企業(yè)稅收風(fēng)險案例教學(xué)探索

辜玉仙 西南科技大學(xué)城市學(xué)院

一、什么是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

何為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，指企業(yè)執(zhí)行稅收制度、履行企業(yè)納稅義務(wù)時，因理解政策不到位或內(nèi)部管理缺陷使企業(yè)可能會遭受到的損失。風(fēng)險代表的是一種可能性，風(fēng)險越高，其轉(zhuǎn)化為真實損失的可能性就越高。從企業(yè)設(shè)立的那一刻起，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險就已經(jīng)隨之存在，伴隨著我國稅收制度的不斷完善，企業(yè)現(xiàn)在的稅務(wù)風(fēng)險逐步提升，已經(jīng)上升成為企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險中至關(guān)重要的一個部分。

對于企業(yè)而言，稅務(wù)風(fēng)險所導(dǎo)致的最直接后果就是企業(yè)無法確定未來納稅責(zé)任，在無法預(yù)期的情況下會被迫補繳稅款和罰款，而且款項金額也無法精準預(yù)估。一旦企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險落實，大額的稅務(wù)支出必然會影響到企業(yè)正常的現(xiàn)金流，進而干擾到企業(yè)常規(guī)經(jīng)營活動。除此之外，如果一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)很有可能因此喪失一些資格，比如一般納稅人資格、稅收優(yōu)惠資格、發(fā)票開具資格等等，這些資格的喪失對于企業(yè)的影響是非常嚴重的，其不僅僅會影響到企業(yè)的經(jīng)營運作，而且企業(yè)要想再次獲取這些資格，其需要付出的成本和代價也是非常之高。還有，稅務(wù)風(fēng)險還會直接影響到企業(yè)經(jīng)營者的個人命運，偷稅、漏稅、逃稅罪名一旦落實，責(zé)任人將會受到法律制裁，而與企業(yè)相關(guān)的諸多主體，諸如各類合作伙伴，供應(yīng)商、銀行等都會因此受到不同程度的牽連或者影響?？偠灾?，稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)的影響是致命的，其很有可能直接斷送一個企業(yè)的發(fā)展命運。因此，任何一類企業(yè)都必須要高度重視起稅務(wù)風(fēng)險管理工作，一定要嚴格落實各項稅務(wù)政策和規(guī)定，絕不可因一時利益而影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來源

（一）票的風(fēng)險

一個企業(yè)在經(jīng)營過程中，開收發(fā)票是非常頻繁的一項業(yè)務(wù)內(nèi)容。因此，票的風(fēng)險也是非常高的。首先，從收到發(fā)票的角度來說，其風(fēng)險主要體現(xiàn)在沒有取得發(fā)票和沒有取得規(guī)范性發(fā)票兩個方面。其中，沒有發(fā)票的原因很復(fù)雜，對企業(yè)納稅影響也很大，涉及企業(yè)所得稅的成本計算和增值稅的抵扣等等。而沒有取得規(guī)范性發(fā)票的情形也有很多，通常發(fā)票中必須要寫清楚名稱、類型、編號、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容等，但是很多情況下，企業(yè)收到的發(fā)票總會出現(xiàn)這樣或者那樣的問題。其次，從開出發(fā)票的角度而言，其風(fēng)險也主要集中發(fā)生在兩個方面，一是開發(fā)票的時間節(jié)點，一旦時間節(jié)點出現(xiàn)錯誤，那么根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該發(fā)票只能是進行紅沖或者是作廢處理。二是違規(guī)虛開發(fā)票，企業(yè)絕不可發(fā)生虛開發(fā)票的情況，一旦觸及此紅線，其將面臨巨大的處罰風(fēng)險。

（二）賬的風(fēng)險

賬簿是記錄和反映企業(yè)所有問題的有效載體和憑證，企業(yè)賬簿屬于商業(yè)機密，任何單位和個人不可隨意查看。一般當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)問題時，檢察機關(guān)第一時間就是要封鎖企業(yè)賬簿，檢查的第一步是查賬。從企業(yè)賬簿的角度來分析，企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險主要是因為賬簿未能嚴格按照稅法的要求來完成記錄任務(wù)。通常比較常見的情況有：該有的附件沒有做；該做進項轉(zhuǎn)出的沒有做；用錯科目等等，其中最嚴重的問題便是虛假記錄，即對沒有開發(fā)票的收入沒有進行記錄，背地里給客戶回扣，賬實不符等。一個誠實守信、遵紀守法的企業(yè)必須要從根源上杜絕在企業(yè)賬簿上做手腳，一旦被發(fā)現(xiàn)，其后果不堪設(shè)想。

（三）表的風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險中關(guān)于表的風(fēng)險，主要集中在兩個表上面，一是財務(wù)報表，二是納稅申報表。首先，關(guān)于財務(wù)報表，企業(yè)在送出去財務(wù)報表之前，必須要做好自查工作，一定要確保財務(wù)報表符合常規(guī)和邏輯，對于其中不符合邏輯的內(nèi)容，諸如企業(yè)報出的報表是虧損，可是企業(yè)依舊在正常經(jīng)營，員工也是干勁十足。對于這樣的情況，企業(yè)在報出的報表中一定要注明原因。其次，關(guān)于申報表。一些企業(yè)，特別是小型民營企業(yè)，從營業(yè)執(zhí)照上來看，其已經(jīng)營業(yè)很長時間了，可是在納稅申報表上卻顯示零申報，這便是一個異常信號，企業(yè)必須要主動自查原因，及時據(jù)實申報納稅。

（四）款的風(fēng)險

企業(yè)款的風(fēng)險主要來兩個款項，分別是借款和不合規(guī)的資金款項。首先，關(guān)于借款的風(fēng)險，企業(yè)之間出現(xiàn)的借款問題主要發(fā)生在企業(yè)和股東之間、企業(yè)和員工之間以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間。不同主體之間的借款會涉及諸如是否需要繳納增值稅、股東的超期借款是否可以視為分紅繳納個稅問題以及利息費用是不是進行稅前扣除處理等等，這其中涉及的內(nèi)容非常復(fù)雜和煩瑣，因此，出現(xiàn)風(fēng)險的概率也會很高。其次，關(guān)于不合規(guī)的資金款項，在稅收風(fēng)險的必查點中，企業(yè)是否存在賬外小金庫是重中之重，雖然隨著稅銀聯(lián)網(wǎng)的實施，企業(yè)賬外小金庫這種設(shè)置逐漸減少，但是還是有一些企業(yè)在想盡各種辦法逃稅，使得企業(yè)面臨著更高的稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅收風(fēng)險案例教學(xué)分析和探索

（一）案例情況概述

榮創(chuàng)股份有限公司（化名）是在深圳證券交易所上市的中小板公司。2016年5月，該公司董事會發(fā)布公告稱：公司在近日收到浙江省科學(xué)技術(shù)廳、浙江省財政廳、浙江省國家稅務(wù)局、浙江省地方稅務(wù)局聯(lián)合認定的《高新技術(shù)企業(yè)證書》，隨即向主管稅務(wù)機關(guān)提出所得稅優(yōu)惠項目備案申請，但未獲通過。未通過原因是：公司的主管稅務(wù)機關(guān)——當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局認為，由于榮創(chuàng)股份有限公司曾受到稅務(wù)行政處罰，按照《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》第十五條之規(guī)定，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認定申請。因此，公司不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2015年度企業(yè)所得稅稅率為25%。2015年12月6日，榮創(chuàng)股份有限公司董事會在相關(guān)公告中披露了當(dāng)?shù)貒叶悇?wù)局稽查局對榮創(chuàng)股份有限公司《稅務(wù)行政處罰決定書》的相關(guān)內(nèi)容。榮創(chuàng)股份有限公司存在以下稅收問題：

1.榮創(chuàng)股份有限公司把外購的貨物應(yīng)用在了職工宿舍和職工食堂當(dāng)中，雖然已申報抵扣增值稅進行稅額，可是未作進項轉(zhuǎn)出處理。

2.榮創(chuàng)股份有限公司曾在2012年獲得市人民政府獎勵的上市款項，共計2,250,000.00元。榮創(chuàng)股份有限公司對這筆款項作出的處理是：將2,000,000.00元計入公司年營業(yè)外收入并申報納稅，將250,000.00元掛在了其他應(yīng)付款貸方名下，沒有納入收入申報納稅款項當(dāng)中。

（二）案例中違法事項的分析和闡述

第一，榮創(chuàng)股份有限公司把外購的貨物應(yīng)用在了職工宿舍和職工食堂當(dāng)中，雖然已申報抵扣增值稅進行稅額，可是未作進項轉(zhuǎn)出處理。

在教學(xué)中，教師可以組織學(xué)生先就該事項為什么違法的原因進行討論和分析，要求學(xué)生們自行結(jié)組來開展此環(huán)節(jié)，并且要求學(xué)生們在提出每一項結(jié)論的同時給出相關(guān)稅法的規(guī)定內(nèi)容，在無形中加強學(xué)生對稅法內(nèi)容的記憶，同時讓學(xué)生們認識到稅法的實際應(yīng)用價值，給予學(xué)生相應(yīng)的警醒。在學(xué)生們完成討論之后，各小組可派出自己的代表成員來回答違法原因這一問題，其他小組可在每一個小組回答完之后進行新的補充，最后再由教師統(tǒng)一進行總結(jié)和評價，教師首先要對學(xué)生們回答問題的情況進行總結(jié)，然后再就學(xué)生們所給出的答案進行補充，最后給出學(xué)生們正確答案。在這里需要強調(diào)一點，教師最重要的任務(wù)不是給出學(xué)生正確答案，而是要在分析和闡述答案的過程中滲透給學(xué)生們分析和解決問題的思路。關(guān)于這項違法事項違法原因的答案是：

榮創(chuàng)股份有限公司雖沒有明確解釋清楚外購貨物的品種和類型，可是根據(jù)常規(guī)，能夠應(yīng)用到職工宿舍和職工食堂的貨物，多為日用品和食材類，而且職工宿舍和職工食堂應(yīng)屬于企業(yè)的福利設(shè)施和項目。相關(guān)稅法中規(guī)定：企業(yè)將購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)用于集體福利的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。另外，根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將視同銷售繳納銷項稅。

在尋找到違法的原因之后，教師需要進行下一步思路引導(dǎo)，即向?qū)W生們提問：針對這一事項，正確的稅務(wù)處理措施是什么。即還按照原因分析的步驟來要求學(xué)生們繼續(xù)以小組討論的方式來進行，待學(xué)生們表達完自己的想法之后，教師再給出自己的專業(yè)建議，同時要求學(xué)生們對比自己的答案和教師給出的建議，發(fā)現(xiàn)自己的不足，針對性給予彌補。關(guān)于該事項，正確的稅務(wù)措施應(yīng)該包括以下兩個方面：第一，如果事先可以確定外購的貨物用于單位職工食堂和職工宿舍（（如食堂用的糧食、食用油、蔬菜、肉等），可以要求供應(yīng)方開具增值稅普通發(fā)票，取得了增值稅專用發(fā)票，可以不認證不申報進項稅額。第二，如果取得的外購的貨物是否用于單位職工食堂和職工宿舍無法直接劃分（如水、電），在取得增值稅專用發(fā)票認證抵扣后，應(yīng)根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第27條的規(guī)定做稅額扣減處理，也可根據(jù)當(dāng)期的成本計算應(yīng)扣減的進項稅額，并做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

第二，榮創(chuàng)股份有限公司曾在2012年獲得市人民政府獎勵的上市款項，共計2,250,000.00元。榮創(chuàng)股份有限公司對這筆款項作出的處理是：將2,000,000.00元計入公司年營業(yè)外收入并申報納稅，將250,000.00元掛在了其他應(yīng)付款貸方名下，沒有納入收入申報納稅款項當(dāng)中。

這一違法事項中突出的一個重點問題，便是公司如何處理政府發(fā)放的上市款獎勵。首先，教師要引導(dǎo)學(xué)生們對政府這兩個字表示出高度關(guān)注，要聯(lián)系政府獎勵的相關(guān)稅法知識，我國相關(guān)稅法中明確規(guī)定：政府發(fā)放的上市獎勵屬于政府補助，應(yīng)劃入到和收益相關(guān)的政府補助當(dāng)中來，該補助款項的用途是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用和損失進行補償，即可直接計入到當(dāng)期損益當(dāng)中。而針對此款項的所得稅處理問題，我國相關(guān)稅法也有明確規(guī)定。按照規(guī)定，榮創(chuàng)股份有限公司應(yīng)該一并將政府補助的其余25萬元作收入申報（除非需要返還）。

四、結(jié)束語

綜上所述，案例教學(xué)在稅務(wù)類專業(yè)課程教學(xué)中是非常實用的一種教學(xué)方式。從具有代表性的案例著手來分析，將專業(yè)知識點融入具體案例當(dāng)中來，可以在一定程度上降低學(xué)生對專業(yè)知識、概念以及原則的理解難度，也可以提高學(xué)生對稅務(wù)知識的了解程度，增強學(xué)生的課堂學(xué)習(xí)參與度和積極性。因此，教師在實際授課過程中要盡可能多地引入案例，充分借助案例教學(xué)的作用來提升課堂教學(xué)質(zhì)量，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)效率。