企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及提升策略

高毓

企業(yè)的內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要方面，也是現(xiàn)代企業(yè)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、規(guī)避潛在風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)效益的必要方法，企業(yè)內(nèi)控的有效性是對(duì)企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行情況與執(zhí)行效益的量化體現(xiàn)，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控五要素的分別進(jìn)行科學(xué)系統(tǒng)性的評(píng)判才能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)內(nèi)控有效性的提升。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督分別進(jìn)行分析，提出了加強(qiáng)信息交互能力、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力與評(píng)估范圍、構(gòu)建內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)體系三點(diǎn)策略，希望得到企業(yè)的參考與實(shí)踐。

一、企業(yè)內(nèi)部控制及其有效性簡(jiǎn)述

企業(yè)內(nèi)部控制是指現(xiàn)代企業(yè)不依靠外部監(jiān)管與介入而通過(guò)自身的一套涉及公司各階層的有效制度，進(jìn)行針對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)情況、人力資源情況、資產(chǎn)情況以及各環(huán)節(jié)各部門(mén)的運(yùn)行情況的規(guī)范與監(jiān)督，其目的在于規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營(yíng)程序與員工的工作流程，并保證企業(yè)合法平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)。

企業(yè)內(nèi)部控制隨著現(xiàn)代企業(yè)管理理論的成型與發(fā)展也在世界范圍內(nèi)不斷實(shí)踐、修正與發(fā)展，二十世紀(jì)中期美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首次明確定義企業(yè)內(nèi)部控制，并將企業(yè)內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制與管理控制兩大控制主體?！八T(mén)事件”的發(fā)生極大地震動(dòng)了全球，驚醒社會(huì)各界企業(yè)舞弊與監(jiān)管失效的同時(shí)極大地推動(dòng)了企業(yè)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的發(fā)展，并基于系統(tǒng)理論、委托代理理論與控制理論將內(nèi)部控制的范圍擴(kuò)展為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)與控制程序三部分。十九世紀(jì)末二十世紀(jì)初，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論框架被提出，在之后的十余年中不斷在各國(guó)家廣泛流傳并沿用至今，美國(guó)反財(cái)務(wù)造假委員會(huì)將現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制框架將控制要素?cái)U(kuò)展為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督反饋五部分，我國(guó)起草并發(fā)布的《內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等規(guī)定與標(biāo)準(zhǔn)也是基于內(nèi)控五要素框架，隨著理論的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)擴(kuò)展至內(nèi)部控制部門(mén)并分離出風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制在部門(mén)設(shè)立上也不斷演變與發(fā)展。

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性是指企業(yè)內(nèi)部控制在保障制度系統(tǒng)科學(xué)的前提下對(duì)內(nèi)控制度的推行程度與推行效率是否能達(dá)到促進(jìn)公司穩(wěn)步運(yùn)營(yíng)與發(fā)展的水平，就企業(yè)內(nèi)部控制的目的而言，其主要作用是為了盡可能的降低人為無(wú)意識(shí)錯(cuò)誤并避免人員有意識(shí)舞弊兩大類(lèi)的問(wèn)題，保障企業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)情況的安全性與可靠性;從企業(yè)內(nèi)部控制的制度與方法上看，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)控的普遍制度都是基于相互制約的均衡制度。區(qū)別于西方對(duì)于企業(yè)內(nèi)控有效性的財(cái)務(wù)報(bào)告導(dǎo)向，我國(guó)對(duì)于企業(yè)內(nèi)控是否有效在實(shí)際執(zhí)行中更傾向于對(duì)于實(shí)際業(yè)務(wù)的控制能力，即對(duì)企業(yè)具體業(yè)務(wù)能力與項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行多維度控制，但由于各企業(yè)均有其獨(dú)特情況與發(fā)展戰(zhàn)略，因此制定企業(yè)內(nèi)控的控制標(biāo)準(zhǔn)即企業(yè)內(nèi)控的有效性界定就變得極為靈活與充滿(mǎn)不確定性，這就造成了目前并沒(méi)有一個(gè)內(nèi)部控制體系的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，由此可見(jiàn)制定有效標(biāo)準(zhǔn)、提高企業(yè)內(nèi)控的有效性是對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重大議題。

在我國(guó)提倡創(chuàng)新的新局面下，企業(yè)內(nèi)控的有效性對(duì)于企業(yè)的創(chuàng)新能力還有積極影響。根據(jù)系統(tǒng)理論，有效的企業(yè)內(nèi)控首先增加系統(tǒng)動(dòng)能，從而產(chǎn)生對(duì)于企業(yè)創(chuàng)新積極性的正面導(dǎo)向;其次有效的企業(yè)內(nèi)控可以嚴(yán)格監(jiān)督創(chuàng)新活動(dòng)中的資金流向，進(jìn)而提高資金的利用率;有效的企業(yè)內(nèi)控能夠在企業(yè)多任務(wù)多目標(biāo)并行時(shí)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)先級(jí)排序，使企業(yè)資源配置不斷逐漸趨向優(yōu)化。此外，有效的企業(yè)內(nèi)控在信息交互上的控制增強(qiáng)了系統(tǒng)的規(guī)律性與穩(wěn)定性，為企業(yè)的綜合實(shí)力提升起到十分關(guān)鍵的作用。

二、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的相關(guān)因素

由于現(xiàn)代企業(yè)大多數(shù)基于五要素內(nèi)部控制框架下，因此從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五方面分析企業(yè)內(nèi)部控制有效性的影響。

企業(yè)內(nèi)控的控制環(huán)境是指企業(yè)內(nèi)部的生態(tài)環(huán)境，可分為制度環(huán)境與結(jié)構(gòu)環(huán)境兩大類(lèi)，具體包括企業(yè)內(nèi)部的部門(mén)設(shè)定、人事分配、權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)制度以及企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)理念與治理結(jié)構(gòu)等多方面因素，抽象分析時(shí)控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控的分析主體，也是上述理論闡述時(shí)所說(shuō)的系統(tǒng)?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境直接促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控的有效性，企業(yè)的控制環(huán)境是否良好與高層對(duì)于企業(yè)內(nèi)控的重視程度與建設(shè)程度有著十分強(qiáng)大的聯(lián)系，董事會(huì)的監(jiān)控與審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督審計(jì)對(duì)于有效的規(guī)范工作流程，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生也是良好內(nèi)控環(huán)境的必要因素。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是現(xiàn)代企業(yè)抵御外部波動(dòng)與內(nèi)部結(jié)構(gòu)性隱患的重要手段，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的環(huán)節(jié)分為風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，具體的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括對(duì)各項(xiàng)目的成本與收益評(píng)估、預(yù)期目標(biāo)的設(shè)定與可行性分析、對(duì)項(xiàng)目或產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)界定以及發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)的應(yīng)對(duì)策略，風(fēng)險(xiǎn)潛在于各個(gè)方面，對(duì)于企業(yè)任職人員的政治審查與背景調(diào)查也是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)層面，但來(lái)源不僅局限于財(cái)務(wù)，還可能來(lái)自管理方面的缺陷，因此在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力方面應(yīng)從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與管理模式兩方面入手。此外，人為的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面，因此風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與內(nèi)部監(jiān)管是密不可分的。

控制活動(dòng)是指企業(yè)內(nèi)控時(shí)對(duì)于各部門(mén)各業(yè)務(wù)所實(shí)行的具體執(zhí)行規(guī)范或?qū)彶槌绦?，控制活?dòng)的設(shè)計(jì)方多為企業(yè)管理層，但執(zhí)行方遍布企業(yè)各階層，因此控制活動(dòng)時(shí)企業(yè)內(nèi)控中涉及最廣泛、覆蓋最全面的部分。具體的企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)包括企業(yè)資產(chǎn)的管理、企業(yè)預(yù)算控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)與信息系統(tǒng)的構(gòu)建與控制、項(xiàng)目事務(wù)審批與人員變動(dòng)審批、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析與績(jī)效考核控制以及企業(yè)內(nèi)部報(bào)告控制等方面?？刂苹顒?dòng)是維持企業(yè)這一系統(tǒng)正向運(yùn)行的激勵(lì)源之一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果將影響控制活動(dòng)，并與控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)管一同構(gòu)成負(fù)反饋系統(tǒng)的激勵(lì)源。企業(yè)的控制活動(dòng)需要定期或不定期的進(jìn)行實(shí)際執(zhí)行情況的考核與信息公布，以保障控制活動(dòng)的公開(kāi)性與透明性;企業(yè)的控制活動(dòng)應(yīng)與企業(yè)員工的懲獎(jiǎng)機(jī)制進(jìn)行有機(jī)融合，以保證控制活動(dòng)的有效開(kāi)展。

信息與溝通是提高系統(tǒng)穩(wěn)定性與有序性的重要方面，企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，以實(shí)現(xiàn)信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。由于內(nèi)部控制涉及企業(yè)各階層，因此各階層的銜接是企業(yè)內(nèi)部控制得以實(shí)現(xiàn)的重要前提，信息溝通不僅有利于內(nèi)部控制的有效開(kāi)展，還有利于規(guī)避一定程度的企業(yè)內(nèi)部人為風(fēng)險(xiǎn)。信息與溝通不僅包含企業(yè)各層間的業(yè)務(wù)往來(lái)，還包括對(duì)企業(yè)從業(yè)員工思想情況與實(shí)際需求的掌控，從而對(duì)于企業(yè)員工的行為動(dòng)機(jī)進(jìn)行可靠預(yù)測(cè)，嚴(yán)格監(jiān)控企業(yè)員工的非正常高消費(fèi)行為，謹(jǐn)防企業(yè)員工與其他灰黑產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生聯(lián)系需要巨額現(xiàn)金而挪用企業(yè)公款的行為。信息與溝通還包括企業(yè)員工的思想道德與法制教育以及對(duì)于企業(yè)員工的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)與考核，嚴(yán)格明確工作紅線(xiàn)與工作規(guī)范。此外，構(gòu)建企業(yè)文化是信息與溝通的重要發(fā)展方向，構(gòu)建奉公守法、廉潔律己的企業(yè)文化和實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益與員工利益、企業(yè)發(fā)展與員工發(fā)展一體化在提高企業(yè)內(nèi)控有效性上具有同等重要的地位。

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)監(jiān)督的第一環(huán)節(jié)，內(nèi)部監(jiān)督的主要監(jiān)督對(duì)象是企業(yè)的控制活動(dòng)與運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，由于控制活動(dòng)涉及企業(yè)各層面，因此內(nèi)部監(jiān)管也是由各級(jí)監(jiān)管部門(mén)共同組成。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督具體包括對(duì)企業(yè)的持續(xù)監(jiān)督活動(dòng)、階段性評(píng)估以及報(bào)告缺陷等，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)管部門(mén)在監(jiān)管的同時(shí)還要對(duì)頻繁發(fā)生的問(wèn)題提出系統(tǒng)性的修正意見(jiàn)，謹(jǐn)防由于一人身兼多職造成的審核與復(fù)核缺失，資金的不明轉(zhuǎn)移等惡劣問(wèn)題。

如圖一所示，企業(yè)內(nèi)控的五要素相互分離但彼此之間具有十分緊密的聯(lián)系，企業(yè)內(nèi)控是一個(gè)涉及企業(yè)整體的全方位企業(yè)活動(dòng)，因此需要五要素有機(jī)融合。根據(jù)周莉平基于李克特五級(jí)制量表對(duì)于國(guó)內(nèi)一百家包含大、中、小以及國(guó)有企業(yè)與私營(yíng)企業(yè)等各類(lèi)型企業(yè)的企業(yè)內(nèi)部控制有效性調(diào)查問(wèn)卷的結(jié)果可知，企業(yè)在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通與監(jiān)督五項(xiàng)影響因素方面的平均分在三分左右（五分滿(mǎn)分制），其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估得分最低，說(shuō)明企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的控制能力以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)于企業(yè)發(fā)展的有效性均有較大提升空間;信息與溝通得分最高但仍處于第三等級(jí)，說(shuō)明企業(yè)內(nèi)信息與溝通建設(shè)方面較為關(guān)注，對(duì)其的控制作用也有一定的保證，但在控制有效性上仍需隨市場(chǎng)需求進(jìn)一步強(qiáng)化。

三、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的提升策略

（一）利用信息技術(shù)加強(qiáng)信息交互能力

提升企業(yè)內(nèi)控有效性最有效的手段就是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)的信息交互能力，隨著現(xiàn)代企業(yè)的人事規(guī)模與業(yè)務(wù)規(guī)模不斷擴(kuò)展，傳統(tǒng)信息溝通方式的局限性愈發(fā)凸顯，而計(jì)算機(jī)技術(shù)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展以及在會(huì)計(jì)行業(yè)的應(yīng)用為企業(yè)內(nèi)部控制的信息溝通提供了新的解決方案，大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用使企業(yè)內(nèi)控力度更加精準(zhǔn)，云計(jì)算與云儲(chǔ)存技術(shù)使大規(guī)模數(shù)據(jù)的儲(chǔ)存成為可能，但在利用信息技術(shù)的同時(shí)還應(yīng)嚴(yán)格注意信息傳遞中的安全性。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建內(nèi)部的信息共享平臺(tái)，將企業(yè)的業(yè)務(wù)情況、員工績(jī)效、項(xiàng)目流程、資金流向進(jìn)行管理與可視化，并根據(jù)企業(yè)人員的階層進(jìn)行不同等級(jí)的查詢(xún)權(quán)限，使得企業(yè)的內(nèi)控活動(dòng)開(kāi)展得更為順暢，企業(yè)間業(yè)務(wù)對(duì)接更為精準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的深度與廣度

任何規(guī)模的企業(yè)在其運(yùn)營(yíng)時(shí)都會(huì)存在一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患，這是企業(yè)管理者需要深刻理解的情況，因此企業(yè)管理者首先應(yīng)提高對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重視程度與投入力度，而非根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷。當(dāng)企業(yè)處于穩(wěn)定期，生產(chǎn)能力成熟且供應(yīng)鏈穩(wěn)時(shí)，企業(yè)需要進(jìn)行對(duì)庫(kù)存的核算，并對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期的損耗調(diào)查與維護(hù)，以規(guī)避由于市場(chǎng)需求大幅度變化造成的庫(kù)存積壓、產(chǎn)能過(guò)?；虍a(chǎn)能提升能力弱等問(wèn)題的發(fā)生;當(dāng)企業(yè)處于擴(kuò)展期，要進(jìn)行針對(duì)人員組成、進(jìn)貨數(shù)量與價(jià)格、企業(yè)產(chǎn)能以及配套的審計(jì)與監(jiān)督部門(mén)等更多方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，保證資金的有效利用與外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)發(fā)展的影響。

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于會(huì)計(jì)核算方面的評(píng)估，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，并嚴(yán)格保證審計(jì)流程的完整性與審計(jì)結(jié)果的責(zé)任制，對(duì)于手續(xù)不全的憑證不予使用，利用管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行企業(yè)投資、融資、運(yùn)營(yíng)、分配的多方面財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并加強(qiáng)企業(yè)的預(yù)算控制能力，降低企業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

（三）構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)體系

企業(yè)內(nèi)控的有效性評(píng)價(jià)體系是保障并提高企業(yè)內(nèi)控有效性的必要方式，一個(gè)科學(xué)的企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)體系應(yīng)遵循可行性、系統(tǒng)性、重要性、靈活性四個(gè)原則與收支平衡一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)于可行性而言，首先要正視企業(yè)自身情況與缺陷，明確自身規(guī)模與發(fā)展模式的局限性，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，區(qū)別于內(nèi)控活動(dòng)制度，內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)制度的核心在于對(duì)內(nèi)控進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)定，即有效性評(píng)價(jià)基于內(nèi)控活動(dòng)的執(zhí)行能力，又為現(xiàn)行的控制活動(dòng)提供標(biāo)準(zhǔn)，注意有效性評(píng)價(jià)應(yīng)隨著控制能力的提升而改變，謹(jǐn)防有效性評(píng)價(jià)的超前設(shè)定。對(duì)于內(nèi)控有效性的界定，不同行業(yè)的企業(yè)側(cè)重點(diǎn)不同，此外評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)盡可能做到客觀、簡(jiǎn)潔、明確，并注意控制范圍與控制力度，謹(jǐn)防過(guò)度控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的限制。

系統(tǒng)性與重要性是企業(yè)內(nèi)控有效性宏觀與微觀的不同側(cè)重面，對(duì)于這兩者之間的矛盾就需要進(jìn)行靈活化的調(diào)整，內(nèi)部控制的指標(biāo)之所以采用等級(jí)制而非百分制進(jìn)行量化，就是要保證企業(yè)內(nèi)控的范圍與程度在通過(guò)考核的前提下有一定的調(diào)整空間。系統(tǒng)性需要明確企業(yè)內(nèi)控是涉及企業(yè)內(nèi)各部門(mén)各階層的整體行為，以企業(yè)內(nèi)控五要素及相關(guān)聯(lián)系作為選定指標(biāo)的基礎(chǔ)，避免對(duì)單一指標(biāo)的過(guò)度要求，而應(yīng)將評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合性考量與分析，通過(guò)相關(guān)性界定影響因子的高低，進(jìn)而劃分各指標(biāo)間的層次結(jié)構(gòu)，確保指標(biāo)選項(xiàng)能夠直觀準(zhǔn)確的反應(yīng)內(nèi)控能力與內(nèi)控水平;內(nèi)部控制的指標(biāo)設(shè)定不僅要根據(jù)企業(yè)資金與資源規(guī)模與配置劃分，還要根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的各階段進(jìn)行劃分，企業(yè)的內(nèi)部控制需要在各階段根據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行針對(duì)性的控制，用較少的人力物力達(dá)成對(duì)于關(guān)鍵事務(wù)的控制。在實(shí)際操作中，靈活性與重要性應(yīng)并列參考，通過(guò)對(duì)重點(diǎn)的針對(duì)性把握進(jìn)行控制環(huán)節(jié)的靈活調(diào)整。

收支平衡標(biāo)準(zhǔn)又稱(chēng)成本效益標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)設(shè)計(jì)中可以被較為詳細(xì)的量化，也更能直觀體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控有效性對(duì)于企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的正面作用。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中，設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷(xiāo)售的一個(gè)資金周期較長(zhǎng)，這就需要對(duì)成本投入進(jìn)行更為精確的控制與階段性投入，保障企業(yè)現(xiàn)金流的安全并企業(yè)的凈收益。根據(jù)上述原則制定的企業(yè)內(nèi)控有效性評(píng)價(jià)體系如表一所示。

結(jié)語(yǔ)

在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度并提高其有效性時(shí)，必須要根據(jù)企業(yè)自身架構(gòu)與現(xiàn)存問(wèn)題為基礎(chǔ)進(jìn)行針對(duì)性的設(shè)計(jì)，在必要時(shí)進(jìn)行具有系統(tǒng)性的高強(qiáng)度改革而非簡(jiǎn)單的改良，提高懲獎(jiǎng)力度并提高對(duì)中高層人員考核與任免的決心，通過(guò)定量與定性的雙重指標(biāo)更加科學(xué)的界定有效性績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行程度限制在調(diào)節(jié)與可控的范圍內(nèi)。企業(yè)的內(nèi)控有效性與靈活性息息相關(guān)，目前還很難找到具有通用實(shí)踐意義的參考標(biāo)準(zhǔn)體系，企業(yè)需要在實(shí)踐中不斷檢驗(yàn)與完善。

（作者單位：中移鐵通有限公司遼寧分公司）