。但是，農(nóng)村經(jīng)濟實體的管理能力與管理水平未必具備或者足夠，因而迫切需要來自外部的幫助。注冊會計師可以提供這方面的服務(wù)。

3. 如果企業(yè)或者經(jīng)濟實體的持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題，或者說出現(xiàn)令人擔心的狀況，管理者必須做出切實可行的應(yīng)對策略，才能保證企業(yè)或經(jīng)濟實體的健康發(fā)展。而這里的“應(yīng)對策略”是否真正“切實可行”，也可以借由注冊會計師進行專業(yè)判斷。

4. 防止脫貧返貧要特別注意，當企業(yè)或者經(jīng)濟實體出現(xiàn)這些信號時，可能意味著持續(xù)經(jīng)營出現(xiàn)問題：（1）財務(wù)方面：無法償還到期債務(wù);無法償還即將到期且難以展期的借款;無法繼續(xù)履行重大借款合同中的有關(guān)條款;存在大額的逾期未繳稅金;累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大;過度依賴短期借款籌資;無法獲得供應(yīng)商的正常商業(yè)信用;難以獲得開發(fā)必要新產(chǎn)品或進行必要投資所需資金;資不抵債;營運資金出現(xiàn)負數(shù);經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負數(shù);大股東長期占用巨額資金;重要子公司無法持續(xù)經(jīng)營且未進行處理;存在大量長期未做處理的不良資產(chǎn);存在因?qū)ν饩揞~擔保等事項引發(fā)的負債;（2）經(jīng)營方面：關(guān)鍵管理人員離職且無人替代;主導產(chǎn)品不符合國家產(chǎn)業(yè)政策;失去主要市場、特許權(quán)或主要供應(yīng)商;人力資源或重要原材料短缺;（3）其他方面：嚴重違反有關(guān)法律法規(guī)或政策;異常原因?qū)е峦９ぁ⑼．a(chǎn);有關(guān)法律法規(guī)或政策的變化可能造成重大不利影響;經(jīng)營期限即將到期且無意繼續(xù)經(jīng)營;投資者未履行協(xié)議、合同、章程規(guī)定的義務(wù)，并有可能造成重大不利影響;因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力因素遭受嚴重損失。

（三）對精準扶貧中擬組建或新組建的經(jīng)濟實體實施盈利預測審核

盈利預測是指預測主體在合理的預測假設(shè)和預測基準的前提下，對未來會計期間的利潤總額、凈利潤、每股收益、市盈率等重要財務(wù)事項做出的預計和測算。1994年，美國注冊會計師協(xié)會在《論改進企業(yè)報告》的研究報告中指出：“目前，信息使用者信息需要變化的一個顯著特點，是從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥硇畔⒌年P(guān)注，信息使用者要求提供有關(guān)企業(yè)未來經(jīng)濟活動和有助于預測、評估企業(yè)未來財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的經(jīng)濟指標和有關(guān)信息。”盈利預測信息反映了企業(yè)在預測期間內(nèi)可能達到的營業(yè)收入、利潤總額、凈利潤、每股收益、市盈率水平，提供了對企業(yè)未來合理預期的相關(guān)信息，能夠幫助投資者、債權(quán)人以及其他信息使用者評價企業(yè)未來現(xiàn)金流量的時間、金額、不確定性，從而有助于做出合理的經(jīng)濟決策，是極為有用的會計信息。Watts and Zimmerman在《實證會計理論》中也論述了盈利預測能夠傳遞有關(guān)現(xiàn)金流量的信息，可以作為未來現(xiàn)金流量的替代。盈利預測信息的有用性還表現(xiàn)在：有助于降低公司管理當局與外部信息使用者之間的信息不對稱，一定程度上減少用于信息生產(chǎn)、傳播、分析和解釋的資源耗費，以及信息管制和私人搜集信息的成本;有助于防止內(nèi)幕交易，從而消除一些投資者利用優(yōu)勢地位獲取未公開信息而做出侵害其他投資者利益的行為;能彌補會計信息的效用與用戶的決策之間的差距。

問題的關(guān)鍵在于，這個盈利預測信息是否可信，需要注冊會計師進行審核、鑒證。通過注冊會計師的審核，可以擠出預測信息中的水分，可以明確其中的不確定因素;經(jīng)由注冊會計師出具審核報告，可以取信于人，從而有利于企業(yè)或經(jīng)濟實體籌集資金、獲取商業(yè)信用等，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

需要注意的是，目前政府部門在防止貧困人口脫貧之后返貧的制度設(shè)計中，強調(diào)的是“監(jiān)測”而后“應(yīng)對”。即：如果監(jiān)測發(fā)現(xiàn)有貧困人口脫貧之后返貧的情況，就采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。問題是，當“監(jiān)測發(fā)現(xiàn)”之時，返貧可能已經(jīng)發(fā)生了。而持續(xù)經(jīng)營審計和盈利預測審核可以在返貧發(fā)生之前就發(fā)現(xiàn)問題，從而使得相關(guān)人員或部門可以提早采取應(yīng)對措施，避免返貧的真正發(fā)生！

總之，精準扶貧的全面竣工，需要注冊會計師的助力。地方政府及部門，應(yīng)盡快把這一股力量充分調(diào)動起來。同時，注冊會計師行業(yè)也可以借助精準扶貧的東風，積極拓展自身的業(yè)務(wù)。我國本土中小事務(wù)所生存困難是有目共睹的事實，所以，拓展業(yè)務(wù)是本土事務(wù)所、特別是中小事務(wù)所需要特別重視的問題。我國的會計師事務(wù)所歸口中注協(xié)和省注協(xié)管理。而注冊會計師協(xié)會又掛靠財政部門，所以，事務(wù)所的工作能夠得到財政部門的理解和支持。但是地方政府以及其他部門，就對這個行業(yè)就基本上不了解了，更談不上支持。而如果注冊會計師能夠積極投身到精準扶貧之中，并且發(fā)揮出應(yīng)有的作用，那么明顯有助于地方政府和相關(guān)部門了解和理解注冊會計師行業(yè)及其重大作用，從而既可以為精準扶貧貢獻自己的一份力量，也為以后注冊會計師參與到更多的行業(yè)或者部門的審計相關(guān)工作奠定基礎(chǔ)，或者說提供了可能。

也許這正是我國中小會計師事務(wù)所在國際“四大”和國內(nèi)大所的夾縫中的一條出路。

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