新時(shí)代國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀與對(duì)策
——以A公司為例

張敏春

（寧?？h國(guó)有資產(chǎn)管理中心，浙江 寧波 315600）

一、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要性

（一）現(xiàn)代企業(yè)管理體制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督能使國(guó)有企業(yè)保持生命力，通過(guò)強(qiáng)化其財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制和行為機(jī)制，使企業(yè)抓住社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展中的平衡點(diǎn)，從而提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。一旦財(cái)務(wù)監(jiān)督失效，將可能產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告失真、管理層舞弊、現(xiàn)金流斷裂等嚴(yán)重后果。

（二）內(nèi)部控制的可靠保障

財(cái)務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部控制是基于相同的理論基礎(chǔ)及一致的目標(biāo)，所不同的是，財(cái)務(wù)監(jiān)督的監(jiān)督職能主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域而設(shè)置的，其工作更加專(zhuān)業(yè)、細(xì)致；而內(nèi)部控制則要考慮企業(yè)整體的運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，其監(jiān)督職能更加宏觀、全面。有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督更能保障內(nèi)部控制工作進(jìn)入良性循環(huán)，更能體現(xiàn)出成果，他是內(nèi)部控制的可靠保障。

二、A公司實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的現(xiàn)狀

A公司是一家功能類(lèi)的國(guó)有集團(tuán)公司，主要經(jīng)營(yíng)范圍有國(guó)有資產(chǎn)管理、土地整治服務(wù)、市政設(shè)施管理、各類(lèi)工程建設(shè)活動(dòng)等，業(yè)務(wù)板塊分為投資公司、融資平臺(tái)公司和經(jīng)營(yíng)性公司三大類(lèi)。剖析A公司財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀，雖已形成比較完整的框架，但仍存在如下諸多問(wèn)題。

（一）財(cái)務(wù)監(jiān)督制度不健全，存在形式主義

A公司已實(shí)施相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理辦法，如：財(cái)務(wù)預(yù)算管理辦法、費(fèi)用開(kāi)支與報(bào)銷(xiāo)流程、資金管理辦法、現(xiàn)金管理標(biāo)準(zhǔn)、融資管理制度、對(duì)外擔(dān)保管理辦法等。制度設(shè)計(jì)上存在片面性和單一性，缺乏整體性和系統(tǒng)性。那些注重成本費(fèi)用支出審批程序的基礎(chǔ)性的監(jiān)督工作做得比較到位，被忽略或形式化的是管理會(huì)計(jì)中強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。如：預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)決算與分析、成本控制等方面，不能很好地體現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，也無(wú)法做到事前、事中、事后的全程監(jiān)督，實(shí)際上，還停留在財(cái)務(wù)監(jiān)督的基礎(chǔ)階段，即會(huì)計(jì)監(jiān)督階段。另一部分財(cái)務(wù)監(jiān)督管理辦法流于形式，如：預(yù)算管理辦法，制度規(guī)定與實(shí)際操作不相符。

（二）人員綜合素質(zhì)不高，制約監(jiān)督效果

A集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員包括各級(jí)財(cái)務(wù)人員、監(jiān)事會(huì)成員、內(nèi)部審計(jì)人員近50人，其中會(huì)計(jì)高級(jí)職稱1人，中級(jí)職稱2人，初級(jí)職稱6人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師職稱1人，審計(jì)師職稱無(wú)，其他人員未獲職稱?？傮w來(lái)看，知識(shí)層次不高，有職稱者專(zhuān)業(yè)知識(shí)比較豐富，但其他業(yè)務(wù)知識(shí)缺乏，部分人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法律意識(shí)淡薄，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中的風(fēng)險(xiǎn)，即使發(fā)現(xiàn)了也聽(tīng)之任之，最終導(dǎo)致監(jiān)督失效。

（三）內(nèi)部監(jiān)督缺乏力度

首先是監(jiān)事會(huì)監(jiān)督。A公司的治理結(jié)構(gòu)由董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層組成，監(jiān)事會(huì)職能之一是監(jiān)督評(píng)價(jià)董事會(huì)和經(jīng)理層的履職情況，但該公司董事會(huì)和經(jīng)理層實(shí)際上是同一批人員。監(jiān)事會(huì)成員在企業(yè)中的地位不高，其職務(wù)晉升和薪酬待遇由董事會(huì)和經(jīng)理層決定，而且絕大多數(shù)監(jiān)事只是在工商部門(mén)登個(gè)記掛個(gè)名而已，實(shí)際在國(guó)有企業(yè)中擔(dān)任其他職務(wù)，不直接參與監(jiān)事會(huì)工作，監(jiān)事形同虛設(shè)，所以，監(jiān)事會(huì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正意義上的財(cái)務(wù)監(jiān)督。

其次是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。A公司根據(jù)國(guó)資管理機(jī)構(gòu)要求，設(shè)立了內(nèi)審部，與其他五個(gè)部門(mén)同等級(jí)別，企業(yè)其他部門(mén)對(duì)內(nèi)審部門(mén)存在排斥心理，且因其隸屬于經(jīng)理層，獨(dú)立性和權(quán)威性不夠，難以發(fā)揮實(shí)質(zhì)性的監(jiān)督作用。

（四）社會(huì)監(jiān)督職能弱化

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是A公司外部財(cái)務(wù)監(jiān)督的一種，因國(guó)資管理部門(mén)考核和融資業(yè)務(wù)需要，每年聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其進(jìn)行年報(bào)審計(jì)和專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。管理層大多會(huì)選擇關(guān)系相對(duì)密切的事務(wù)所合作。由于事務(wù)所審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平參差不齊，再加上競(jìng)爭(zhēng)激烈，經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系使其失去了應(yīng)有的客觀和公正，社會(huì)監(jiān)督職能弱化。

（五）國(guó)資管理部門(mén)監(jiān)督效果有待提升

A公司設(shè)有外派專(zhuān)職監(jiān)事（或外派財(cái)務(wù)總監(jiān)），其職能主要是進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督。由當(dāng)?shù)貒?guó)資管理部門(mén)向A公司派駐，其人事關(guān)系和薪酬由國(guó)資管理部門(mén)負(fù)責(zé)，為了防止同化，規(guī)定每位監(jiān)事或總監(jiān)的任職期限不超過(guò)3年。通過(guò)日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)檢查，參與不干預(yù)企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)參加各種會(huì)議、對(duì)A公司的重大審批事項(xiàng)簽署意見(jiàn)等方式進(jìn)行監(jiān)督，并以財(cái)務(wù)監(jiān)督作為中心和重點(diǎn)。這種財(cái)務(wù)監(jiān)督相對(duì)內(nèi)部監(jiān)督更具有獨(dú)立性，對(duì)A公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督起到了一定促進(jìn)作用，但因企業(yè)的防備心理，對(duì)核心事件不能深入了解，并且存在工作保障不到位的情況。

三、對(duì)策和建議

（一）業(yè)務(wù)層面

1.構(gòu)建完整的財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，突出監(jiān)督重點(diǎn)領(lǐng)域

為了不使財(cái)務(wù)監(jiān)督制度形同虛設(shè)，只有對(duì)其進(jìn)行整理優(yōu)化，使之嚴(yán)密而有系統(tǒng)性，合理并具有可操作性，才能真正落到實(shí)處，而不是僅僅為了應(yīng)付上級(jí)檢查擺擺門(mén)面。

根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，健全重點(diǎn)監(jiān)督領(lǐng)域操作規(guī)范，如資金管理制度、資產(chǎn)管理制度、投資管理制度、預(yù)算管理制度、成本管控制度、三重一大管理等，使監(jiān)督從抽象的概念到具體的操作層面有理有據(jù)。如資金管理制度，包括籌措和使用，籌資時(shí)對(duì)內(nèi)部留存收益融資、股權(quán)融資或和債權(quán)融資進(jìn)行比對(duì)，綜合分析融資成本高低、資產(chǎn)負(fù)債率及時(shí)間要求；對(duì)于資金使用環(huán)節(jié)，由集團(tuán)對(duì)各子公司資金進(jìn)行集中管控，以確定最佳營(yíng)運(yùn)資本額度，充分利用閑散的資金，提高資金使用效率。

2.提高財(cái)務(wù)監(jiān)督者綜合素質(zhì)，將監(jiān)督滲透到企業(yè)文化中

企業(yè)僅有健全的制度是不夠的，還要有優(yōu)秀的人才去執(zhí)行才能發(fā)揮其作用。從事財(cái)務(wù)監(jiān)督的相關(guān)人員不僅需要豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，還需要一定的審計(jì)、投融資、法律及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督人員應(yīng)加強(qiáng)法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，以提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的執(zhí)行力度。

財(cái)務(wù)監(jiān)督者還要獲得國(guó)企管理層的大力支持，從企業(yè)文化入手，對(duì)各類(lèi)財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行宣貫，提高上至領(lǐng)導(dǎo)、下至基層員工的發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使之能約束自身行為，自覺(jué)主動(dòng)地接受財(cái)務(wù)監(jiān)督人員的監(jiān)督與檢查。

3.創(chuàng)新監(jiān)督方式，事后監(jiān)督前置到事前、事中

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往不是來(lái)源于賬務(wù)處理環(huán)節(jié)，很多在業(yè)務(wù)操作過(guò)程中就埋下了隱患。所以，要?jiǎng)?chuàng)新監(jiān)督方式，使業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)深度融合，把事后監(jiān)督前置，在業(yè)務(wù)前期規(guī)劃環(huán)節(jié)充分考慮財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，能避免很多失誤，少走很多彎路。A公司有一個(gè)人才公寓和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，投資總額2億多，最初報(bào)批的項(xiàng)目類(lèi)型是固定資產(chǎn)投資，實(shí)際上是一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目，結(jié)果房子造好以后不能直接進(jìn)入市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)，只能作為固定資產(chǎn)處置進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，先進(jìn)行評(píng)估，然后在交易平臺(tái)上公開(kāi)拍賣(mài)，手續(xù)繁瑣，效率低下。如果在最初項(xiàng)目報(bào)批時(shí)，有相關(guān)財(cái)務(wù)和審計(jì)人員充分論證，做到事前監(jiān)督，就不會(huì)把一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目策劃成固定資產(chǎn)投資，到事后發(fā)現(xiàn)時(shí)已經(jīng)來(lái)不及糾正。

（二）管理體制層面

1.深化國(guó)有企業(yè)人事制度改革

首先，改革人事任免制度。國(guó)有企業(yè)的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理等管理層不應(yīng)由政府直接任命，黨委書(shū)記、董事長(zhǎng)和總經(jīng)理等職務(wù)應(yīng)適當(dāng)分離，可嘗試職業(yè)經(jīng)理人制度，通過(guò)市場(chǎng)化選聘國(guó)企總經(jīng)理，并進(jìn)行契約化管理、差異化薪酬和績(jī)效化考評(píng)。國(guó)資管理機(jī)構(gòu)可派出股東代表，對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行監(jiān)督，使股東代表與管理者之間形成真正的監(jiān)督關(guān)系。其次，改組監(jiān)事會(huì)。由國(guó)資外派監(jiān)事并吸收財(cái)務(wù)專(zhuān)家、人大代表、職工代表為監(jiān)事會(huì)成員，以保證其獨(dú)立性，監(jiān)事會(huì)直接向國(guó)資管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，從而改變監(jiān)事會(huì)受管理層控制的局面。

2.進(jìn)行管理體制改革，強(qiáng)化國(guó)資管理機(jī)構(gòu)監(jiān)督

必須解決所有者監(jiān)督缺位的問(wèn)題。國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有，而國(guó)家所有即人民所有，所以，財(cái)務(wù)監(jiān)督者應(yīng)最能夠代表人民。目前，國(guó)資管理機(jī)構(gòu)是承擔(dān)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體，它屬于政府部門(mén)，但它不僅僅要對(duì)政府負(fù)責(zé)，還應(yīng)同時(shí)向人大負(fù)責(zé)，把國(guó)企重大改革、國(guó)有資產(chǎn)管理、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)定期向人大報(bào)告，只有通過(guò)人大監(jiān)督政府的行為，監(jiān)督才能起到真正作用。

3.加強(qiáng)監(jiān)督檢查，規(guī)范社會(huì)監(jiān)督

國(guó)資管理機(jī)構(gòu)要設(shè)法打破國(guó)有企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)形成的利益關(guān)聯(lián)性，可對(duì)具有合法資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)的方式，選定并委托中介機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，中介機(jī)構(gòu)直接向國(guó)資管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，盡量保證中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的獨(dú)立性。此外，財(cái)政部門(mén)作為中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為的主管職能部門(mén)，對(duì)促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，有著義不容辭的職責(zé)。財(cái)政部門(mén)要采取定期與不定期的方式，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)案件及時(shí)處理，以便對(duì)中介機(jī)構(gòu)起到警示作用。

四、結(jié)語(yǔ)

構(gòu)建有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系不是一朝一夕的事情，需要多部門(mén)長(zhǎng)期的探討實(shí)踐和制度設(shè)計(jì)。還應(yīng)整合資源，將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督力量進(jìn)行融合，并將監(jiān)督成果綜合運(yùn)用。國(guó)有企業(yè)擔(dān)任的歷史責(zé)任重大，堅(jiān)持有所為有所不為，聚焦戰(zhàn)略安全、產(chǎn)業(yè)引領(lǐng)、國(guó)計(jì)民生、公共服務(wù)等功能，以便更好地把國(guó)有企業(yè)做強(qiáng)、做優(yōu)、做大，不斷增強(qiáng)其競(jìng)爭(zhēng)力、創(chuàng)新力、控制力、影響力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)宏圖愿景，必須要在財(cái)務(wù)監(jiān)督這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)下功夫，以為新時(shí)代國(guó)企健康發(fā)展助一臂之力。