探究?jī)?nèi)部控制視角下強(qiáng)化中小學(xué)財(cái)務(wù)管理

徐欣

摘要：教育事業(yè)迅速發(fā)展背景下，我國(guó)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理環(huán)境產(chǎn)生變化，部分財(cái)務(wù)管理問(wèn)題也逐漸突顯出來(lái)，如財(cái)務(wù)管理模式落后等，一定程度上增加了學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，部分學(xué)校強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化資產(chǎn)配置，并制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。本文主要探析內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性及當(dāng)前中小學(xué)財(cái)務(wù)管理漏洞，并從內(nèi)部控制視角提出相應(yīng)的強(qiáng)化策略。

關(guān)鍵詞：中小學(xué)；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部控制；問(wèn)題及對(duì)策

一、內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析

（一）內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容

財(cái)務(wù)管理是對(duì)中小學(xué)學(xué)校固定資產(chǎn)購(gòu)置、現(xiàn)金流量等內(nèi)容的管理，是學(xué)校組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的經(jīng)濟(jì)管理工作。內(nèi)部控制是學(xué)校實(shí)施財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，通過(guò)內(nèi)部控制加強(qiáng)部門(mén)間的聯(lián)系與制衡，從而糾正學(xué)校內(nèi)部管理漏洞，提升主體的經(jīng)濟(jì)效益。有效的內(nèi)部控制一定程度上能加強(qiáng)對(duì)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的監(jiān)督，通過(guò)有效的預(yù)算管理、固定資產(chǎn)及流動(dòng)資金管理進(jìn)一步健全中小學(xué)財(cái)務(wù)管理組織結(jié)構(gòu)，推動(dòng)財(cái)務(wù)管理體系的建設(shè)與完善，提高學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平，并為內(nèi)部控制提供良好的管理環(huán)境[1]。

（二）內(nèi)部控制促進(jìn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

中小學(xué)財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)人員依據(jù)管理學(xué)理論利用完善的制度調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)活動(dòng)中人員的職責(zé)與權(quán)利。內(nèi)部控制的工作職責(zé)是通過(guò)加強(qiáng)部門(mén)間的協(xié)作與溝通能力整合各部門(mén)資源，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校運(yùn)營(yíng)目標(biāo)。中小學(xué)加強(qiáng)內(nèi)部控制有利于健全財(cái)務(wù)管理體制機(jī)制，促使其在強(qiáng)有力的監(jiān)督、調(diào)節(jié)作用下實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

二、中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在的漏洞

（一）財(cái)務(wù)管理模式落后

隨著九年義務(wù)教育的普及，當(dāng)前我國(guó)多數(shù)中小學(xué)校為事業(yè)單位，即學(xué)校接受政府部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，運(yùn)營(yíng)資金主要來(lái)源于政府財(cái)政撥款，公益性較強(qiáng)，且學(xué)校管理者多為教師出身，使中小學(xué)管理重教育輕財(cái)務(wù)。學(xué)校管理者與員工的財(cái)務(wù)管理理念落后，其管理制度及模式也相對(duì)落后，財(cái)務(wù)管理中注重記賬、核算及報(bào)銷(xiāo)等基本工作的開(kāi)展，缺乏預(yù)算、監(jiān)督等管理機(jī)制，相關(guān)崗位職責(zé)劃分不明確，甚至部門(mén)學(xué)習(xí)未設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，且重購(gòu)置輕管理，對(duì)教室、課桌椅等固定資產(chǎn)缺乏規(guī)范化管理，致使國(guó)有資產(chǎn)閑置、浪費(fèi)嚴(yán)重，制約了中小學(xué)國(guó)有資產(chǎn)的增值。

（二）預(yù)算管理制度缺失

預(yù)算管理制度作為中小學(xué)開(kāi)展財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，良好健全的預(yù)算管理制度有利于增強(qiáng)中小學(xué)資金儲(chǔ)備能力，進(jìn)一步提升學(xué)校教育質(zhì)量。但由于中小學(xué)的公益性質(zhì)，教育部門(mén)、學(xué)校校長(zhǎng)、教師等缺乏財(cái)務(wù)管理意識(shí)，忽視財(cái)經(jīng)紀(jì)律及制度的建立，致使學(xué)校財(cái)務(wù)管理水平低下，只強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員的記賬職能，審批、報(bào)銷(xiāo)等流程缺乏規(guī)范化管理，致使專(zhuān)項(xiàng)支出與基本支出混淆，部分專(zhuān)項(xiàng)資金被挪用彌補(bǔ)基本支出空缺[2]，增加了中小學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)缺位

現(xiàn)階段我國(guó)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理中最突出的問(wèn)題是缺乏財(cái)務(wù)部門(mén)，學(xué)校的財(cái)務(wù)主管由校長(zhǎng)或主任兼職負(fù)責(zé)。部分學(xué)校雖設(shè)置財(cái)務(wù)部門(mén)，但其部分財(cái)務(wù)崗位存在空缺，出納、審計(jì)、記賬、核算等工作均由一人負(fù)責(zé)，違反了相關(guān)法律法規(guī)中制定的制衡性原則，增加了中小學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理中，如工作人員業(yè)務(wù)能力不足，無(wú)法對(duì)學(xué)校的往來(lái)賬目進(jìn)行核查、清理，則易產(chǎn)生壞賬風(fēng)險(xiǎn)。若其未定期與銀行系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)賬，容易引發(fā)收不入賬事故，固定資產(chǎn)作為學(xué)校資產(chǎn)的主要構(gòu)成部分，其一定程度上影響著學(xué)校正常的教育活動(dòng)。若財(cái)務(wù)人員無(wú)法及時(shí)盤(pán)存、維護(hù)固定資產(chǎn)，容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)浪費(fèi)，制約學(xué)校的健康發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下

財(cái)務(wù)人員作為中小學(xué)財(cái)務(wù)工作的主要管理者，其自身的職業(yè)道德素質(zhì)及業(yè)務(wù)水平一定程度上決定著學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平。現(xiàn)階段由于教育部門(mén)及學(xué)校管理者的財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，學(xué)校運(yùn)營(yíng)中忽視財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。財(cái)務(wù)管理多由學(xué)校教師兼職，缺乏專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)人員，部分學(xué)校雖設(shè)有專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員，但由于財(cái)務(wù)管理行業(yè)入職門(mén)檻較低，財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)水平及職業(yè)道德素養(yǎng)均偏低，并缺乏后期培訓(xùn)，其財(cái)務(wù)管理方法較落后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

三、內(nèi)部控制視角下強(qiáng)化中小學(xué)財(cái)務(wù)管理策略

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，增強(qiáng)管理制約性

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理制度及體系不完善等問(wèn)題，教育部門(mén)及學(xué)校管理者要注重財(cái)務(wù)管理工作的開(kāi)展。結(jié)合內(nèi)部控制強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，依據(jù)內(nèi)部控制的全面性、適應(yīng)性與制衡性原則構(gòu)建科學(xué)健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)的預(yù)算管理，并依據(jù)完善的制度監(jiān)督其預(yù)算收支與實(shí)際收支的差距。教育部門(mén)要對(duì)各中小學(xué)的年度預(yù)算編制及執(zhí)行成果等進(jìn)行審核與評(píng)價(jià)，提高各校財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的科學(xué)性與有效性。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)學(xué)?，F(xiàn)存壞賬的清查處理，并及時(shí)將財(cái)務(wù)信息上報(bào)給教育部門(mén)，加強(qiáng)學(xué)校財(cái)務(wù)管理的工作效率。

同時(shí)，實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)要注重內(nèi)控效益的漏洞，依據(jù)國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)制度制定完善的內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審批制度及相關(guān)流程，構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置出納、審核、登記及預(yù)算崗位，并調(diào)配高素質(zhì)人才負(fù)責(zé)相關(guān)工作，明確各部門(mén)管理事項(xiàng)、崗位職責(zé)及財(cái)務(wù)項(xiàng)目審批流程，制定集體決議制度，通過(guò)責(zé)任到人加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)作與制衡。制定完善的績(jī)效考核制度與獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)績(jī)效考核制度實(shí)現(xiàn)學(xué)校財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化管理，通過(guò)獎(jiǎng)懲制度提升財(cái)務(wù)管理的工作質(zhì)量[3]。

此外，財(cái)務(wù)人員要強(qiáng)化支出事項(xiàng)方面的內(nèi)部控制管理，依據(jù)支出事項(xiàng)的性質(zhì)將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)劃分為統(tǒng)管類(lèi)事項(xiàng)、通用類(lèi)事項(xiàng)、通用業(yè)務(wù)類(lèi)事項(xiàng)、專(zhuān)項(xiàng)資金類(lèi)事項(xiàng)等，并明確各支出事項(xiàng)的經(jīng)費(fèi)管控標(biāo)準(zhǔn)。之后通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算、審批控制、管控標(biāo)準(zhǔn)、憑據(jù)控制等方法管理學(xué)校財(cái)務(wù)支出費(fèi)用，并將其納入財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的全方位管控。

（二）整合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，我國(guó)已進(jìn)入會(huì)計(jì)電算化時(shí)代，并通過(guò)一系列自動(dòng)化分析系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)信息的管理。但當(dāng)前我國(guó)中小學(xué)財(cái)務(wù)工作中仍沿用傳統(tǒng)的管理手段，致使財(cái)務(wù)信息篡改、虛假現(xiàn)象嚴(yán)重。對(duì)此，學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)要引進(jìn)信息化管理系統(tǒng)，并整合中小學(xué)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程規(guī)范化、資金收付集中化、憑證生成自動(dòng)化、系統(tǒng)集成一體化，從而提高中小學(xué)財(cái)務(wù)管理信息化水平。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程的整合有利于統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理流程與核算標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)化發(fā)展，同時(shí)通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)生成、分析各事項(xiàng)的憑證，一定程度上能減少人為因素對(duì)財(cái)務(wù)信息的影響，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，提高中小學(xué)財(cái)務(wù)管理水平。

（三）構(gòu)建預(yù)算定額體系，強(qiáng)化預(yù)算約束力

為提高中小學(xué)財(cái)務(wù)管理的預(yù)算管理質(zhì)量，財(cái)務(wù)人員可構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，并依據(jù)體系完善組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)的制度約束力，提高各部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行能力，增強(qiáng)內(nèi)部控制的規(guī)范化管理。這一過(guò)程中學(xué)校及財(cái)務(wù)部門(mén)要強(qiáng)調(diào)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系在中小學(xué)預(yù)算管理中的核心地位，依據(jù)學(xué)校日常管理需求構(gòu)建預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系，確保其公正性、適應(yīng)性、靈活性等原則，從而推進(jìn)中小學(xué)財(cái)務(wù)全面預(yù)算管理水平的提升。

（四）優(yōu)化崗位分離制度，塑造高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)

中小學(xué)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，學(xué)校還需注重財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提升，聘請(qǐng)業(yè)務(wù)水平較高的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，部分編制較困難的學(xué)?？蛇x擇財(cái)務(wù)管理能力及意識(shí)較強(qiáng)的教師擔(dān)任財(cái)務(wù)工作，并相應(yīng)減少其教學(xué)任務(wù)，上崗前加強(qiáng)其崗前培訓(xùn)，使其具備基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理知識(shí)及能力，日常工作中定期組織財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)與思想教育，提升其財(cái)務(wù)管理水平。此外，制定崗位分離制度，依據(jù)崗位職責(zé)分離出納與審核崗位，從而增強(qiáng)各崗位及部門(mén)的合作與制衡，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)階段我國(guó)中小學(xué)財(cái)務(wù)管理存在一系列問(wèn)題，致使學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。對(duì)此，中小學(xué)要從內(nèi)部控制出發(fā)，通過(guò)健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度整合財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、構(gòu)建預(yù)算定額體系，優(yōu)化崗位分離制度，塑造高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)等強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，從而推動(dòng)教育事業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。財(cái)

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