高秀玲
摘要:近年來,新稅制的改革使得制造企業(yè)相較于其他企業(yè)而言,所面臨的稅務(wù)環(huán)境愈顯復(fù)雜。如何進一步控制稅務(wù)支出,降低企業(yè)稅務(wù)負擔(dān),是制造企業(yè)在發(fā)展進程中不斷思索的問題之一。稅務(wù)籌劃作為降低企業(yè)稅負的有效途徑之一,在實際的落實過程中要求企業(yè)樹立正確意識,準確把握各項政策法規(guī),確保在制造企業(yè)內(nèi)部營造良好的落實氛圍。就目前部分制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作推進現(xiàn)狀來看,受傳統(tǒng)管理思維影響,部分制造企業(yè)并未緊跟時代步伐實現(xiàn)自身稅務(wù)管理質(zhì)量的優(yōu)化,不能充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃價值?;诖?,本文以新稅改為背景,深入探究制造企業(yè)稅務(wù)籌劃落實路徑,首先分析制造企業(yè)納稅環(huán)境,其次探究新時期制造企業(yè)稅務(wù)籌劃新思路,最后明確制造企業(yè)稅務(wù)籌劃落實路徑,以期幫助制造企業(yè)于當(dāng)前行業(yè)環(huán)境下實現(xiàn)穩(wěn)定健康的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:稅改;制造企業(yè);稅務(wù)籌劃;問題探究
為滿足當(dāng)前經(jīng)濟社會發(fā)展需求,稅制體系在進行不斷的升級優(yōu)化,“營改增”政策的全面落地,標志著我國稅制發(fā)生重大改革。在新稅制改革背景之下,制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身管理活動進行合理的調(diào)整與優(yōu)化,根據(jù)現(xiàn)行稅制調(diào)整稅務(wù)管理活動,推動稅務(wù)籌劃工作的充分落實,更好地規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險,降低稅負,推動企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理質(zhì)量優(yōu)化,實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。
一、制造企業(yè)納稅環(huán)境分析
(一)內(nèi)部環(huán)境
制造企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量對于稅務(wù)籌劃工作的落實產(chǎn)生直接影響,在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中,涉稅行為較多,稅務(wù)管理工作難度較大。稅務(wù)籌劃工作的開展要求企業(yè)在此過程中全面控制各項涉稅活動,保障各項涉稅數(shù)據(jù)及資料真實準確。在稅務(wù)籌劃工作開展過程中,業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)的獲取需與各部門建立良好的溝通機制,倘若企業(yè)內(nèi)部存在信息傳遞不及時,也會對稅務(wù)籌劃產(chǎn)生影響。部分企業(yè)甚至存在稅務(wù)籌劃意識不足,缺乏應(yīng)有納稅意識,在自身生產(chǎn)經(jīng)營過程中,對于稅務(wù)政策法規(guī)把握不足,稅務(wù)籌劃落實不到位,難以全面發(fā)揮稅務(wù)籌劃價值,助力企業(yè)發(fā)展。
(二)外部環(huán)境
營改增政策的全面落實,使得制造企業(yè)納稅環(huán)境也產(chǎn)生一定的改變,首先,營改增政策落地后針對稅務(wù)核算方面作出了相應(yīng)的調(diào)整,這就要求員工及時學(xué)習(xí)相關(guān)政策變化,開展稅務(wù)核算之前,確保企業(yè)內(nèi)部各項涉稅數(shù)據(jù)資料的真實準確,為稅務(wù)籌劃工作的全面落實提供真實數(shù)據(jù)支撐;其次,涉稅合并兼營、混合銷售等內(nèi)容,營改增政策僅需繳納增值稅,但處于過渡階段的政策及文件對合并兼營、混合銷售的部分規(guī)定還較為模糊,員工在實際的工作開展過程中難以準確劃分,導(dǎo)致稅務(wù)籌劃準確性不足;最后,在落實發(fā)票管理工作時,增值稅專用發(fā)票作為主要的會計憑證之一,需引起制造企業(yè)的高度重視,在實際的工作落實過程中,以增值稅專用發(fā)票為中心,實現(xiàn)發(fā)票管理工作質(zhì)量的有效提升。
二、新稅改制造企業(yè)稅務(wù)籌劃新思路
(一)研發(fā)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃
隨著信息智能技術(shù)的不斷發(fā)展,各類新興行業(yè)不斷崛起,制造企業(yè)在發(fā)展進程中也面臨著較大的競爭壓力,創(chuàng)新研發(fā)環(huán)節(jié),是制造企業(yè)實現(xiàn)行業(yè)競爭力提升的不二選擇。制造企業(yè)在研發(fā)環(huán)節(jié),可基于新稅改背景之下,利用研發(fā)費用加計扣除政策,有效降低研發(fā)環(huán)節(jié)稅負。但倘若制造企業(yè)存在研發(fā)環(huán)節(jié)費用資本化率較高的問題,雖可利用上升政策,但綜合而言對于企業(yè)實現(xiàn)稅負降低積極作用不大。與此同時,受研發(fā)創(chuàng)新工作性質(zhì)影響,制造企業(yè)易在此環(huán)節(jié)出現(xiàn)融資難、融資成本高等問題,因此在此過程中需合理配置內(nèi)部資金,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)優(yōu)化,避免資金盲目投入,充分減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。此外,新稅改背景下的研發(fā)費用加計扣除口徑,與傳統(tǒng)企業(yè)所應(yīng)用的會計準則及企業(yè)會計規(guī)范之間存在一定程度的差異,因此在實際的應(yīng)用過程中易混淆,難以對企業(yè)各項經(jīng)營數(shù)據(jù)實現(xiàn)合理統(tǒng)計與核算,不利于企業(yè)實現(xiàn)自身價值最大化。
(二)物料采購環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
在物料采購環(huán)節(jié),制造企業(yè)所涉及主要稅務(wù)風(fēng)險為增值稅風(fēng)險,因此企業(yè)若想實現(xiàn)自身稅負降低,需充分利用增值稅稅法稅規(guī),在企業(yè)內(nèi)部搭建其符合自身業(yè)務(wù)需求的增值稅抵扣鏈條,強化“三流一致”程度。物料采購價格對于企業(yè)維持穩(wěn)定經(jīng)營,也有著較大的影響。企業(yè)在實際的工作推進過程中,應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)“貨比三家”,對經(jīng)營規(guī)模較小的一般納稅人,基于原材料含稅價格、不含稅價格及質(zhì)量等影響,進行全面充分的比較,合理選擇性價比最高的供應(yīng)商,并取得相應(yīng)的增值稅專票。在此過程中,制造企業(yè)應(yīng)明確合理的票據(jù)獲取時間,能夠幫助企業(yè)充分利用進項稅抵扣政策,實現(xiàn)節(jié)稅收益最大化。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃票據(jù)獲取時間,倘若企業(yè)隨意取得票據(jù),則極易出現(xiàn)票據(jù)開具時間集中于某一時期,制造企業(yè)也會存在因自身當(dāng)期增值稅稅負過低,難以進行超限量開票。
(三)生產(chǎn)管理中的稅務(wù)籌劃
生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)境稅務(wù)籌劃產(chǎn)生問題主要集中于以下兩方面:一方面是進項稅額轉(zhuǎn)出問題,另一方面是生產(chǎn)環(huán)節(jié)指標設(shè)定影響企業(yè)風(fēng)險管控質(zhì)量。針對第一點,制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,受部分影響因素,會產(chǎn)生一定程度原料或產(chǎn)品非正常損失的問題,但部分制造企業(yè)于此部分進項稅額轉(zhuǎn)出問題重視程度往往不足,因此在后期易存在納稅調(diào)整現(xiàn)象。其二,制造企業(yè)基于稅務(wù)局納稅評估角度,對生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進行風(fēng)險評估時,針對不同類型產(chǎn)品有著不同的測算方式。因此,次階段制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作落實,首先應(yīng)當(dāng)嚴格遵循進項稅額轉(zhuǎn)出管理原則,全面細致地梳理各項產(chǎn)品進項稅額轉(zhuǎn)出工作,充分明確其主要內(nèi)容。其次,強化涉稅業(yè)務(wù)管控力度,在企業(yè)內(nèi)部開展自查工作,充分把控稅源管理的相關(guān)細致及辦法,避免在制造企業(yè)業(yè)務(wù)開展進程中出現(xiàn)糾紛。與此同時,制造企業(yè)也應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)局保持良好的溝通,在實際的稅務(wù)籌劃工作開展過程中,準確解讀當(dāng)前稅收政策,全面了解稅務(wù)局稅源管理辦法,在稅務(wù)局對企業(yè)稅務(wù)管理工作進行檢查時,及時列舉相關(guān)證據(jù),解釋問題,避免問題嚴重化。
(四)銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃
銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃可能產(chǎn)生的稅務(wù)問題主要集中于以下兩方面:一方面是當(dāng)前制造行業(yè)現(xiàn)行收入結(jié)算方式是否存在未申報納稅的狀況,另一方面是對于混合銷售認定是否有不規(guī)范內(nèi)容。就當(dāng)前制造企業(yè)銷售環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃落實而言,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對以下幾點樹立正確認知,首先,在進行產(chǎn)品銷售過程中,是否存在買贈行為,發(fā)票開具程度是否滿足企業(yè)稅務(wù)籌劃工作落實需求[2]。其次,對混合銷售的相關(guān)定義進行明確,合理分離相關(guān)產(chǎn)品,避免被從高征稅。
三、稅改后制造企業(yè)稅務(wù)籌劃落實路徑
(一)做好政策解讀工作
制造企業(yè)稅務(wù)籌劃本質(zhì)即為嚴格遵循現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī),根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)開展狀況,合理利用稅收優(yōu)惠政策,根據(jù)政策指引,實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)開展形式,產(chǎn)品銷售形式等內(nèi)容進行科學(xué)調(diào)整,確保其符合稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用標準,幫助企業(yè)實現(xiàn)稅負降低?;诖耍圃炱髽I(yè)若想實現(xiàn)自身稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量的充分提升,借助稅務(wù)籌劃的開展降低自身稅負,做好政策解讀工作,定期組織稅務(wù)管理人員全面、系統(tǒng)且深入地學(xué)習(xí)稅務(wù)政策法規(guī)。尤其稅改后,部分內(nèi)容出現(xiàn)變動,企業(yè)在實際的工作落實過程中,更應(yīng)當(dāng)基于自身需求,選擇最適合的稅務(wù)優(yōu)化政策進行充分利用,減輕稅負壓力。例如,制造企業(yè)的稅務(wù)管理人員涉及產(chǎn)品研發(fā)環(huán)節(jié),需要合理利用研發(fā)費用加計扣除政策,降低企業(yè)的研發(fā)成本,保持資金流的充裕穩(wěn)定,提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對能力。在此過程中,制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有限的人力成本之下,為稅務(wù)籌劃工作的開展組建一支高質(zhì)量員工隊伍,確保員工綜合素質(zhì),通過定期開展教育培訓(xùn)活動及講座,實現(xiàn)稅務(wù)管理人員政策解讀、數(shù)據(jù)分析及管理能力。推動財務(wù)部門人員深入業(yè)務(wù)部門,有效掌控各項業(yè)務(wù)活動,進一步強化業(yè)務(wù)人員培訓(xùn),確保稅務(wù)籌劃方案政策手的充分落實。強化各職能部門間的協(xié)同合作,為稅務(wù)籌劃工作落實奠定良好的基礎(chǔ),充分利用稅收優(yōu)化政策。制造企業(yè)還應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)局保持良好的溝通,就自身對于稅收政策中存在的疑點進行問詢,減少二者之間信息不對稱問題。
(二)實現(xiàn)稅務(wù)內(nèi)部控制完善,強化涉稅事項管理工作
在制造企業(yè)發(fā)展進程中,受自身經(jīng)營規(guī)模影響,業(yè)務(wù)種類繁多,涉稅業(yè)務(wù)管理難度相對較大,因此制造企業(yè)在實際的工作推進過程中還需以完善的內(nèi)部控制制度為指引,實現(xiàn)涉稅事務(wù)管理工作質(zhì)量全面提升[3]。首先,制造企業(yè)應(yīng)梳理內(nèi)部各項涉稅業(yè)務(wù),準確把控涉稅事項,實現(xiàn)具體問題具體分析,充分明確自身涉稅事項管理進程中存在的不足,基于自身需求制定完善的優(yōu)化改進策略。例如,在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中,涉及采購環(huán)節(jié)增值稅票據(jù)管理工作,應(yīng)當(dāng)做出合理規(guī)劃,明確票據(jù)取得時間以及取得規(guī)格等;針對保管不善而丟失的固定設(shè)備則不能進行增值稅進項稅額抵扣工作。其次,制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)自身內(nèi)部控制體系的完善,強化自身監(jiān)督管理力度,針對稅務(wù)管理工作落實實現(xiàn)全流程監(jiān)督管控,確保各項管理制度的有效執(zhí)行,發(fā)揮應(yīng)有價值。有效約束員工行為,保障涉稅數(shù)據(jù)的真實與準確,為稅務(wù)籌劃工作的推進奠定良好的基礎(chǔ)。
(三)強化業(yè)財一體化建設(shè),保障數(shù)據(jù)安全
基于信息化時代背景下,依托先進的智能化技術(shù),實現(xiàn)稅務(wù)管理工作落實自動化與程序化,全面提升稅務(wù)管理工作效率,幫助企業(yè)及時掌握稅務(wù)籌劃工作落實狀況,有效防范稅務(wù)風(fēng)險[4]。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大業(yè)財一體化建設(shè)投入力度,引進專業(yè)的信息化管理系統(tǒng),助力業(yè)財融合模式的全面落實,借此實現(xiàn)各職能部門間信息數(shù)據(jù)共享,及時提供稅務(wù)籌劃工作開展所需數(shù)據(jù),確保稅務(wù)籌劃方案的科學(xué)性與合理性,實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)降低目標,助力長遠發(fā)展。
四、結(jié)束語
稅改后制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作難度不斷加大,因此制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分明確自身稅務(wù)籌劃過程中存在的不足,全面且充分的解讀各項稅務(wù)政策,嚴格遵循政策規(guī)定,完善自身管理制度,為稅務(wù)籌劃工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。加大信息化建設(shè)投入力度,全面提升稅務(wù)籌劃工作效率及質(zhì)量,推動制造企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。
參考文獻:
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