基于高新技術(shù)行業(yè)減稅降費(fèi)效果的案例研究

黃 擎，唐耀祥

（1.重慶環(huán)投生態(tài)環(huán)境監(jiān)測網(wǎng)絡(luò)與工程治理有限公司，重慶 400000； 2.招商局公路網(wǎng)絡(luò)科技控股股份有限公司，北京 100022； 3.山西交通實(shí)業(yè)發(fā)展集團(tuán)有限公司，山西 太原 030031）

近年來，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生著巨大的變化，對全球中長期經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生著深遠(yuǎn)影響。隨著美國、中國等主要經(jīng)濟(jì)體周期性調(diào)整，國內(nèi)GDP由注重量的增長向質(zhì)的提升轉(zhuǎn)變，減稅降費(fèi)勢在必行。2015 年以來，國務(wù)院相繼推出增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及社保費(fèi)用等方面的減稅降費(fèi)措施，本文以高新技術(shù)企業(yè)為對象，研究此輪減稅降費(fèi)政策在高新技術(shù)企業(yè)的實(shí)施效果及政策建議。

一、當(dāng)前主要減稅降費(fèi)政策

（一）增值稅減稅政策

1.稅率減免。自2018 年5 月以來，增值稅率經(jīng)歷了兩次下調(diào)。銷售及進(jìn)口貨物、應(yīng)稅勞務(wù)稅率經(jīng)過兩次下調(diào)后，由17%降至13%；不動(dòng)產(chǎn)租賃、交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)等稅率由11%降至9%。

2.稅基減免。相較于舊規(guī)，企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣期限縮短，新增不動(dòng)產(chǎn)的當(dāng)年即增加40%進(jìn)項(xiàng)抵扣稅額；企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的水、陸、空運(yùn)輸?shù)炔盥觅M(fèi)用，均納入進(jìn)項(xiàng)稅。

3.稅額減免。企業(yè)自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品銷售，可對實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分申請退稅；對于新技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)業(yè)務(wù)免征增值稅；高新技術(shù)企業(yè)中的軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，可繼續(xù)申請退還增值稅留底稅款。

（二）所得稅減稅政策

1.稅前抵扣政策調(diào)整。職工教育經(jīng)費(fèi)的稅前扣除比例由不超過工資薪金總額的2.5%提高到8%；軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用可在稅前全額扣除；研究開發(fā)費(fèi)用，不論是否研發(fā)成功，加記扣除比例提高25個(gè)百分點(diǎn)；對于單價(jià)不超過500 萬元的設(shè)備，可在新增當(dāng)年全額稅前扣除。

2.虧損彌補(bǔ)政策。對于高新技術(shù)企業(yè)虧損彌補(bǔ)年限較其他企業(yè)增長5 年。

3.其他稅基及稅率優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)享受15%的稅率優(yōu)惠，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在500 萬元以內(nèi)免征企業(yè)所得稅，500 萬元以上減半征收。

（三）其他相關(guān)政策

1.企業(yè)招聘應(yīng)屆畢業(yè)生，可享受不超過12000 元/人.年的稅收抵減優(yōu)惠政策。

2.精簡稅務(wù)登記、備案等手續(xù)，對于部分申報(bào)稅收減免項(xiàng)目，無須再向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記。

3.養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比率及繳費(fèi)基數(shù)均有所下降，繳費(fèi)比率由20%降低到16%。

二、高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施減稅降費(fèi)的效果分析

本文首先選取行業(yè)內(nèi)規(guī)模相近的兩家上市公司A 和B 進(jìn)行橫向縱向?qū)Ρ?，分析兩家上市公司在本輪減稅降費(fèi)前后的稅負(fù)影響；其次選取本地C 企業(yè)，按相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬，剔除各年經(jīng)營業(yè)務(wù)差異因素，模擬計(jì)算在稅收政策單一因素影響下的稅負(fù)影響。

（一）上市公司減稅降費(fèi)效果橫向?qū)Ρ确治?/h3>

本文選取創(chuàng)業(yè)板上市的高新技術(shù)企業(yè)A 和B，對其減稅降費(fèi)效果進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?。從表一可以看出，A 企業(yè)與B 企業(yè)同屬軟件與信息業(yè)，但因不同業(yè)務(wù)收入占比差異，兩家企業(yè)整體稅負(fù)存在較大差異。其中，A 企業(yè)軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)營業(yè)收入占比66.02%，系統(tǒng)集成等收入占比25.64%；B 企業(yè)軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)營業(yè)收入占營業(yè)總收入比例為91.37%，系統(tǒng)集成收入占比8.63%。軟件開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入占比高的企業(yè)，其稅負(fù)較低；而系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入占比較高的企業(yè)，因其技術(shù)性相對較弱，其稅負(fù)相對較高。

表1 A 與B 公司減稅降費(fèi)效果橫向?qū)Ρ确治霰?單位：萬元

1.增值稅稅負(fù)。從A、B 企業(yè)增值稅負(fù)可看出，2017 年和2018 年增值稅負(fù)幾乎相同，2019 年均略有下降。主要得益于2019年A 企業(yè)和B 企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)，同比上年增加了40%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，使得兩家企業(yè)增值稅負(fù)在2019 年呈現(xiàn)下降趨勢。A、B 企業(yè)主營業(yè)務(wù)增值稅負(fù)未見明顯下降，主要原因是A 企業(yè)和B 企業(yè)均享受了軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，導(dǎo)致軟件銷售稅率的下降對該類企業(yè)影響不大；另一方面，技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目增值稅率未做調(diào)整。（見表1）。

2.所得稅稅負(fù)。A、B 企業(yè)所得稅負(fù)均較低，一方面得益于所得稅稅率的減免，另一方面得益于技術(shù)轉(zhuǎn)讓和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，二項(xiàng)因素導(dǎo)致稅基減少。此外，因B企業(yè)集成項(xiàng)目比例高于A 企業(yè)，技術(shù)服務(wù)收入比例低于A 企業(yè)，使得B 企業(yè)所得稅負(fù)高于A 企業(yè)，科技含量與稅負(fù)呈負(fù)相關(guān)性。

從近三年看，A 企業(yè)研發(fā)投入比三年平均約20%，B 企業(yè)三年平均研發(fā)投入比約為17%，均高于科創(chuàng)板2019 年上半年研發(fā)投入比13%，說明研發(fā)費(fèi)用加記扣除政策對高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)保持研發(fā)高投入的效果顯著。此外，兩家企業(yè)在2019 年研發(fā)投入均表現(xiàn)出加大投入的趨勢，說明2018 年起研發(fā)費(fèi)用加記扣除比例提高的政策紅利已開始顯現(xiàn)。

3.保險(xiǎn)類規(guī)費(fèi)。2019 年養(yǎng)老保險(xiǎn)占企業(yè)工資薪金比例降幅明顯，主要得益于繳費(fèi)基數(shù)和繳費(fèi)比例的下調(diào)。養(yǎng)老保險(xiǎn)占工資薪金比例低于人社部的規(guī)定比例16%，反映出該行業(yè)平均薪金收入高于當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的300%。

（二）本地企業(yè)模擬分析

為更好分析減稅降費(fèi)政策對高新技術(shù)企業(yè)的影響，本文選取C 企業(yè)模擬計(jì)算其減稅降費(fèi)前后的實(shí)際稅負(fù)，以同口徑分析提高可比性。

表2 C 公司減稅降費(fèi)效果縱向?qū)Ρ确治霰?單位：萬元

1.增值稅稅負(fù)。從表2 可以看出，本輪減稅降費(fèi)后，C 企業(yè)增值稅稅負(fù)總體影響不大。增值稅稅率下調(diào)，反而使得C 企業(yè)應(yīng)交增值稅額略微增加，一方面是C 企業(yè)軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)收入占營業(yè)總收入的比例為88.56%，系統(tǒng)集成收入占比11.44%，使得C 企業(yè)絕大部分適用的銷項(xiàng)稅率并不在此輪增值稅稅率降低范圍內(nèi)，其主要適用6%銷項(xiàng)稅率、實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退政策和免稅優(yōu)惠政策；另一方面購進(jìn)設(shè)備因稅率由17%降低至13%，減少了進(jìn)項(xiàng)可抵扣金額，造成實(shí)際繳納的增值稅增加。此外，聘用應(yīng)屆畢業(yè)生享受每人每年最高12000 元扣減稅金及附加，旅客運(yùn)輸服務(wù)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，使得實(shí)際繳納增值稅略有下降。上述因素疊加后，C 企業(yè)增值稅稅負(fù)小幅下降。

2.所得稅稅負(fù)。C 企業(yè)所得稅呈現(xiàn)比較明顯的下降，主要受益于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例以及教育培訓(xùn)費(fèi)稅前扣除比例的提高。此外，因C 企業(yè)購入單價(jià)不超過500 萬元的設(shè)備，可以一次性稅前扣除，使得其應(yīng)納稅所得額下降了77.8%，降幅較大。

3.保險(xiǎn)類規(guī)費(fèi)。C 企業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用下降了37.68%，主要原因一是養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)率由19%下降到16%，二是當(dāng)?shù)厣缙焦べY由18318 元下降到16407 元，影響其繳費(fèi)基數(shù)的下降。

三、高新技術(shù)企業(yè)享受減稅降費(fèi)的管控建議

（一）優(yōu)化研發(fā)投入。高新技術(shù)企業(yè)將新技術(shù)、新產(chǎn)品銷售占比維持在60%以上，不僅有利于所得稅稅前扣除金額的增加，也對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、后續(xù)管理和維護(hù)都至關(guān)重要，進(jìn)而影響企業(yè)是否能持續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率優(yōu)惠政策。

（二）合理控制集成業(yè)務(wù)占比。集成項(xiàng)目技術(shù)含量相對較低，受上游大型硬件及軟件供應(yīng)商影響較大，硬件供應(yīng)商縱向發(fā)展參與行業(yè)競爭，軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)行業(yè)應(yīng)著力提高軟件開發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)比重，合理控制集成業(yè)務(wù)比重，發(fā)展高科技含量業(yè)務(wù)，提升核心競爭力，進(jìn)而降低稅負(fù)比例。

（三）合理商業(yè)策劃，擠掉研發(fā)投入“水分”。實(shí)務(wù)中，銷售合同中對軟件開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的表述不規(guī)范，易導(dǎo)致研發(fā)合同在稅務(wù)認(rèn)定環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差。企業(yè)財(cái)務(wù)人員需主動(dòng)參與銷售合同簽訂與審批，深入了解企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，更加準(zhǔn)確合理的判斷適用稅率，避免在稅收優(yōu)惠政策的適用上產(chǎn)生歧義以及因誤判業(yè)務(wù)類型而帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）充分利用稅收優(yōu)惠政策。由于軟件開發(fā)及技術(shù)服務(wù)行業(yè)從業(yè)人員平均年齡較低，可鼓勵(lì)人力資源部門積極招聘高校應(yīng)屆畢業(yè)生或貧困人口。在設(shè)備、器具采購和建造過程中，需注意采購單價(jià)和結(jié)算價(jià)的把握，以便充分享受增值稅及所得稅稅收優(yōu)惠政策。

四、高新技術(shù)企業(yè)對實(shí)施減稅降費(fèi)的政策建議

（一）擴(kuò)大增值稅即征即退適用范圍。在實(shí)務(wù)操作中，技術(shù)維護(hù)與軟件開發(fā)密不可分，技術(shù)維護(hù)業(yè)務(wù)仍然適用6%的增值稅稅率，不在本輪減稅降費(fèi)范圍中；技術(shù)維護(hù)成本中以人力成本為主，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，僅運(yùn)輸、通信、電力等進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。鑒于此，如能將技術(shù)維護(hù)服務(wù)參照軟件自行開發(fā)的稅收減免政策，將有助于行業(yè)增值稅稅負(fù)的降低。

（二）利用好個(gè)人所得稅綜合減免，降低人力成本?？萍几偁帉?shí)質(zhì)上是人才競爭，人力成本在軟件和信息服務(wù)行業(yè)占比較大。但行業(yè)內(nèi)人員流動(dòng)性大，各企業(yè)都面臨人才流失和人力成本日益升高的壓力。如能提高專業(yè)人員個(gè)稅返還的適用行業(yè)、受益對象、返還比例，簡化返還手續(xù)，將有助于降低人力成本。

（三）降低“三代”手續(xù)費(fèi)返還自由裁量度。根據(jù)2019 年2 月出臺(tái)的關(guān)于代收代征稅款手續(xù)費(fèi)返還相關(guān)規(guī)定，代扣代繳手續(xù)費(fèi)返還政策由2%調(diào)整為不超過2%，反而增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)審批流程和尋租空間，不利于體現(xiàn)稅收效率原則。建議后期政策制定時(shí)恢復(fù)原有代收代征稅款手續(xù)費(fèi)返還規(guī)定。

（四）進(jìn)一步簡化稅收減免審批備案流程。自2019 年11 月起，技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目僅需獲得科委等部門審核，免去了企業(yè)稅務(wù)備案流程。建議將流程減免能擴(kuò)大至增值稅即征即退項(xiàng)目，進(jìn)一步體現(xiàn)稅收效率原則的正向效益。