海南自貿(mào)港稅收制度研究

□文/梁曉冬

（海口經(jīng)濟(jì)學(xué)院 海南·海口）

［提要］2020年6月1日，中國(guó)政府面向全世界發(fā)布《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，方案內(nèi)容涵蓋貿(mào)易自由便利化、投資自由便利化、跨境資金流動(dòng)自由便利化等多個(gè)方面，并明確提出將海南打造成為極具世界影響力的高水平和高質(zhì)量的自由貿(mào)易港。本文通過研究全球同類國(guó)家或地區(qū)先進(jìn)發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，深度剖析海南自由貿(mào)易港現(xiàn)有稅收制度，分析其不足及發(fā)展難題，并結(jié)合海南發(fā)展實(shí)際提出相關(guān)完善建議。

一、自由貿(mào)易港稅收制度概述

（一）關(guān)于自由貿(mào)易港的定義。自由貿(mào)易港（以下簡(jiǎn)稱自貿(mào)港）是指允許境外資本、商品在劃定的范圍內(nèi)自由流通，并根據(jù)相關(guān)政策對(duì)流通商品全部或部分免征關(guān)稅的特定區(qū)域。

（二）國(guó)際自貿(mào)港稅收制度主要特點(diǎn)。目前，國(guó)際自貿(mào)港稅收制度優(yōu)勢(shì)大多體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠層面，各國(guó)或地區(qū)主要是根據(jù)自身發(fā)展重點(diǎn)，劃定商品范圍和稅種，并研究制定不同梯度的稅收優(yōu)惠政策。在零關(guān)稅政策方面，中國(guó)香港發(fā)展較有特色，主要是對(duì)煙草與香煙等幾類商品征收關(guān)稅，其他商品進(jìn)出海關(guān)關(guān)口時(shí)則不需要繳納關(guān)稅；在低稅率政策方面，英國(guó)、加拿大、新加坡和中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)的自貿(mào)港通過制定低稅率政策降低屬地企業(yè)稅負(fù)成本，有利于營(yíng)造良好的營(yíng)商環(huán)境，最大限度地吸引外國(guó)資本和企業(yè)投資。上述國(guó)家和地區(qū)的自貿(mào)港普遍執(zhí)行更為優(yōu)惠的企業(yè)所得稅率，其稅率均低于20%。新加坡針對(duì)本國(guó)土地資源匱乏和重工業(yè)基礎(chǔ)薄弱的劣勢(shì)，積極探索發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，根據(jù)本國(guó)發(fā)展戰(zhàn)略，加大對(duì)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、商品進(jìn)出口服務(wù)等第三產(chǎn)業(yè)的稅收減免優(yōu)惠力度，從而吸引國(guó)內(nèi)外資本關(guān)注并投資，帶動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)高速騰飛。

二、海南自貿(mào)港稅收制度構(gòu)建的意義

從經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)上來看，自貿(mào)港比自貿(mào)區(qū)更具有系統(tǒng)建設(shè)性和全局性，自貿(mào)港能夠有效破除關(guān)稅壁壘帶來的發(fā)展困境，尤其是在當(dāng)今新冠肺炎疫情和經(jīng)濟(jì)全球化雙重因素疊加發(fā)展背景下，自貿(mào)港建設(shè)有助于促進(jìn)本國(guó)或本地區(qū)商品國(guó)際化，有效提升商品全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，吸引境外優(yōu)質(zhì)資本和企業(yè)投資。而海南省憑借得天獨(dú)厚的地緣優(yōu)勢(shì)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)先行先試政策優(yōu)勢(shì)，成為了建設(shè)自貿(mào)港的理想之地。前期，我國(guó)在上海等地已建設(shè)自貿(mào)區(qū)，積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但相對(duì)于更高層次的自貿(mào)港建設(shè)經(jīng)驗(yàn)依舊不足，尤其是稅收制度構(gòu)建方面與國(guó)際上自貿(mào)港比較差距較大，投資和貿(mào)易自由便利化程度不夠。作為中國(guó)自貿(mào)港建設(shè)排頭兵的海南自貿(mào)港，由于處于新建伊始，相關(guān)稅收制度主要還是借鑒國(guó)際同類國(guó)家和地區(qū)的自貿(mào)港建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，目前還處于學(xué)習(xí)摸索階段，稅收制度構(gòu)建有待進(jìn)一步建立健全，在今后發(fā)展過程中難免會(huì)出現(xiàn)一些難題，因此結(jié)合海南自貿(mào)港發(fā)展戰(zhàn)略，分析可能存在的稅收制度構(gòu)建問題，并對(duì)問題提出相對(duì)應(yīng)的解決思路和舉措，不僅有利于海南自貿(mào)港建設(shè)發(fā)展，也有利于積累相關(guān)經(jīng)驗(yàn)助推中國(guó)其他地區(qū)自貿(mào)區(qū)、自貿(mào)港建設(shè)發(fā)展，更有利于探索打造出富有中國(guó)特色的自貿(mào)港發(fā)展模式，樹立國(guó)際發(fā)展標(biāo)桿，為全球自貿(mào)體系發(fā)展添磚加瓦。

三、海南自貿(mào)港現(xiàn)有稅收制度分析

《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》不僅是海南省探索建設(shè)自貿(mào)港的綱領(lǐng)性文件，更是黨中央、國(guó)務(wù)院積極探索建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的重大舉措。

（一）“零關(guān)稅”政策在海南呈現(xiàn)新開局?！蛾P(guān)于海南自由貿(mào)易港原輔料“零關(guān)稅”政策的通知》中明確提出，在海南全島封關(guān)運(yùn)作前，針對(duì)在海南注冊(cè)登記并具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)所進(jìn)口的原輔料開始免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅、進(jìn)口關(guān)稅，原輔料具體范圍包括自貿(mào)港內(nèi)企業(yè)進(jìn)口后用于自身生產(chǎn)的材料，按照“兩頭在外”方式生產(chǎn)加工或者服務(wù)貿(mào)易過程中所耗費(fèi)的材料，“零關(guān)稅”正面清單內(nèi)容今后將由財(cái)政部會(huì)同有關(guān)部門結(jié)合海南實(shí)際進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（二）企業(yè)所得稅政策在海南呈現(xiàn)新變化。《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中明確，針對(duì)符合以下兩項(xiàng)條件的企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅：一是該企業(yè)必須在海南區(qū)域內(nèi)登記注冊(cè)。二是該企業(yè)從事的主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于滿足實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)條件的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)；對(duì)部分行業(yè)新增加的境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅，包括現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、旅游業(yè)以及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)；允許企業(yè)針對(duì)滿足條件的資本性支出在發(fā)生當(dāng)期進(jìn)行一次性稅前扣除，或者對(duì)其進(jìn)行加速折舊和攤銷。

（三）個(gè)人所得稅政策在海南呈現(xiàn)新動(dòng)態(tài)?！蛾P(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》中規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)“在海南工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過15%的部分予以免征”的文件精神，持續(xù)助力“百萬(wàn)人才進(jìn)海南”工程建設(shè)。

（四）離島免稅政策在海南呈現(xiàn)新變局。為進(jìn)一步加快海南自貿(mào)港建設(shè)步伐，推動(dòng)國(guó)內(nèi)國(guó)際“雙循環(huán)”發(fā)展，《關(guān)于海南離島旅客免稅購(gòu)物政策的公告》中明確指出，2020年7月1日起，離島旅客購(gòu)買的單件商品免稅額度不得超過8，000元的規(guī)定廢止，每年每人免稅購(gòu)物額度上調(diào)至10萬(wàn)元，與原來的3萬(wàn)元相比，提高幅度較大，并且不再限制次數(shù)。另外，離島免稅商品種類較為豐富，包含45種。根據(jù)海南商務(wù)廳的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，在2021年春節(jié)期間，海南離島免稅消費(fèi)市場(chǎng)火暴，銷售金額超過15億元。由此可見，離島免稅政策將極大地促進(jìn)海南旅游消費(fèi)業(yè)的高速發(fā)展，助推海南國(guó)際化旅游消費(fèi)中心的建設(shè)。

四、海南自貿(mào)港稅收制度構(gòu)建難題

目前，海南自貿(mào)港現(xiàn)有稅收制度在一定程度上能夠讓區(qū)域內(nèi)企業(yè)和居民享受到政策紅利，但由于自貿(mào)港建設(shè)尚處于初期探索階段，相關(guān)制度體系還需進(jìn)一步建立健全，許多發(fā)展難題亟待解決。

（一）稅制復(fù)雜且稅種繁多?，F(xiàn)今國(guó)際上主要自貿(mào)港地區(qū)主要采取簡(jiǎn)單稅制結(jié)構(gòu)，該類型制度具有稅種少的特點(diǎn)，對(duì)于離岸業(yè)務(wù)，普遍只征收企業(yè)所得稅，免征間接稅。如迪拜的自貿(mào)港，對(duì)大多數(shù)區(qū)域內(nèi)企業(yè)不征收企業(yè)所得稅；新加坡的自貿(mào)港征收稅種也明顯少于周邊鄰國(guó)或地區(qū)。但是，在我國(guó)境內(nèi)，增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等間接稅的稅額較大，在全國(guó)稅收收入中的占比也相對(duì)較大，間接稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的重要組成部分。增值稅和企業(yè)所得稅是目前海南的兩大稅種，并且增值稅收入占全省稅收收入的比重遠(yuǎn)超企業(yè)所得稅，相對(duì)其他同類自貿(mào)港，海南自貿(mào)港征收的稅收種類較多，間接稅比重較高，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。稅種較多、稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜是海南自貿(mào)港稅收制度創(chuàng)新不足的體現(xiàn)。

（二）稅收優(yōu)惠范圍的局限性。國(guó)際上發(fā)達(dá)的自貿(mào)港大多采用低稅免稅的優(yōu)惠政策，相對(duì)周邊國(guó)家和地區(qū)，自貿(mào)港內(nèi)的企業(yè)稅負(fù)較低，這是自貿(mào)港稅收制度優(yōu)勢(shì)所在，也是促進(jìn)本區(qū)域國(guó)際貿(mào)易繁榮的重要因素。優(yōu)惠的稅收政策能夠吸引更多的國(guó)際資本和優(yōu)質(zhì)跨國(guó)企業(yè)入駐，帶動(dòng)本區(qū)域內(nèi)技術(shù)、人才等要素的流動(dòng)，為自貿(mào)港的發(fā)展注入新鮮活力。海南自貿(mào)港現(xiàn)有稅收制度中，針對(duì)企業(yè)進(jìn)口后用于生產(chǎn)自用的設(shè)備、進(jìn)口的原輔料等實(shí)行“零關(guān)稅”政策，雖然取得一定政策突破，但是范圍還是受到極大限制。減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅以及免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策具有一定門檻，中小微企業(yè)難以達(dá)到相關(guān)要求。個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策僅僅適用于高端人才和緊缺人才，其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)較高，一般人員較難享受其政策紅利。

（三）稅收制度體系不健全。上海是我國(guó)建立的第一個(gè)自貿(mào)區(qū)，目前我國(guó)已有11個(gè)自貿(mào)區(qū)，雖然我國(guó)有建立自貿(mào)區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，但自貿(mào)港是自貿(mào)區(qū)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是更高層次的開放創(chuàng)新，自貿(mào)區(qū)的稅制經(jīng)驗(yàn)不能滿足自貿(mào)港建設(shè)的需求。從目前已經(jīng)頒布的政策來看，中央發(fā)布的海南自貿(mào)港總體方案，旨在希望海南發(fā)揮先行先試的作用，而海南省目前主要是根據(jù)綱領(lǐng)性文件來制定具體的稅收政策，因此容易出現(xiàn)稅收制度政策化的趨勢(shì)，總體來看，海南自貿(mào)港的稅收制度體系尚不健全。海南自貿(mào)港建設(shè)應(yīng)在中央指導(dǎo)下，結(jié)合自身資源優(yōu)勢(shì)，不斷推陳出新，才能有效落實(shí)總體方案的要求，助力地方經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展。尤其是針對(duì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，一方面要確定及動(dòng)態(tài)擴(kuò)充鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄；另一方面在政策實(shí)行過程中，要明確各部門職責(zé)，嚴(yán)格審核企業(yè)資質(zhì)，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，針對(duì)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，相關(guān)政府部門應(yīng)主動(dòng)作為，細(xì)化明確高端人才和緊缺人才清單，研究具體措施，穩(wěn)步推進(jìn)政策落地。海南自貿(mào)港建設(shè)既要保證稅收制度的靈活安排，又要符合稅收法定的原則，因此如何做到對(duì)立統(tǒng)一的發(fā)展是現(xiàn)有稅收制度構(gòu)建的一大難題。

五、海南自貿(mào)港稅收制度完善建議

（一）優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)。簡(jiǎn)稅制是國(guó)際上自貿(mào)港稅收制度體系設(shè)計(jì)的主要特點(diǎn)，海南自貿(mào)港應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，按照稅制改革方向，探索建立簡(jiǎn)稅制，建立以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)。從稅收收入角度上來看，增值稅所占比重較高，有利于保障稅收收入，但也對(duì)要素的自由流動(dòng)造成阻礙；消費(fèi)稅能夠調(diào)節(jié)收入水平，但會(huì)阻礙海南國(guó)際旅游消費(fèi)中心的建設(shè)。對(duì)稅種制度進(jìn)行改革，提高直接稅比重，一定程度上減少間接稅所占比重。在海南全島封關(guān)運(yùn)作之時(shí)，在零售環(huán)節(jié)對(duì)貨物和服務(wù)征收銷售稅，從而達(dá)到優(yōu)化稅制要素，減輕納稅人稅負(fù)的目的。簡(jiǎn)單科學(xué)的稅制結(jié)構(gòu)順應(yīng)了我國(guó)稅制改革方向，有利于推動(dòng)海南自貿(mào)港高質(zhì)量發(fā)展。

（二）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍。對(duì)于海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠范圍受到局限的問題，建議海南自貿(mào)港結(jié)合自身定位，從稅收優(yōu)惠的廣度、力度上制定更為詳細(xì)的稅收優(yōu)惠政策，在中央相關(guān)部委指導(dǎo)下穩(wěn)步擴(kuò)大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度和范圍，吸引國(guó)際優(yōu)質(zhì)資本和知名跨國(guó)公司總部落地海南，進(jìn)而帶動(dòng)人才、技術(shù)、資源等要素的流動(dòng)，激發(fā)海南自貿(mào)港各類市場(chǎng)主體活力，發(fā)揮自貿(mào)港稅制效用；穩(wěn)步推進(jìn)擴(kuò)大個(gè)人所得稅范圍，有利于使得不同層次人群共同享受到優(yōu)惠政策紅利，提升社會(huì)幸福感和滿意度，有助于吸引國(guó)際國(guó)內(nèi)高端人才和緊缺人才在海南工作或創(chuàng)業(yè)；穩(wěn)步擴(kuò)大減免消費(fèi)稅商品范圍，建議只對(duì)特定奢侈品、限制進(jìn)出口的商品征收消費(fèi)稅，其他商品或服務(wù)可以免征或象征性征收消費(fèi)稅，有利于吸引國(guó)際國(guó)內(nèi)游客前來海南旅游，刺激本地消費(fèi)增長(zhǎng)?？傊?，探索建立穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，有助于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，吸引更多的市場(chǎng)主體和社會(huì)資本，助推海南自貿(mào)港服務(wù)貿(mào)易高質(zhì)量發(fā)展。

（三）構(gòu)建反避稅機(jī)制。稅收優(yōu)惠政策在帶來利好的同時(shí)，也難免引起系列避稅情況，針對(duì)國(guó)際上自貿(mào)港普遍面臨的避稅問題，海南有關(guān)部門應(yīng)提前做好監(jiān)管工作，加大稅收風(fēng)險(xiǎn)防控力度，避免海南成為“避稅天堂”。其中，稅收管理部門應(yīng)加強(qiáng)納稅信用管理，合理評(píng)估企業(yè)的納稅行為，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，靈活運(yùn)用各項(xiàng)措施，激勵(lì)誠(chéng)信行為，懲戒失信行為，防范偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。海南有關(guān)部門應(yīng)探索建立反避稅制度，依托科技賦能，通過海關(guān)、財(cái)政、稅務(wù)等多部門協(xié)同合作，建立大數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理檔案電子化，推動(dòng)各部門之間的數(shù)據(jù)共享，強(qiáng)調(diào)聯(lián)動(dòng)協(xié)同監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收漏洞。對(duì)于偽造原產(chǎn)地、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等行為給予嚴(yán)厲懲戒，進(jìn)一步防范稅基侵蝕。通過建立健全稅收制度監(jiān)管體系，重視國(guó)際稅收征管協(xié)作，增強(qiáng)情報(bào)信息交流，提高企業(yè)信息在各區(qū)域的透明度，提高企業(yè)失信壁壘和違約成本。

六、結(jié)語(yǔ)

海南自貿(mào)港是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)的產(chǎn)物，是我國(guó)對(duì)外開放的重要窗口和前沿陣地。其中，稅收制度更是自貿(mào)港制度體系的重要組成部分，低稅免稅政策能夠降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，吸引更多的跨國(guó)資本和優(yōu)質(zhì)企業(yè)入駐。與國(guó)際同類型自貿(mào)港相比，海南自貿(mào)港稅收制度體系還有待完善，海南應(yīng)充分借鑒國(guó)際上現(xiàn)有高水平自貿(mào)港建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，按照簡(jiǎn)稅制、低稅負(fù)的發(fā)展原則，創(chuàng)新實(shí)施海南自貿(mào)港稅收制度，逐步構(gòu)建完善的稅收政策與制度體系。同時(shí)，也要建立一套完整的稅收風(fēng)險(xiǎn)防控體系，提高識(shí)別及防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，推動(dòng)海南自貿(mào)港高水平高質(zhì)量發(fā)展。