境外項(xiàng)目?jī)?nèi)控體系建設(shè)條件下的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)探討

封銳

【摘要】近年來(lái)，隨著我國(guó)企業(yè)海外市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，海外業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率也在不斷增大，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不僅有助于提高境外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，更有利于進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“管理”與“服務(wù)”的職能。本文從風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概念入手，分析了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與內(nèi)控審計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系，闡述了開(kāi)展境外風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性，指出了現(xiàn)階段境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中存在的主要問(wèn)題;分析了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)之間相互借鑒、相輔相成的關(guān)系;最后通過(guò)列舉實(shí)例，詳細(xì)闡述了在內(nèi)控體系建設(shè)的環(huán)境下如何對(duì)境外項(xiàng)目開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。

【關(guān)鍵詞】境外項(xiàng)目;內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的涵義

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)進(jìn)行以測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)循環(huán)以及相關(guān)部門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)、管理及處理等為基礎(chǔ)的一系列審核活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢(xún)，并提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)或建議。

（二）與傳統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)的區(qū)別

近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)正在從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，而內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是其中的重要組成部分。內(nèi)部控制審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)不管是在目標(biāo)定位上還是在職能上，乃至內(nèi)容方法上都有共性和交叉的部分，但區(qū)別是主要的，主要表現(xiàn)在：

1.內(nèi)部控制審計(jì)局限于會(huì)計(jì)控制，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)覆蓋經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程

內(nèi)部控制審計(jì)更多得服從于會(huì)計(jì)、審計(jì)工作的需要。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)分離，強(qiáng)調(diào)授權(quán)控制，強(qiáng)調(diào)檢查監(jiān)督，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)與控制，其最終目的還是離不開(kāi)保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)公允和法律法規(guī)的嚴(yán)格遵守。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)更多的是對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中突出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的識(shí)別與評(píng)估，目的是建議對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)施必要的控制。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容較內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容范圍更廣

內(nèi)部控制的主要目標(biāo)有經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)三類(lèi);風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)及合規(guī)目標(biāo)四類(lèi)。可以看出風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制多了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)屬高層次目標(biāo)，它與企業(yè)的使命息息相關(guān)。這就意味著風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要格外關(guān)注影響企業(yè)的戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)，要站在高管層的角度識(shí)別、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，并提出合理化建議。

（三）開(kāi)展境外風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的必要性

1.境外機(jī)構(gòu)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜，要求內(nèi)部審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)轉(zhuǎn)型

當(dāng)前國(guó)際金融危機(jī)并未結(jié)束，貿(mào)易保護(hù)主義繼續(xù)升溫，國(guó)際油價(jià)大幅波動(dòng)的可能性依然存在，人民幣升值壓力進(jìn)一步加大，國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，境外項(xiàng)目在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)管理、資金、資產(chǎn)管理、匯率管理、預(yù)算管理、稅收籌劃等方面面臨著較大風(fēng)險(xiǎn)，這就對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)不能再局限于傳統(tǒng)的單純審查財(cái)務(wù)、查錯(cuò)防弊等內(nèi)容，而是應(yīng)在“管理”的基礎(chǔ)上進(jìn)一步發(fā)揮“服務(wù)”的職能，做到審計(jì)監(jiān)督與審計(jì)服務(wù)并重，就防范風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)管理和控制提出意見(jiàn)和建議，為加強(qiáng)境外機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控能力與提高內(nèi)部管理水平起到更大的作用。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)在滿(mǎn)足覆蓋面的前提下突出重點(diǎn)，平衡審計(jì)成本與效益

境外審計(jì)往往時(shí)間緊、任務(wù)重，境外機(jī)構(gòu)分布點(diǎn)多、面廣，地區(qū)間、國(guó)家間在地緣政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境和文化宗教等方面有很大差異，在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，全面審計(jì)和保證重點(diǎn)很難結(jié)合，往往被割裂開(kāi)來(lái)，或顧此失彼。因?yàn)樵趯徲?jì)資源有限的條件下，若要側(cè)重覆蓋面，將時(shí)間與精力在法律法規(guī)健全、管理體系執(zhí)行有效等一般風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域投入過(guò)多，勢(shì)必造成審計(jì)深度不夠，重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未識(shí)別或無(wú)法深入，會(huì)使有限的審計(jì)資源無(wú)法充分發(fā)揮其效果。

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既要境外機(jī)構(gòu)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)和管理，又要關(guān)注其外部環(huán)境和關(guān)系;既要審計(jì)管理層的決策和戰(zhàn)略，又要審計(jì)基層的運(yùn)行和操作，關(guān)注業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，把握組織之間、部門(mén)之間、業(yè)務(wù)流程之間接口上的風(fēng)險(xiǎn)。可以說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)把審計(jì)覆蓋面與審計(jì)重點(diǎn)結(jié)合了起來(lái)。只有全面進(jìn)行審計(jì)，才能準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn);在全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)又根據(jù)重要性原則，從風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度及其對(duì)境外機(jī)構(gòu)目標(biāo)的影響程度，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)著眼于防范于未然，切實(shí)提高境外機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)防范能力

以往內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)放在制度中各控制環(huán)節(jié)的審查上，目的在于發(fā)現(xiàn)制度中控制的薄弱環(huán)節(jié)，找出問(wèn)題發(fā)生的根源，然后在這些環(huán)節(jié)上擴(kuò)大檢查范圍，看其是否造成了重大的錯(cuò)誤或舞弊。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是以防范風(fēng)險(xiǎn)為目的，按照企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程設(shè)計(jì)展開(kāi)，從企業(yè)目標(biāo)的角度來(lái)評(píng)估與改善風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的準(zhǔn)確、可靠、充分和有效發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，屬于事前審計(jì)范圍，著眼在防范于未然，通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、給出風(fēng)險(xiǎn)解決建議的方式切實(shí)提升境外機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（四）現(xiàn)階段境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)存在的主要問(wèn)題

1.境外風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面尚未出臺(tái)較為完備的法律法規(guī)政策，不能很好地規(guī)范、約束和保障風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的開(kāi)展，使審計(jì)人員在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的過(guò)程中缺少指導(dǎo)規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作開(kāi)展無(wú)依據(jù)。

2.境外機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理的組織架構(gòu)還不完善，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)。

3.在境外風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的范圍上，審計(jì)人員側(cè)重于對(duì)境外機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制方面的審計(jì)，而對(duì)企業(yè)制度風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等其他風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、測(cè)試等方面的審查重視程度不夠。

二、建立內(nèi)控體系，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作

隨著海外市場(chǎng)開(kāi)發(fā)工作的不斷深入，海外市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，海外業(yè)務(wù)面臨的風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生機(jī)率也在不斷增大，為規(guī)避海外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范境外機(jī)構(gòu)的日常管理，促進(jìn)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序運(yùn)行，增強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)防范能力，建立一套國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)與公司境外項(xiàng)目實(shí)際情況相結(jié)合，簡(jiǎn)潔、適用、運(yùn)行有效的境外機(jī)構(gòu)內(nèi)控體系顯得尤為重要，而內(nèi)控體系的建立則有助于風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的開(kāi)展，有助于提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，具體體現(xiàn)在以下幾方面：

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可充分借鑒內(nèi)控體系中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成果

內(nèi)部控制框架中的一項(xiàng)關(guān)鍵構(gòu)成要素即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是公司及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。在境外內(nèi)控體系建設(shè)時(shí)期，按照風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)設(shè)定、資料收集、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的評(píng)估思路，運(yùn)用科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具，對(duì)境外核心業(yè)務(wù)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)識(shí)別與系統(tǒng)地評(píng)估，對(duì)海外風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式、影響程度進(jìn)行全面梳理，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估范圍覆蓋地緣政治、法律、金融、稅收等外部環(huán)境，也包括合同管理、匯率管理、供應(yīng)商與客戶(hù)管理、保函與信用證管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域。開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)可充分利用內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，一方面在審計(jì)期間一定的條件下，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，并在確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重點(diǎn)、分配審計(jì)資源時(shí)可作為參考。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)成果彌補(bǔ)了風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)力量上的不足

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需結(jié)合所在國(guó)實(shí)際情況對(duì)境外機(jī)構(gòu)在組織架構(gòu)、權(quán)力與責(zé)任、內(nèi)部控制環(huán)境、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、投資、融資等各方面風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，但現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員多長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)審計(jì)，不具備海外工作經(jīng)驗(yàn)，不了解境外機(jī)構(gòu)所在國(guó)的具體情況，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)力量相對(duì)薄弱。而內(nèi)控體系建設(shè)是一項(xiàng)覆蓋公司全部經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)的工作，參與體系建設(shè)的人員多具備國(guó)際貿(mào)易、財(cái)務(wù)、金融、人力資源、資本運(yùn)營(yíng)、法律等各方面知識(shí)與工作經(jīng)驗(yàn)，部分具備海外工作經(jīng)驗(yàn)的人員更了解境外機(jī)構(gòu)所在國(guó)具體情況，能夠從專(zhuān)業(yè)角度開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與分析，保證了內(nèi)控體系的專(zhuān)業(yè)性與質(zhì)量。所以，內(nèi)控體系成果一定程度上可以彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)力量的不足。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是補(bǔ)充、完善內(nèi)控體系的一種手段

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)持續(xù)、反復(fù)的過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一次不能一勞永逸。通過(guò)境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的充分性，企業(yè)可以持續(xù)收集與風(fēng)險(xiǎn)變化相關(guān)的信息，對(duì)于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，可納入企業(yè)的《風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)》，完整記錄事件原因、造成的影響、采取的解決措施等信息，并制定防止此類(lèi)問(wèn)題再次發(fā)生的對(duì)策，以便對(duì)日后的工作起到警示作用;在風(fēng)險(xiǎn)事件收集的基礎(chǔ)上，開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析，確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R哪些風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行補(bǔ)充、完善。

（四）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)可推動(dòng)內(nèi)控體系的有效執(zhí)行

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)本身就是內(nèi)部控制的重要組成部分，作為監(jiān)督要素的內(nèi)容，是公司自我評(píng)價(jià)的一種方式，對(duì)內(nèi)控體系設(shè)計(jì)與執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，促進(jìn)良好控制環(huán)境的建立，通過(guò)分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因和影響，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見(jiàn)，不斷完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全。

三、境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容及程序

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)內(nèi)容主要包括：風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)的健全性、風(fēng)險(xiǎn)管理程序的合理性、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)的存在與有效性;風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別原則的合理性;風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法是否適當(dāng)和有效。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)范圍主要包括組織風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序

1.了解被審計(jì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境

外部環(huán)境包括所在國(guó)的地緣政治、法律環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境、稅收環(huán)境、金融政策、社會(huì)環(huán)境等方面，內(nèi)部環(huán)境則包括被審計(jì)單位開(kāi)展的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、內(nèi)部規(guī)章制度建立健全情況、內(nèi)部控制體系建立與執(zhí)行情況、風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的健全性。對(duì)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行初步調(diào)研有助于了解被審計(jì)單位面臨的外部風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)其內(nèi)部控制體系的適用性與設(shè)計(jì)有效性作出合理評(píng)價(jià)，是下一步結(jié)合其自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、確定審計(jì)重點(diǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)管理策略的基礎(chǔ)。

通過(guò)對(duì)上述外部環(huán)境的初步調(diào)研，我們大致明確了境外項(xiàng)目在招投標(biāo)管理、納稅籌劃管理、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理以及法律糾紛管理等業(yè)務(wù)領(lǐng)域存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)影響，在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)給予重點(diǎn)關(guān)注。

2.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的第二階段，是根據(jù)被審單位目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等對(duì)其所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)采取決策分析、可行性分析、流程圖分析、投入產(chǎn)出分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析、風(fēng)險(xiǎn)專(zhuān)家調(diào)查等適當(dāng)方法，實(shí)施必要的審計(jì)程序，對(duì)被審單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)是否已得到全面、充分的識(shí)別與評(píng)估進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。并在此基礎(chǔ)上重點(diǎn)關(guān)注前期調(diào)研發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域在以往年度是否發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)事件、是否存在的重大隱患，被審單位是否全面、充分識(shí)別了相關(guān)業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)。

3.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的第三階段，是對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估其發(fā)生的可能性及影響程度，從而確定境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的適當(dāng)性和有效性。審計(jì)人員應(yīng)從主客觀(guān)原因、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境等角度出發(fā)，對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素進(jìn)行逐級(jí)逐層的梳理，進(jìn)一步確定這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生多大的影響，為下一步制定風(fēng)險(xiǎn)策略和解決方案提供控制依據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)過(guò)程中關(guān)鍵的一環(huán)。

內(nèi)部審計(jì)人員審查與評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程時(shí)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)要素：風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及影響程度。審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估一般采用定性或定量的方法。審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)發(fā)現(xiàn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生成因進(jìn)行深入分析，判斷損失的發(fā)生是由于結(jié)算幣種選擇不恰當(dāng)、收匯不及時(shí)，還是未及時(shí)獲取匯率波動(dòng)信息等原因。

4.評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的適當(dāng)性與有效性，并提出改進(jìn)措施

在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之后，審計(jì)人員應(yīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施的充分性，并提出改進(jìn)措施。一般而言，應(yīng)檢查被審單位制定了哪些對(duì)應(yīng)的控制措施，分析和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)控制措施是否適用，對(duì)能否有效規(guī)避業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出合理判斷;并實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，對(duì)被審單位制定的控制程序是否得以有效執(zhí)行進(jìn)行測(cè)試，對(duì)于不合理的措施提出改進(jìn)建議。

在評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)防范措施時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮是否在成本與效益之間進(jìn)行了衡量;所采取的措施是否適合被審單位的經(jīng)營(yíng)、管理特點(diǎn);采取風(fēng)險(xiǎn)防范措施后的剩余風(fēng)險(xiǎn)水平是否在可接受范圍內(nèi)。

例如，為了防范及控制匯率波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，境外機(jī)構(gòu)制定了匯率管理制度，明確在項(xiàng)目簽約時(shí)，應(yīng)合理選擇計(jì)價(jià)結(jié)算貨幣，收入爭(zhēng)取采用匯率穩(wěn)定或趨于升值的貨幣，支出爭(zhēng)取采用趨于貶值的貨幣;在合同中爭(zhēng)取簽訂保值條款，約定計(jì)價(jià)貨幣匯率波動(dòng)超過(guò)一定范圍時(shí)，改用參照貨幣計(jì)價(jià)結(jié)算或要求補(bǔ)償一定程度的匯率損失。

四、結(jié)束語(yǔ)

2021年是“十四五”的開(kāi)局之年，企業(yè)海外業(yè)務(wù)發(fā)展面臨的環(huán)境仍然十分嚴(yán)峻復(fù)雜，為進(jìn)一步提升海外業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，保障海外業(yè)務(wù)規(guī)模有效可持續(xù)發(fā)展，在全面推進(jìn)海外內(nèi)控體系建設(shè)的大環(huán)境下，需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估方法的學(xué)習(xí)，全面掌握風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方法，不斷探索、全面提升內(nèi)部審計(jì)水平與質(zhì)量，不斷增強(qiáng)境外項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)境外機(jī)構(gòu)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。