目前煤炭企業(yè)財稅業(yè)務(wù)的幾點(diǎn)思考

馬華博 平頂山天安煤業(yè)股份有限公司運(yùn)銷公司

財務(wù)管理對于煤炭企業(yè)的發(fā)展而言有著十分重要的作用，而且只有有效確保稅務(wù)業(yè)務(wù)的開展能夠?qū)崿F(xiàn)滿足企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)需求，才能夠真正實(shí)現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展時，起到關(guān)鍵性的作用。對此，煤炭企業(yè)必須要根據(jù)自身實(shí)際情況出發(fā)，選擇合理的理財方式，這樣才能通過稅務(wù)工作的開展來確保自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的訂立，能夠真正實(shí)現(xiàn)推動企業(yè)的全面發(fā)展，從而才能確保煤炭企業(yè)可以通過稅務(wù)工作的落實(shí)來降低自身的經(jīng)營成本，并實(shí)現(xiàn)獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，從而才能實(shí)現(xiàn)推動自身的發(fā)展可以更加穩(wěn)定。

一、與煤炭企業(yè)相關(guān)的財稅業(yè)務(wù)

（一）消費(fèi)型增值稅

對于煤炭企業(yè)的消費(fèi)型增值稅而言，自零九年將生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，這也使得企業(yè)可以將所納入的機(jī)器支付稅款項目進(jìn)行抵扣，但是其自身在開展工程時，不動產(chǎn)等內(nèi)容并不能抵扣進(jìn)所含稅項內(nèi)，因此對于煤炭企業(yè)的增值稅稅負(fù)工作而言，這種改動既能夠?qū)崿F(xiàn)通過采買設(shè)備來抵扣進(jìn)稅限額，但也由于不動產(chǎn)業(yè)務(wù)存在著進(jìn)項稅額抵扣的問題，從而導(dǎo)致其稅率升高進(jìn)而不利于企業(yè)的發(fā)展。同時，煤炭企業(yè)不動產(chǎn)業(yè)務(wù)的工作開展相較于其他業(yè)務(wù)更加頻繁，這也使得其涉及進(jìn)稅項抵扣項目存在著一定問題。而且，根據(jù)總體稅率變化而言，當(dāng)前煤炭增值稅稅率也獲得了提升，這也使得煤炭企業(yè)在開展工作時，往往就會面臨著高額稅費(fèi)的問題。

（二）安全、維簡費(fèi)

（1）根據(jù)當(dāng)前我國財政部財建文件的下達(dá)顯示，安全費(fèi)主要是在煤炭生產(chǎn)企業(yè)按照原煤實(shí)際產(chǎn)量并從中提取相應(yīng)費(fèi)用，且此費(fèi)用專用于煤礦安全設(shè)施生產(chǎn)投入，而煤礦的維簡費(fèi)則是指煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本獲得提取，并用于維持再生產(chǎn)的一項資金。但是，隨著時間的不斷推移，安全政策也有了一定的變化。比如，自零四年開始實(shí)行的新方案，在進(jìn)行提取借記成本費(fèi)用時，如果未形成資產(chǎn)減少，則對應(yīng)相應(yīng)的負(fù)債，而形成資產(chǎn)，則需要在轉(zhuǎn)機(jī)資產(chǎn)的過程中，將相對應(yīng)的負(fù)債進(jìn)行折舊；根據(jù)2008年的會計準(zhǔn)則內(nèi)容當(dāng)中顯示，提取時如果減少整體企業(yè)利潤分配的增加，其盈余公積必然需要按照使用常規(guī)資產(chǎn)或者是業(yè)務(wù)處理費(fèi)用進(jìn)行計算。同時，如果增加利潤分配，減少了盈余公積，那么則要對其進(jìn)行增減處理；自零九年起，提取時增加成本，費(fèi)用和所有者權(quán)益在使用時如果未形成資產(chǎn)，則可以直接減少所有者的權(quán)益，而已形成資產(chǎn)，則在轉(zhuǎn)接資產(chǎn)的同時，就需將其所對應(yīng)的所有者權(quán)益進(jìn)行轉(zhuǎn)入折舊。

（2）維簡費(fèi)政策的變化主要是體現(xiàn)在原有煤炭成本核算工作的開展，要實(shí)現(xiàn)對其方式的改進(jìn)，而且在提取計入成本的費(fèi)用和負(fù)債時，如果使用時其未形成資產(chǎn)，減少對應(yīng)負(fù)債，而形成資產(chǎn)的，則需要在結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)的同時，按照年限進(jìn)行劃分。比如，零四年以前是將對應(yīng)負(fù)債轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益，但在零四年以后，則是將對應(yīng)負(fù)債轉(zhuǎn)入累計折舊。自2008年以后，維簡費(fèi)與安全生產(chǎn)費(fèi)政策的變化基本一致。

（三）稅法新準(zhǔn)則

根據(jù)當(dāng)前稅法規(guī)定的內(nèi)容來看，煤炭企業(yè)必須要采取分期收款銷售業(yè)務(wù)的開展，而且納稅義務(wù)必須要根據(jù)整體書面合同約定的日期進(jìn)行處理。譬如，自2008年以后，分期收款銷售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時間則是企業(yè)將商品交付給購買方的時間，而且一旦滿足收入確認(rèn)其他條件時，則應(yīng)當(dāng)計入一次性收入，這時則不需要按照合同約定收款期限確認(rèn)收入。

二、煤炭企業(yè)財稅業(yè)務(wù)分析

（一）消費(fèi)型增值稅

在當(dāng)前階段中，煤炭企業(yè)不動產(chǎn)涉及進(jìn)項稅額的抵扣工作存在著一定的風(fēng)險問題。因為，在增值稅條例當(dāng)中，明確規(guī)定了固定資產(chǎn)當(dāng)中的不動產(chǎn)不能夠納入增值稅抵扣的范圍，而且用于非增值稅應(yīng)稅項目當(dāng)中，不動產(chǎn)建造工程、銷售不動產(chǎn)、購進(jìn)貨物以及勞務(wù)的進(jìn)稅項額也不得抵扣。根據(jù)我國財政部門近幾年來的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)條例來看，我國煤炭企業(yè)在開展工作時，其自身在建造類工作上，購買的相關(guān)配套設(shè)施也不得進(jìn)行抵扣，這也使得煤炭企業(yè)自身在開展工作時，往往自身所開展的項目大多數(shù)都不得進(jìn)行抵扣。譬如，根據(jù)我國的條例來看，按照煤炭企業(yè)基本的生產(chǎn)特點(diǎn)，無法使用相關(guān)條例進(jìn)行稅務(wù)抵扣，這也十分不符合煤礦企業(yè)的基本現(xiàn)狀，這也使得其稅務(wù)工作的開展，無法真正實(shí)現(xiàn)通過稅務(wù)工作的落實(shí)來降低企業(yè)的成本[1]。比如，煤炭企業(yè)在開展礦下作業(yè)時，必須要通過建設(shè)礦道來實(shí)現(xiàn)對礦道的整體構(gòu)建，這樣才能夠滿足自身的安全生產(chǎn)。但是，在此過程中，往往煤礦企業(yè)在建設(shè)時所使用的軌道以及支護(hù)設(shè)備均不得進(jìn)行稅務(wù)抵扣，這也使煤炭企業(yè)在開展業(yè)務(wù)時，往往要支付更高的成本。

隨著增值稅改革之后，煤炭礦道以及其他維護(hù)支出的相關(guān)項目，仍然在進(jìn)項稅額的抵扣中存有爭議，并且在不動產(chǎn)的認(rèn)定方面也存在著較大的問題。譬如，受地下作業(yè)的影響，煤礦企業(yè)的不動產(chǎn)在支護(hù)的過程中，必然會隨著生產(chǎn)的不斷推進(jìn)而持續(xù)增加，這也使得煤炭企業(yè)在開展工作時，往往要付出更高的成本。同時，這種成本又具有安全性，又是必須支出的成本，這也使得煤炭企業(yè)的經(jīng)營成本要高于其他企業(yè)。在當(dāng)前階段，煤礦企業(yè)在開展工作時，往往稅務(wù)工作有兩種方式，一種是將納入不動產(chǎn)范圍的資產(chǎn)以及相關(guān)費(fèi)用的支出所包含的進(jìn)項稅額均不給予抵扣，另一種是通過延續(xù)增值稅轉(zhuǎn)型改革以前的做法，將礦道建設(shè)所包含的技術(shù)項額不予抵扣，但是對其日后的支出維護(hù)費(fèi)用化為安全生產(chǎn)的一部分，并將其所包含的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

（二）安全、維簡費(fèi)

安全費(fèi)以及維簡費(fèi)主要涉及的是當(dāng)前煤炭企業(yè)所得稅方面的一些問題。因為，煤炭企業(yè)的稅法和實(shí)施細(xì)則雖然并沒有明確規(guī)定安全生產(chǎn)費(fèi)用的處理事宜，但是根據(jù)相關(guān)條例的原則和規(guī)定范圍來看，可以明確的是在進(jìn)行處理的過程中，必須要通過稅法規(guī)定的方式來進(jìn)行處理。同時，由于煤炭企業(yè)在開展工作時，其成本往往又屬于高危業(yè)的安全生產(chǎn)費(fèi)用，這也使得企業(yè)必須按照標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)的費(fèi)用進(jìn)行抵扣。按照標(biāo)準(zhǔn)提取的規(guī)定來看，煤炭企業(yè)生產(chǎn)安全費(fèi)用不得直接在所得稅前進(jìn)行扣除，而實(shí)際發(fā)生相關(guān)費(fèi)用支出又是費(fèi)用化支出，而這必須要據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除，這也使得資本化支出只能按照稅法規(guī)定進(jìn)行折舊或者是攤銷。此外，稅務(wù)部門為了避免煤炭企業(yè)利用國家安全生產(chǎn)稅費(fèi)政策規(guī)定進(jìn)行扣稅的同時出現(xiàn)大量結(jié)余問題，則必須要實(shí)現(xiàn)根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行形成資產(chǎn)的稅法折舊方式，但是這在一定程度內(nèi)又會導(dǎo)致企業(yè)安全生產(chǎn)投入較少的問題產(chǎn)生[2]。

（三）分期收款銷售業(yè)務(wù)

一般而言，大型企業(yè)有著長期的銷售合同和采買合同，這也使得分期收款銷售業(yè)務(wù)的開展可以確保企業(yè)通過合理利用稅法規(guī)定和準(zhǔn)則來進(jìn)行稅務(wù)申報，從而就能在一定程度內(nèi)為企業(yè)工作的開展提供有力的幫助。但是，當(dāng)前準(zhǔn)則的應(yīng)用改變了收入確認(rèn)的時間點(diǎn)，這也使得在進(jìn)行應(yīng)用的過程中，則必須要保證能夠按照相關(guān)內(nèi)容來實(shí)現(xiàn)對商品收入的條件進(jìn)行確認(rèn)收入，這也使得在結(jié)算時，其具體的日期并沒有什么實(shí)際作用。同時，企業(yè)核算分期收款銷售貨物的記錄往往又與其實(shí)際規(guī)定的日期有關(guān)，這也使得在進(jìn)行標(biāo)記時，針對于收入和支出款項而言，必須要通過主營業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅金等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行轉(zhuǎn)接，從而才能計算出企業(yè)自身的成本。

三、降低稅負(fù)的建議

首先，煤炭企業(yè)在制定各項決策工作開展時，必須要保證能夠應(yīng)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行系統(tǒng)的分析與預(yù)測，這樣才能確保決策工作的開展更加合理，這也使得財務(wù)管理工作的開展，能夠真正實(shí)現(xiàn)對企業(yè)稅負(fù)問題進(jìn)行有效調(diào)整，并給出合理性建議，以此才能使企業(yè)的發(fā)展更加完備，并真正結(jié)合當(dāng)前整體政策的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)的稅負(fù)。

其次，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢的總體發(fā)展下，煤炭企業(yè)的發(fā)展必然要依靠財務(wù)管理工作的落實(shí)，這樣才能根據(jù)我國相關(guān)的法律條例和規(guī)章制度來實(shí)現(xiàn)稅務(wù)工作的開展。同時，有效加大監(jiān)督力度，更能夠?qū)崿F(xiàn)將各項經(jīng)營活動進(jìn)行收攏，并確保在開展活動時，可以利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)對整體成本的計算，這樣通過劃分成本以及合理利用稅收政策就能實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)自身的運(yùn)營成本，并通過制度的應(yīng)用來滿足企業(yè)的長期發(fā)展[3]。

最后，對于煤炭企業(yè)的稅務(wù)管理工作開展而言，必須要實(shí)現(xiàn)通過財務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)變來滿足稅務(wù)工作的全面落實(shí)。畢竟，財務(wù)管理與稅務(wù)管理有著統(tǒng)一性，這也使得如果在進(jìn)行稅務(wù)應(yīng)用時，財務(wù)人員自身沒有較高的職業(yè)能力且素質(zhì)又不足，必然會導(dǎo)致在開展相關(guān)業(yè)務(wù)時，無法真正實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)的稅負(fù)。而且，煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動開展必須要保證合乎規(guī)定，還要加以嚴(yán)格審核，這樣才能保證在開展稅務(wù)工作時，能夠真正實(shí)現(xiàn)利用相關(guān)政策來降低企業(yè)的成本。對此，煤炭企業(yè)可以通過人才引進(jìn)來實(shí)現(xiàn)結(jié)合現(xiàn)代信息化技術(shù)進(jìn)行稅務(wù)工作的開展，這樣才能保證真正利用人才職能的發(fā)揮來實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)的稅負(fù)，以此才能既實(shí)現(xiàn)提高煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，又能夠真正做到降低企業(yè)的運(yùn)行成本。

四、總結(jié)

對于煤炭企業(yè)的長期發(fā)展而言，必須要實(shí)現(xiàn)對財稅工作的開展進(jìn)行有效整合，這樣才能貼合當(dāng)前社會發(fā)展的實(shí)際，并真正實(shí)現(xiàn)利用稅務(wù)政策來滿足自身成本的降低，以此才能在大環(huán)境下，真正實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤，并實(shí)現(xiàn)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展更加全面，從而才能使煤炭企業(yè)在市場競爭之中占據(jù)自身的一席之地。