企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建

王鶴穎

【摘 要】企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性的檢驗(yàn)，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)控，通過(guò)這種手段能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及其有效性實(shí)施進(jìn)行完善。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸升高，為構(gòu)建合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建進(jìn)行規(guī)范，我國(guó)政府在2008年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。文章研究了萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，分析了萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制情況、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度、組織體系、人員專業(yè)能力和評(píng)價(jià)報(bào)告等方面，并針對(duì)其中存在的問(wèn)題提出建議，希望能夠?qū)Ψ康禺a(chǎn)行業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建提供幫助。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制;評(píng)價(jià)體系;構(gòu)建

【中圖分類號(hào)】F239.4 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2020）07-0231-02

1 萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系案例分析

1.1 萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制制度

萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱萬(wàn)科集團(tuán)）制定有專門的內(nèi)部控制制度，該制度主要包含對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制中的環(huán)境控制、業(yè)務(wù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、電子信息系統(tǒng)控制、信息傳遞控制、內(nèi)部審計(jì)控制等內(nèi)容。每年的2月之前，萬(wàn)科集團(tuán)規(guī)定必須完成內(nèi)部控制效果的評(píng)估，分為“優(yōu)秀”“正?！薄按倪M(jìn)”3種評(píng)級(jí)，而總結(jié)的方面是從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通及內(nèi)部監(jiān)督進(jìn)行。對(duì)于需要改進(jìn)的地方，工作小組會(huì)在總結(jié)報(bào)告中列出，并且要求待改進(jìn)部門不定時(shí)地向工作小組匯報(bào)改進(jìn)情況。

萬(wàn)科集團(tuán)的內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)是由集團(tuán)總部領(lǐng)頭實(shí)行，內(nèi)部審計(jì)部門按時(shí)間對(duì)所有的環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，在每年年報(bào)披露期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)通過(guò)抽查的方式檢查集團(tuán)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)狀況。

內(nèi)部審計(jì)部門基于《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中“制度能不能建立，能不能完善，能不能執(zhí)行”3個(gè)要求設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)思路，以此對(duì)集團(tuán)的業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程中的不足：內(nèi)部控制制度缺失，內(nèi)部控制制度不夠完善，內(nèi)部控制制度執(zhí)行不足。關(guān)于內(nèi)部控制制度缺失的問(wèn)題，集團(tuán)中的有關(guān)部門應(yīng)起草和制定內(nèi)部控制制度。關(guān)于內(nèi)部控制制度不完善的問(wèn)題，需要相關(guān)部門對(duì)內(nèi)控制度內(nèi)容進(jìn)行完善并提出要求。關(guān)于內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位的問(wèn)題，需要強(qiáng)調(diào)每個(gè)崗位的職責(zé)，集團(tuán)需要提出相關(guān)政策并對(duì)相關(guān)的崗位及人員嚴(yán)格地進(jìn)行整改。

1.2 萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中存在的問(wèn)題

1.2.1 萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司內(nèi)控評(píng)價(jià)制度方面

由于我國(guó)的內(nèi)控評(píng)價(jià)還處于探索階段，所以萬(wàn)科集團(tuán)只能依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》中規(guī)定的全面性、重要性、客觀性3個(gè)重要原則，從公司層面到各個(gè)業(yè)務(wù)流程方面，逐步開(kāi)始摸索并試圖建立起內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度。在公司層面，萬(wàn)科集團(tuán)對(duì)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督5個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。業(yè)務(wù)層面，萬(wàn)科集團(tuán)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)管理效率、財(cái)務(wù)報(bào)告等的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行評(píng)價(jià)。萬(wàn)科集團(tuán)以內(nèi)控評(píng)價(jià)制度作為內(nèi)控監(jiān)督的重要手段，希望能促進(jìn)企業(yè)管理層內(nèi)控體系有效運(yùn)行，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

雖然萬(wàn)科集團(tuán)對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行了評(píng)價(jià)，但是對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定還不是很完善，評(píng)價(jià)程序操作性也不強(qiáng)，表面上看萬(wàn)科集團(tuán)制定的標(biāo)準(zhǔn)合乎要求，但實(shí)際上其對(duì)內(nèi)控的評(píng)價(jià)只是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的一種檢驗(yàn)，這樣會(huì)使企業(yè)將來(lái)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作受到阻礙，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作質(zhì)量，缺乏主動(dòng)性和全面性。

1.2.2 萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司內(nèi)控評(píng)價(jià)組織體系方面

在萬(wàn)科集團(tuán)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織體系中，萬(wàn)科集團(tuán)董事長(zhǎng)擔(dān)任組長(zhǎng)，總經(jīng)理?yè)?dān)任副組長(zhǎng)，成員由董秘和其他業(yè)務(wù)分管的副總組成。萬(wàn)科集團(tuán)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是由集團(tuán)董事會(huì)負(fù)責(zé)，集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管的。集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部都受到集團(tuán)總經(jīng)理的監(jiān)管，這與《評(píng)價(jià)指引》規(guī)定的內(nèi)審部門需要獨(dú)立行使對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)建立與運(yùn)行過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督的權(quán)力這一要求相違背。萬(wàn)科集團(tuán)董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)雖然存在，但是并不負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的工作。

由此可以得出3點(diǎn)結(jié)論：第一，萬(wàn)科集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)部門受到總經(jīng)理監(jiān)管，其獨(dú)立性沒(méi)有得到保證。第二，內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)沒(méi)有明確界定，所以對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性很難形成保障。第三，不利于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的全面開(kāi)展，不能客觀、公正、公允地反映內(nèi)部控制審計(jì)評(píng)價(jià)。

1.2.3 萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告方面

從萬(wàn)科集團(tuán)2019年內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告來(lái)看，萬(wàn)科集團(tuán)在內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告中主要采取的是內(nèi)部控制的5個(gè)要素來(lái)評(píng)估。萬(wàn)科集團(tuán)公司的組織結(jié)構(gòu)比較合理，內(nèi)部的決策程序公開(kāi)透明，但是議事規(guī)則不夠民主，各個(gè)專業(yè)委員會(huì)的具體職責(zé)沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)披露;評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)于萬(wàn)科集團(tuán)的預(yù)警機(jī)制沒(méi)有進(jìn)行披露;在信息溝通方面，萬(wàn)科集團(tuán)對(duì)外界的溝通十分重視，方式也各種各樣，但是評(píng)價(jià)報(bào)告中對(duì)于企業(yè)內(nèi)部信息之間傳達(dá)機(jī)制沒(méi)有進(jìn)行完全披露;在監(jiān)督評(píng)估方面，雖然集團(tuán)內(nèi)部存在需要進(jìn)行檢查的項(xiàng)目，但是對(duì)檢查監(jiān)督的相關(guān)政策沒(méi)有準(zhǔn)確指出，披露不夠完整。

由此可以看出，萬(wàn)科集團(tuán)的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告中存在諸多問(wèn)題。針對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)的股東大會(huì)來(lái)說(shuō)，沒(méi)能披露萬(wàn)科集團(tuán)會(huì)不會(huì)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”的危機(jī)，不能保證廣大小股東利益。集團(tuán)內(nèi)部的預(yù)警機(jī)制披露的不完全，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信號(hào)的傳遞有不利影響。信息溝通機(jī)制披露不完全，對(duì)內(nèi)部信息傳遞效率具有不可忽視的影響。不制定內(nèi)部監(jiān)督政策，會(huì)讓內(nèi)部監(jiān)督流于形式。關(guān)于其非財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有意見(jiàn)，使得集團(tuán)自我評(píng)價(jià)報(bào)告中部分內(nèi)容的真實(shí)性不能得到保證。

1.2.4 萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司評(píng)價(jià)人員專業(yè)能力方面

萬(wàn)科集團(tuán)對(duì)于員工選擇的重要標(biāo)準(zhǔn)是滿足內(nèi)控中相關(guān)專業(yè)能力要求和職業(yè)道德要求即可。但是對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)人員的選擇不僅要有過(guò)硬的專業(yè)知識(shí)，還要掌握其他各方面的知識(shí)。因?yàn)槿f(wàn)科集團(tuán)的內(nèi)部評(píng)價(jià)工作不僅涉及財(cái)務(wù)、審計(jì)等內(nèi)容，還大量涉及安全、工程、建造、資產(chǎn)管理、銷售、法律等方面的內(nèi)容，所以評(píng)價(jià)人員的專業(yè)知識(shí)面不僅要廣還要深。

如果對(duì)內(nèi)控評(píng)價(jià)人員選擇不當(dāng)，則不利于企業(yè)進(jìn)行全面的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，而且影響了審計(jì)的質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 如何完善萬(wàn)科企業(yè)股份有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

第一，完善萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部控制制度。萬(wàn)科集團(tuán)應(yīng)制定企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，方便企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，有助于提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作質(zhì)量和提高員工做好內(nèi)部控制工作的主動(dòng)性和全面性。

第二，擴(kuò)展萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門不僅要負(fù)責(zé)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性也要負(fù)責(zé)。對(duì)集團(tuán)經(jīng)理和內(nèi)審部門職責(zé)進(jìn)行區(qū)分，內(nèi)審部門不應(yīng)當(dāng)受到集團(tuán)總經(jīng)理的管控，保證內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。這樣也能減少審計(jì)成本。

第三，規(guī)范萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容。在萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中，對(duì)于股東大會(huì)、預(yù)警機(jī)制、監(jiān)督評(píng)估政策方面都需要進(jìn)行完整的披露，有助于提高集團(tuán)自我評(píng)價(jià)報(bào)告的真實(shí)性。

第四，對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)的內(nèi)部評(píng)價(jià)控制人員進(jìn)行篩選。需要讓萬(wàn)科員工了解到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要作用。集團(tuán)人力資源部門需要結(jié)合公司的發(fā)展戰(zhàn)略，完善人力資源規(guī)劃，不斷提升員工的素質(zhì)，這樣可以有效預(yù)防企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假風(fēng)險(xiǎn)。

2 結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行研究，做出如下總結(jié)。

首先，本文選擇具有代表性的萬(wàn)科集團(tuán)作為案例進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)分析，研究的結(jié)果具有一定的普遍性，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)能夠起到借鑒作用。通過(guò)查閱相關(guān)資料，總體來(lái)說(shuō)，萬(wàn)科集團(tuán)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度比較重視，集團(tuán)內(nèi)部控制相關(guān)的信息披露十分詳細(xì)，而且其財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制體系都未存在重大缺陷。

其次，對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的現(xiàn)狀進(jìn)行了解發(fā)現(xiàn)，該公司的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在程序煩瑣、內(nèi)控評(píng)價(jià)制度標(biāo)準(zhǔn)不明確、內(nèi)部審計(jì)部門受到牽制等問(wèn)題，而這些問(wèn)題直接導(dǎo)致萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作受到嚴(yán)重影響，不利于萬(wàn)科集團(tuán)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展，這一點(diǎn)需要集團(tuán)管理層特別關(guān)注。

最后，由于本人內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的知識(shí)掌握有限，對(duì)于萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部的資料獲取有限，因此此次對(duì)萬(wàn)科集團(tuán)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的研究存在一定的局限性。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]張建英，修昱行.內(nèi)部控制研究文獻(xiàn)綜述[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2017（10）：79-81.

[2]柴芳云.企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其評(píng)價(jià)[J].集美大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版），2010，13（1）：80-84.

[3]周映紅.基于BSC的企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系構(gòu)建[J].經(jīng)濟(jì)研究指導(dǎo)，2017（23）：143-146，151.

[4]周黎晨，尹波，劉梅芬.白酒上市公司內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告研究——基于瀘州老窖股份有限公司的數(shù)據(jù)分析[J].釀酒科技，2018（1）：125-134.

[5]林喬青.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建與完善[J].財(cái)會(huì)研究，2017（5）：25-29.

[6]丁群，林麗萍.我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2016（1）：42-43.