新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展思考

□文/梁凱珊

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué) 新疆·烏魯木齊）

［提要］隨著社會的不斷發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作也步入新的發(fā)展階段，經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的重要性也日益突出。本文通過對新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行分析，對新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的功能進(jìn)行重新定位，并提出新時(shí)代環(huán)境下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)展建議。

一、概念界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國特有的審計(jì)類型，《中華人民共和國審計(jì)法》中的定義是：“審計(jì)機(jī)關(guān)依法對審計(jì)監(jiān)督對象的主要負(fù)責(zé)人，在任職期間本地區(qū)（部門或單位）的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督”。本文中也采用的這一概念。

二、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的新內(nèi)涵

（一）突出任中審計(jì)，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督關(guān)口前移。新時(shí)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，突破了以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主的傳統(tǒng)審計(jì)模式，強(qiáng)調(diào)以任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為主，前移審計(jì)關(guān)口，增強(qiáng)監(jiān)督效能。從時(shí)間上看，任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能在干部任職期間及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)提出整改糾正建議，避免干部“帶病提拔”，從根本上促進(jìn)干部廉潔勤政，審計(jì)時(shí)效性更強(qiáng)；從效果上看，審計(jì)問題能夠與在職干部的職責(zé)責(zé)任緊密關(guān)聯(lián)，審計(jì)整改的主觀能動性更高，整改效果更快更好。

（二）聚焦責(zé)任落實(shí)，強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督。新時(shí)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，聚焦全面從嚴(yán)治黨和黨建責(zé)任落實(shí)。審計(jì)重點(diǎn)由以財(cái)務(wù)收支為主調(diào)整為對權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，將領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、重要發(fā)展規(guī)劃和政策措施的制定執(zhí)行及效果情況，推動企業(yè)提質(zhì)增效升級，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動作為審計(jì)重點(diǎn)，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)情況的審計(jì)監(jiān)督。

（三）注重整改成效，拓展審計(jì)成果運(yùn)用。新時(shí)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更注重整改成效。倡導(dǎo)建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等結(jié)果運(yùn)用制度，將審計(jì)問題以及整改情況納入單位領(lǐng)導(dǎo)班子黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的內(nèi)容，作為領(lǐng)導(dǎo)班子民主生活會以及領(lǐng)導(dǎo)班子成員述職述廉的重要內(nèi)容，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以及整改情況作為考核、任免、獎懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考。

（四）規(guī)范履職評價(jià)，講求容錯(cuò)糾錯(cuò)并舉。新時(shí)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)調(diào)規(guī)范履職評價(jià)。要求正確把握先行先試、容糾并舉、實(shí)事求是的原則，按照“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想，堅(jiān)持定性評價(jià)與定量評價(jià)相結(jié)合，科學(xué)區(qū)分先行先試與明知故犯性錯(cuò)誤的區(qū)別，正確區(qū)分客觀失誤與主觀犯錯(cuò)的區(qū)別，綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、決策過程、性質(zhì)、后果、采取的補(bǔ)救措施，以及領(lǐng)導(dǎo)干部所起的實(shí)際作用等因素，以容錯(cuò)糾錯(cuò)并舉的理念，科學(xué)評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況。

三、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的功能定位

領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為重要的審計(jì)方式，在制約權(quán)力運(yùn)行和促進(jìn)國家治理和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展上起到了鑒證、監(jiān)督、評價(jià)的三重保障。

（一）“鑒證”審計(jì)，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)活動情況，提高審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須注重審計(jì)的基礎(chǔ)鑒證功能。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境正不斷變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形式也不斷豐富多樣，如何正確把握業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，保障鑒證結(jié)果的準(zhǔn)確性和權(quán)威性，才能對領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的經(jīng)濟(jì)活動做出正確評價(jià)，從而加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督。

（二）“監(jiān)督”審計(jì)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行，推進(jìn)反腐倡廉。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須聚焦“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”。充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，“肩負(fù)”落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理中的責(zé)任，預(yù)防腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，同時(shí)對已發(fā)生問題落實(shí)責(zé)任、挽回國家和社會經(jīng)濟(jì)損失等方面重任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能推動領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)管理的履職盡責(zé)過程中更加珍惜權(quán)力、善用權(quán)力、敬畏權(quán)力。

（三）“評價(jià)”審計(jì)，全面評價(jià)履職盡責(zé)情況，保障經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的履職情況，依照《審計(jì)法》以及新《規(guī)定》等準(zhǔn)則制度，執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序，對任期內(nèi)的工作成績予以肯定，對于發(fā)現(xiàn)的問題落實(shí)責(zé)任，以審計(jì)結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價(jià)。因此，評價(jià)必須建立在真實(shí)性基礎(chǔ)之上，從微觀的檢查出發(fā)，以宏觀的總結(jié)為重點(diǎn)，依法依規(guī)，落實(shí)責(zé)任。

四、新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展建議

新的時(shí)代環(huán)境對開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提出了更高的要求，為了更好地完善我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要與新時(shí)代改革發(fā)展要求相適應(yīng)，為構(gòu)建新時(shí)代環(huán)境下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)框架，深入探索能夠維持經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)長久發(fā)展的戰(zhàn)略方向，努力提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)功效，充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的功能。

（一）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，提高審計(jì)工作效率。十九大報(bào)告中對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了明確的要求，因此各個(gè)基層審計(jì)單位開展審計(jì)的過程中，要將黨的理論方針與實(shí)際工作緊密結(jié)合，進(jìn)一步明確審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和審計(jì)的工作重點(diǎn)，構(gòu)建更加科學(xué)合理的審計(jì)程序，以更好地發(fā)揮審計(jì)工作的功效。

要進(jìn)一步深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就要創(chuàng)新審計(jì)評價(jià)指標(biāo)體系。通過創(chuàng)新評價(jià)體系，從而更好地反映新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的時(shí)代特點(diǎn)，更好地適應(yīng)當(dāng)前國家治理對國家審計(jì)的要求。其一，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要秉持公正性、客觀性、準(zhǔn)確性要求。因此，在對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)審計(jì)時(shí)就其工作中的具體履職情況，要做出科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，做到獎罰分明。其二，要根據(jù)實(shí)際情況引入績效評價(jià)指標(biāo)，明確各行業(yè)特點(diǎn)以及履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容和區(qū)別。例如，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)要將定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，多種評價(jià)指標(biāo)的綜合使用來評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員的工作履職狀況。其三，要針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)指標(biāo)來計(jì)算結(jié)果，建立相應(yīng)的完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)庫體系，并為其制定出科學(xué)專業(yè)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。其四，在國家社會治理與改革、制度規(guī)劃、法律制度完善等方面要有針對性地進(jìn)行體系完善，在對這些部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)理論應(yīng)更加有依據(jù)，更加全面，才能保證在更深層次上實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；另一方面還要準(zhǔn)確掌握審計(jì)工作所需要的時(shí)效性要求，提升審計(jì)工作的效率。在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，應(yīng)該嚴(yán)格遵守經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)流程中的各項(xiàng)規(guī)定，嚴(yán)格管理審計(jì)實(shí)效，做到“不審不離”、“先審后離”。同時(shí)，還應(yīng)該保持審計(jì)評價(jià)結(jié)果和組織管理部門對領(lǐng)導(dǎo)干部任期績效評價(jià)之間的一致性，這樣才能夠保證審計(jì)工作高質(zhì)量完成，提升審計(jì)過程的價(jià)值。

（二）加強(qiáng)組織實(shí)施，創(chuàng)新管理體制，統(tǒng)籌規(guī)劃。新時(shí)代下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要加強(qiáng)審計(jì)流程的組織能力，創(chuàng)新審計(jì)管理體制。其一，要進(jìn)一步完善相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。一般而言，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，如果涉及到的指標(biāo)較為繁瑣時(shí)，在這種情況下就應(yīng)放棄粗放型的指標(biāo)，還原經(jīng)濟(jì)質(zhì)量本身的特性。要將這些指標(biāo)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)，找到被審計(jì)單位的審計(jì)重難點(diǎn)，從而幫助審計(jì)人員掌握審計(jì)的大方向。其二，還可以選擇一些代表性的案例，對其進(jìn)行深入分析從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對被審計(jì)單位的領(lǐng)導(dǎo)者及其任職期間的工作進(jìn)行綜合評估，而從其任職期間的典型案例著手有可能發(fā)現(xiàn)存在的問題和線索。其三，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)離不開調(diào)查走訪。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和普通審計(jì)的區(qū)別就在于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加全面，這也就要求審計(jì)人員除了要收集具體的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等可視化的數(shù)據(jù)外，還需要對被審計(jì)單位的其他方面進(jìn)行調(diào)查走訪，獲取第一手的資料，從而擴(kuò)充審計(jì)報(bào)告的深度和廣度，而這一方式也有助于維護(hù)好機(jī)關(guān)單位的社會公信力。

（三）提高政治站位，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)，完善制度漏洞。為了進(jìn)一步深化和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)該提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的政治站位和頂層設(shè)計(jì)，進(jìn)一步優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，從宏觀層面提高社會各界對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重視。其一，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)依法行政力度，明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)。而作為政府官員，應(yīng)強(qiáng)化公共責(zé)任意識，明確自己應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，并自覺地接受審計(jì)部門的監(jiān)督。此外，國家機(jī)關(guān)應(yīng)該對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)一步明確界定，出臺更加規(guī)范全面的法律，完善執(zhí)法規(guī)定，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)涵，真正讓審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)做到有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)。其二，要完善政府經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)控機(jī)制，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)創(chuàng)造良好的條件。要提升審計(jì)工作的效率，就需要建立完善的、清晰的經(jīng)濟(jì)決策內(nèi)部控制機(jī)制。審計(jì)人員可以利用風(fēng)險(xiǎn)模型進(jìn)行審前測試，以測試結(jié)果為依據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而節(jié)約人力物力資源。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)對于大數(shù)據(jù)的利用，充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)分析的潛力，要充分重視大數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的重要性。做好以上措施，能夠在極大程度上減少被審計(jì)人員出現(xiàn)弄虛作假、徇私舞弊的現(xiàn)象。而在評價(jià)制度上，也可以將原本的真實(shí)性評價(jià)轉(zhuǎn)向責(zé)任意識更強(qiáng)的效益性評價(jià)，提升了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的深度和力度。其三，應(yīng)該完善政府的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體制。政府的財(cái)務(wù)和財(cái)政管理體制是開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要標(biāo)準(zhǔn)，特別是財(cái)政預(yù)算。只有進(jìn)行科學(xué)的財(cái)政預(yù)算，才能在日常財(cái)政中有效地約束財(cái)務(wù)支出的各項(xiàng)活動。財(cái)政預(yù)算也可以為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還需要結(jié)合績效審計(jì)來開展，績效審計(jì)深化改革的過程也是推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)逐步規(guī)范化、合規(guī)化的重要手段。只有雙管齊下，才能夠幫助經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更好地發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（四）提高審計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)新型技術(shù)在審計(jì)工作中的應(yīng)用。隨著社會的不斷發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)日益復(fù)雜，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中需要審計(jì)人員素質(zhì)過硬、業(yè)務(wù)突出、具備豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，在對審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)的過程中，應(yīng)該加強(qiáng)新的審計(jì)方法的培訓(xùn)，才能更好地覆蓋審計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域。提升審計(jì)人員的技能培訓(xùn)，強(qiáng)化對于各項(xiàng)法律法規(guī)的掌握，綜合提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力水平。

在進(jìn)行審計(jì)過程中，要做好審計(jì)的預(yù)備工作。要事先制定完善的計(jì)劃，提前醞釀好所需要的審計(jì)技術(shù)方法，增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。要將傳統(tǒng)的測試、訪談等手段與現(xiàn)代化的數(shù)據(jù)分析和新型審計(jì)方法相結(jié)合，才能夠在審計(jì)過程中避免審計(jì)信息的遺漏，保障審計(jì)過程的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，提高審計(jì)質(zhì)量。