企業(yè)質(zhì)量成本管理淺議

□文/朱方妮

（西安石油大學(xué) 陜西·西安）

［提要］ 隨著經(jīng)濟的發(fā)展，許多企業(yè)因為質(zhì)量成本管理不善而被淘汰，因此越來越多的企業(yè)開始關(guān)注對企業(yè)質(zhì)量成本的控制，而在實施企業(yè)質(zhì)量成本管理中，難免會出現(xiàn)管理上的問題，而基于價值鏈進行的企業(yè)質(zhì)量成本管理研究有利于對每一步信息和責(zé)任進行層級區(qū)分，從而達到降低生產(chǎn)成本、創(chuàng)造管理費用和最終形成企業(yè)核心競爭力的目標。本文以價值鏈視角，分析質(zhì)量成本管理方法和意義。

質(zhì)量成本指的是企業(yè)在保證或改進產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量方面所花費的一切成本，以及由于不符合產(chǎn)品質(zhì)量標準和用戶的要求所造成的損失。加強質(zhì)量管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟利益有兩個途徑：一是收入增加，利潤和市場份額增加；二是降低運營所需的資源成本，減少投入量。在企業(yè)發(fā)展過程中，嚴格控制質(zhì)量成本，以質(zhì)量、降低費用的形式，進一步確保企業(yè)利益，是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一種有效方式。質(zhì)量成本管理的特征是，核心企業(yè)和其價值鏈聯(lián)盟應(yīng)該在企業(yè)戰(zhàn)略指導(dǎo)的前提下，對價值鏈上業(yè)務(wù)實時跟蹤、查詢、計量和記錄，并能夠控制、實時評估和提高企業(yè)甚至整個價值鏈聯(lián)盟的質(zhì)量成本水平。以價值鏈的視角，分析質(zhì)量成本管理，從多方面控制質(zhì)量成本。

一、價值鏈理論與質(zhì)量成本控制

價值鏈理論認為，企業(yè)未來發(fā)展的不僅僅是繼續(xù)增加舊的價值，還要再一次創(chuàng)造新的價值。在企業(yè)價值鏈管理系統(tǒng)中，不同企業(yè)經(jīng)濟經(jīng)營活動的各部門（企業(yè)供應(yīng)商、企業(yè)業(yè)務(wù)合作伙伴和企業(yè)客戶）通過共同的綜合作用來創(chuàng)造共同價值，而不僅僅是局限于企業(yè)產(chǎn)品自身的各種物質(zhì)價值轉(zhuǎn)換。這也就說明了價值鏈本身可以在一定程度上被我們看作是創(chuàng)造價值的一種創(chuàng)造活動形式或?qū)崿F(xiàn)手段。同時，這里的價值不只是有形（如產(chǎn)品或服務(wù)）的價值，而且還是現(xiàn)代環(huán)境中顧客滿意度的一個體現(xiàn)。價值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理中的一種重要分析工具，它對供應(yīng)商至最終客戶的供應(yīng)鏈進行了分析，明確了節(jié)點企業(yè)內(nèi)部和各個節(jié)點發(fā)生的價值活動的增加性和活動之間的關(guān)系，并深入到工作層次上。

通過對成本因素進行分析和控制，致力于消滅不增值的環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化整體質(zhì)量價值鏈，降低成本效率，提高企業(yè)的競爭力。它使質(zhì)量成本控制和價值鏈管理之間的關(guān)系建立起來，使企業(yè)可以利用價值鏈分析工具，從戰(zhàn)略上高度控制質(zhì)量成本，從日常價值活動中進行質(zhì)量成本控制，從而創(chuàng)造客戶價值，實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。價值鏈分析會影響到產(chǎn)品成本，從供應(yīng)商、企業(yè)、采購者到競爭對手，從項目發(fā)展、產(chǎn)品設(shè)計、制造生產(chǎn)到倉儲運輸，作為減少質(zhì)量成本的突破口，可以對企業(yè)貢獻的價值活動進行分析，使產(chǎn)品的利潤變得更加完善，有利于企業(yè)不斷減少成本。綜上所述，通過價值鏈分析，企業(yè)不僅可以將質(zhì)量成本控制與企業(yè)戰(zhàn)略有效地結(jié)合起來，也可以將質(zhì)量成本控制擴展至產(chǎn)品的整個生命周期全過程和整個供應(yīng)鏈的所有節(jié)點，基于價值鏈的質(zhì)量成本控制能有效克服現(xiàn)行質(zhì)量成本控制中存在的不足和困難。

二、以價值鏈為基礎(chǔ)的企業(yè)質(zhì)量成本管理方法

企業(yè)質(zhì)量成本管理應(yīng)進行多層面、多級次的管理。基于價值鏈會計的企業(yè)質(zhì)量成本管理步驟如下：

首先，建立質(zhì)量成本控制體系。企業(yè)要及時建立質(zhì)量成本管理組織制度，為質(zhì)量成本管理建立組織和制度保障機構(gòu)。同時，建立質(zhì)量成本責(zé)任制，實現(xiàn)全員參與，實行全程管理。同時，根據(jù)企業(yè)質(zhì)量的目標，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)能力情況，對同行業(yè)質(zhì)量成本數(shù)據(jù)進行比較，編制企業(yè)的質(zhì)量成本計劃。

其次，設(shè)置質(zhì)量成本會計科目，對組織成本進行核算。設(shè)置質(zhì)量成本會計項目是核算成本的前提。為了及時、準確、精細，詳盡地核算質(zhì)量費用。企業(yè)應(yīng)分出質(zhì)量成本會計項目，方便對企業(yè)所發(fā)生的質(zhì)量成本進行分集和分配。形成一套具有企業(yè)特點的質(zhì)量成本會計系統(tǒng)。企業(yè)發(fā)生的質(zhì)量成本資料必須采用科學(xué)核算的方法，才能成為對企業(yè)來說有用的資料。由于質(zhì)量費用屬于間接成本。傳統(tǒng)的成本核算方式會導(dǎo)致資金信息的失真。從而掩蓋了質(zhì)量成本的實際構(gòu)成。因此，從價值鏈的角度來看，充分考慮質(zhì)量成本的動因，并通過設(shè)立質(zhì)量成本中心，對質(zhì)量費用進行分配。

最后，對質(zhì)量成本進行分析，撰寫質(zhì)量成本的分析報告。質(zhì)量成本分析是生產(chǎn)質(zhì)量費用管理中的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)的質(zhì)量成本管理者應(yīng)該通過研究和評估質(zhì)量成本的核算資料，及時對質(zhì)量成本形成和變化進行分析。找出質(zhì)量成本影響的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和管理上的薄弱。并對影響企業(yè)質(zhì)量成本開支的主要因素進行分析、研究，直到找出質(zhì)量問題的根源。此外，企業(yè)的質(zhì)量成本管理者還應(yīng)采取相關(guān)的質(zhì)量提升措施。并從會計角度分析質(zhì)量改善措施的投資回報率、投資返收期等財務(wù)指標，以鑒定改進措施的可行性，并預(yù)測了質(zhì)量改善和成本效果的影響。編制質(zhì)量成本報告是工作總結(jié)之一。企業(yè)的質(zhì)量成本管理者應(yīng)整合質(zhì)量分析內(nèi)容和結(jié)論，編制企業(yè)質(zhì)量表、成本管理報告，并定期或不定期地向企業(yè)決策者或部門經(jīng)理匯報企業(yè)質(zhì)量成本管理和控制等方面的信息。之后應(yīng)指派專人對改進措施的實施進行督導(dǎo)和跟蹤，確保改進措施得到正確實施。并將有用的改進措施標準化。避免相同及類似的質(zhì)量問題再次發(fā)生。

三、以價值鏈為基礎(chǔ)的企業(yè)質(zhì)量成本管理原則

（一）可靠性原則。它應(yīng)該以真實可靠的數(shù)據(jù)記錄為基礎(chǔ)。只有這樣，才能準確地進行質(zhì)量成本的規(guī)劃、預(yù)測和核算工作，找到提高質(zhì)量和降低成本的最佳方法，也能使質(zhì)量成本管理中的分析、控制、考核等工作真實有效。

（二）全面性原則。質(zhì)量成本管理要滿足全面管理和整個過程的需求。即以金融部門、技術(shù)部門為主的專業(yè)。企業(yè)的財務(wù)、生產(chǎn)、檢查、供銷和售后等部門都應(yīng)充分發(fā)揮積極作用，把質(zhì)量成本納入到它的質(zhì)量功能中，才能不懈地進行質(zhì)量成本的管理工作。

（三）重要性原則。質(zhì)量成本管理工作中存在著諸多問題。只有把這個突出問題牢牢抓住，才能使質(zhì)量成本管理工作行之有效。

（四）靈活性原則。各企業(yè)都可以根據(jù)其自身特點制定相應(yīng)質(zhì)量成本管理系統(tǒng)，沒有一個統(tǒng)一的標準。

四、以價值鏈為基礎(chǔ)的企業(yè)質(zhì)量成本管理意義

（一）有利于促進質(zhì)量管理體系的有效運行?；趦r值鏈會計的企業(yè)質(zhì)量成本管理是從經(jīng)濟的角度出發(fā)的。一種衡量和評價與質(zhì)量有關(guān)的成本的方法。收集、統(tǒng)計、計算、分析和比較質(zhì)量成本數(shù)據(jù)。質(zhì)量改進的狀況及其對企業(yè)經(jīng)濟效益的影響將促進企業(yè)經(jīng)濟的良性發(fā)展。

（二）有利于實施質(zhì)量責(zé)任制。基于價值鏈核算的企業(yè)質(zhì)量成本管理是將質(zhì)量成本計劃的指標從上到下地分解為各個級別，直到每個員工為止。通過對目標責(zé)任進行評估，以確定每個企業(yè)的質(zhì)量成本符合標準，并促使負責(zé)人采取更多的改進措施，以提高生產(chǎn)質(zhì)量。

（三）有利于控制和降低產(chǎn)品成本。質(zhì)量成本是產(chǎn)品成本的一部分，對質(zhì)量成本進行管理有效降低了企業(yè)的質(zhì)量成本開支和耗費，從而為降低產(chǎn)品成本做出貢獻。因此，通過質(zhì)量成本管理計劃的實施和執(zhí)行，企業(yè)各部門都必須想方設(shè)法減少質(zhì)量成本，從而達到降低產(chǎn)品質(zhì)量消耗和增加利潤的目標。

（四）有利于確定適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量水平。企業(yè)可以通過分析和比較質(zhì)量成本系統(tǒng)中各個項目的數(shù)據(jù)，了解到總質(zhì)量成本的變化趨勢，從而了解到各個項目的總質(zhì)量成本。同時，企業(yè)也應(yīng)對出現(xiàn)的各種不利情況采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧瑢Σ缓侠眄椖窟M行控制。或者增加一些工程的成本，使其變得更合理。此外，企業(yè)還可以分析競爭對手的質(zhì)量成本運作情況，比較其自身質(zhì)量成本的運作情況，找出差異，制定適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量水平以滿足客戶的需要，從而增強產(chǎn)品競爭力。

五、總結(jié)

企業(yè)的質(zhì)量成本管理特點，不僅是要收集和分析內(nèi)部生產(chǎn)運營的成本資料，而且要努力收集和分析與供應(yīng)商、客戶有關(guān)信息，從價值鏈收集到競爭對手，政府機構(gòu)、金融市場以及其他各方面有關(guān)企業(yè)成本行為的限制性信息。企業(yè)所收集的信息不僅能反映以貨幣為基礎(chǔ)的質(zhì)量成本信息，而且能夠反映一些非貨幣成本信息，如客戶的滿意程度等，不僅能反映歷史成本信息的質(zhì)量，而且能夠收集到全面反映目前質(zhì)量成本和質(zhì)量成本的預(yù)測信息。

本文以價值鏈的視角闡述了質(zhì)量成本管理方法和意義，通過建立管理步驟，實現(xiàn)質(zhì)量成本控制貫徹整個企業(yè)流程，通過分析每一條流程的質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，找出了影響質(zhì)量成本的關(guān)鍵因素和管理薄弱環(huán)節(jié)，并在分析影響企業(yè)質(zhì)量成本開支的主要因素之后，進一步分析了影響企業(yè)成本開支的主要因素。分析與研究，直到找出質(zhì)量問題的原因，并制定相應(yīng)的質(zhì)量改善措施，從而控制質(zhì)量費用。這樣就有利于企業(yè)的提升和自身的業(yè)績了。企業(yè)為了獲得更好的業(yè)績，必須對產(chǎn)品成本進行不斷改善。對企業(yè)質(zhì)量成本的管理控制可以有效增加企業(yè)的凈利潤，提高企業(yè)的經(jīng)營成績，同時也是企業(yè)決定的重要組成成分。由于質(zhì)量成本以貨幣語言的角度描述并反映了質(zhì)量情況，因此它也提供了決策者的改善和發(fā)展質(zhì)量方面的直觀信息，為決策者做出決定提供依據(jù)。企業(yè)通過對競爭對手質(zhì)量成本的分析，比較其自身質(zhì)量成本的運行狀況，找出差異，制定適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量標準來滿足客戶需求，從而增強產(chǎn)品的競爭性。通過對成本因素進行分析和控制，致力于消滅不增值環(huán)節(jié)，從而優(yōu)化整體質(zhì)量價值鏈，降低成本效率，提高企業(yè)的競爭力。