我國高校科研收入會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)與對(duì)策

王國平 馮燕云 荀寶莉

【摘 要】 科研收入作為高校收入的重要組成部分，是高?？蒲邪l(fā)展的重要保證，是高校綜合實(shí)力的具體體現(xiàn)，也是高校學(xué)科建設(shè)的有力支撐。然而由于科研活動(dòng)本身的特殊性和高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的復(fù)雜性，以及政府會(huì)計(jì)制度雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報(bào)告的核算與報(bào)告模式，使得高?？蒲惺杖朐诖_認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等方面存在較多難點(diǎn)。文章在分析科研收入核算難點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)范和要求，充分借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度，提出對(duì)策建議和保障措施，以期提高高?？蒲惺杖牒怂闩c管理的科學(xué)性和規(guī)范性，促進(jìn)高?？蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 政府會(huì)計(jì)制度; 科研項(xiàng)目; 收入核算; 合同完成進(jìn)度

【中圖分類號(hào)】 F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）22-0138-04

一、引言

政府會(huì)計(jì)制度要求高校對(duì)其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算，同時(shí)對(duì)納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入流出按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的核算[ 1 ]。即通過“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用雙重范疇的會(huì)計(jì)表述，以滿足高校治理過程中對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不同維度的信息需求。

科研收入是高校通過開展科學(xué)研究及其輔助活動(dòng)，包括承接科研項(xiàng)目、開展科研協(xié)作、進(jìn)行科技咨詢等取得的收入，按性質(zhì)分為從非同級(jí)財(cái)政撥款取得的縱向經(jīng)費(fèi)撥款和企事業(yè)合作取得的橫向經(jīng)費(fèi)收入?？蒲惺杖胱鳛榧{入預(yù)算管理的高校收入的重要組成部分，按要求也應(yīng)分別從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的角度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行表述。

高?？蒲惺杖胧谴龠M(jìn)學(xué)校科學(xué)事業(yè)發(fā)展的重要保證，是高?！半p一流”建設(shè)的有力支撐。高?？蒲惺杖氲臏?zhǔn)確及時(shí)核算，不僅是高?？蒲谢顒?dòng)管理科學(xué)化與高效化的基礎(chǔ)，關(guān)系到政府會(huì)計(jì)制度能否有效實(shí)施與推行，而且是高校健康、高效發(fā)展的有力保證，關(guān)系到高校“雙一流”建設(shè)與總體科研水平的提升。然而由于科研活動(dòng)本身的特殊性和高校科研管理的復(fù)雜性，以及政府會(huì)計(jì)制度的雙重核算屬性等原因，導(dǎo)致科研收入的合同完成進(jìn)度難以確認(rèn)，進(jìn)而影響到高校科研收入確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)的準(zhǔn)確性。因此，在分析高?？蒲谢顒?dòng)和管理特征的基礎(chǔ)上，針對(duì)性地提出強(qiáng)化和完善高?？蒲惺杖牒怂愕拇胧?，以提高高?？蒲惺杖牒怂愕臏?zhǔn)確性，具有相當(dāng)?shù)闹匾院同F(xiàn)實(shí)意義。

二、政府會(huì)計(jì)制度下高?？蒲惺杖牒怂忝媾R的難點(diǎn)分析

政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，科研收入要在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的事業(yè)收入科目反映，并按照合同完成進(jìn)度進(jìn)行收入確認(rèn)與計(jì)量，在預(yù)算會(huì)計(jì)中通過事業(yè)預(yù)算收入科目核算，按照實(shí)際收到的款項(xiàng)金額進(jìn)行收入的確認(rèn)與計(jì)量。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，根據(jù)到款方式的不同，具體通過預(yù)收和應(yīng)收兩種方式反映。采用預(yù)收款方式的，在收到款項(xiàng)時(shí)按照收到的款項(xiàng)金額借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;以合同完成進(jìn)度確認(rèn)科研事業(yè)收入時(shí)，按照基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“科研事業(yè)收入”科目。采用應(yīng)收賬款方式的，根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期收入金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“科研事業(yè)收入”科目，實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目[ 2 ]。同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，需要按照科研收入的來款單位、來款性質(zhì)等屬性進(jìn)行披露。

政府會(huì)計(jì)制度下科研收入的確認(rèn)、計(jì)量與列報(bào)和原制度相比，擴(kuò)大了科研收入核算與披露的范圍，將原來預(yù)收、應(yīng)收性質(zhì)的表外事項(xiàng)納入表內(nèi)核算，能更全面地反映高校的債權(quán)與債務(wù)關(guān)系，更準(zhǔn)確合理地反映高校在會(huì)計(jì)期內(nèi)的科研收入金額和科研管理水平。

然而科研活動(dòng)的特殊性致使合同完成進(jìn)度難以準(zhǔn)確合理計(jì)量，科研項(xiàng)目類型的多樣性致使科研項(xiàng)目收入應(yīng)收及預(yù)收情況交錯(cuò)存在難以區(qū)分，高校財(cái)務(wù)科研管理水平所限致使科研收入精細(xì)化核算與披露尚存在難點(diǎn)。總之一系列原因使得高?？蒲惺杖氪_認(rèn)與計(jì)量的客觀性和準(zhǔn)確性難以保證，進(jìn)而產(chǎn)生高?？蒲泻怂闩c管理中債權(quán)和債務(wù)核算不明朗、科研收入披露不清晰等問題。

三、政府會(huì)計(jì)制度下高校科研收入核算難點(diǎn)的成因分析

（一）科研活動(dòng)特殊性及高?？蒲泄芾淼膹?fù)雜性引發(fā)合同完成進(jìn)度的適用性問題

科研活動(dòng)具有探索性、創(chuàng)造性、不確定性等特征，對(duì)一項(xiàng)科研活動(dòng)的價(jià)值評(píng)估與完成進(jìn)度分析本身就具有挑戰(zhàn)性。加之高?？蒲谢顒?dòng)具有經(jīng)費(fèi)來源廣、項(xiàng)目類型多的特征，每年高?？蒲许?xiàng)目立項(xiàng)多達(dá)數(shù)百上千項(xiàng)，并且高?？蒲薪?jīng)費(fèi)實(shí)行項(xiàng)目化管理，?？顚Ｓ?，對(duì)經(jīng)費(fèi)管理的精度要求極高，這些都大大增加了科研經(jīng)費(fèi)收入核算與管理的難度。

《教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》中明確指出，合同完成進(jìn)度的確定方法包括累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同總成本的比例、已經(jīng)完成合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已完成的合同時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完成進(jìn)度四種方法[ 2 ]。然而因高?？蒲泄ぷ鞯奶厥庑?，該四種方法并非都適用于科研收入的確認(rèn)與計(jì)量。具體分析如下：

1.實(shí)際測(cè)定的完成進(jìn)度、已經(jīng)完成的工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例這兩種方法在高校當(dāng)前科研環(huán)境下不具有實(shí)施的可行性。其原因有三：一是由于知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制，財(cái)會(huì)人員無法自行測(cè)定實(shí)際的完成進(jìn)度或者已完成的工作量;二是如果科研人員、科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人參與完成進(jìn)度的測(cè)定或者工作量的測(cè)算會(huì)占用其較多的時(shí)間和精力，與國家倡導(dǎo)的科研“放管服”政策不符，而且人為測(cè)定的完成進(jìn)度或工作量具有很大的主觀成分和隨意性，與會(huì)計(jì)要素核算的客觀性原則不符;三是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)具有來源廣、類型多、數(shù)量大的特征，實(shí)際測(cè)定完成進(jìn)度或者測(cè)算工作量的方法需要耗費(fèi)大量的人力資源和溝通成本，不符合科研經(jīng)費(fèi)管理的成本效益原則。

2.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例法是目前大部分高校采用的收入確認(rèn)方法。由于事業(yè)單位的特性，高?？蒲惺杖氩淮嬖诶麧櫼?，在科研項(xiàng)目預(yù)算管理的模式下，科研經(jīng)費(fèi)一般按照收支平衡的原則編制預(yù)算，其預(yù)計(jì)總費(fèi)用與收入總額相等，每月費(fèi)用和資產(chǎn)的發(fā)生額即為該月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入額。當(dāng)前高校所使用的會(huì)計(jì)核算軟件大都具有自動(dòng)提取科研項(xiàng)目當(dāng)月費(fèi)用和資產(chǎn)發(fā)生額的功能，這為該項(xiàng)收入確認(rèn)法提供了技術(shù)保證。然而該方法具有一定的局限性。由于科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ煤蛦为?dú)核算的特征，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)未到位且不存在經(jīng)費(fèi)墊資的情況下，即使科研人員已經(jīng)按照合同要求開展了相關(guān)工作，項(xiàng)目也不可能發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出，也就無法確認(rèn)收入。因此該收入確認(rèn)法僅適用于采用預(yù)收款方式發(fā)生的科研經(jīng)費(fèi)收入核算，無法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)應(yīng)收賬款進(jìn)行有效的確認(rèn)與計(jì)量。

3.已完成的合同時(shí)間占合同期限的比例法從理論上講適用于預(yù)付、應(yīng)收等各種方式下科研事業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量，然而該方法的實(shí)施需要強(qiáng)大的技術(shù)支持與完善的數(shù)據(jù)對(duì)接。首先，需要高校具備完善的合同管理系統(tǒng)，能有效提取合同期限、起止日期等信息;其次，高校需要實(shí)現(xiàn)合同管理系統(tǒng)與賬務(wù)系統(tǒng)的有效對(duì)接，賬務(wù)能自動(dòng)根據(jù)合同管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)確認(rèn)的科研收入金額。另外，由于科研項(xiàng)目尤其重大項(xiàng)目具有研發(fā)周期長(zhǎng)、時(shí)間跨度大的特征，在應(yīng)收款方式下需要確認(rèn)多筆應(yīng)收賬款，這增加了應(yīng)收賬款的管理難度，也容易造成應(yīng)收賬款管理與票據(jù)管理的脫節(jié)。

（二）高校財(cái)務(wù)管理模式與科研管理模式轉(zhuǎn)型的滯后性

政府會(huì)計(jì)制度要求高校對(duì)科研收入按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)中分別反映。與傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制相比，新制度的雙重性原則和適度分離的特性使得核算范圍和核算內(nèi)容都大幅增加，相應(yīng)的高校財(cái)務(wù)管理模式也應(yīng)有所調(diào)整，以適應(yīng)新制度的要求。然而在高校財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中，由于思維的慣性以及管理模式更新的滯后性，財(cái)務(wù)人員對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解與應(yīng)用尚存在不到位之處，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的有機(jī)融合尚有不足之處。另外科研管理部門對(duì)科研工作的合同管理、項(xiàng)目立項(xiàng)、經(jīng)費(fèi)劃撥等停留在之前的水平，科研管理系統(tǒng)和賬務(wù)系統(tǒng)之間的對(duì)接與傳輸?shù)刃畔⒐蚕頇C(jī)制尚有需要完備之處。這一系列的原因?qū)е潞贤瓿蛇M(jìn)度制下高?？蒲惺杖氪_認(rèn)與計(jì)量的困難。

（三）高?？蒲惺杖氲暮怂闳鄙傩袠I(yè)性的制度支撐

政府會(huì)計(jì)制度整合了行政單位、事業(yè)單位等多個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，形成了統(tǒng)一口徑下同一標(biāo)準(zhǔn)的核算體系，在提取各類會(huì)計(jì)制度共性的同時(shí)減少了不同行業(yè)會(huì)計(jì)制度的行業(yè)特征。高校作為事業(yè)單位，本身業(yè)務(wù)具有特殊性，在政府會(huì)計(jì)制度推行實(shí)施后，雖然教育部印發(fā)了《教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)》，對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、報(bào)表的編制與披露等方面做出了指導(dǎo)性的規(guī)定，但由于政府會(huì)計(jì)構(gòu)成要素多、核算范圍廣等特征，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推行過程中還是因各高校對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)理解與應(yīng)用的不同，產(chǎn)生了高校間對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的差異性。

四、政府會(huì)計(jì)制度下完善高?？蒲惺杖牒怂愕牟呗苑治?/p>

高校在科研項(xiàng)目收入核算過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同性質(zhì)、來款類型等，對(duì)科研項(xiàng)目的類型加以區(qū)分，實(shí)行分類管理。高?？蒲许?xiàng)目大都實(shí)行橫向科研和縱向科研分類管理模式，由于兩者合同性質(zhì)不同、來款方式不同，在對(duì)科研收入核算過程中，應(yīng)當(dāng)按照各自的特征選擇不同的合同完成進(jìn)度法進(jìn)行收入的確認(rèn)與計(jì)量。

（一）基于合同管理的橫向科研收入確認(rèn)與計(jì)量分析

橫向科研項(xiàng)目是指高校通過技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等方式從行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人獲得的合同性科研項(xiàng)目，一般以合同形式規(guī)定雙方的權(quán)利與義務(wù)，甲方按照合同規(guī)定依據(jù)乙方提供的發(fā)票支付項(xiàng)目款項(xiàng)，乙方按照合同規(guī)定提供技術(shù)開發(fā)、咨詢等服務(wù)并為甲方開具發(fā)票作為支付依據(jù)。發(fā)票是甲乙雙方確認(rèn)收付權(quán)利與義務(wù)最重要的原始憑證，因此，基于合同完成進(jìn)度的理論依據(jù)，結(jié)合高校橫向科研收入管理的實(shí)際，按照發(fā)票的開具日期和金額對(duì)橫向科研收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量具有相當(dāng)?shù)目尚行裕渚唧w分析如下：

1.政府會(huì)計(jì)制度改革最重要的特征是在借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上引進(jìn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，其對(duì)橫向科研等事業(yè)收入的確認(rèn)與計(jì)量也大量參照企業(yè)會(huì)計(jì)中勞務(wù)收入確認(rèn)計(jì)量的方法，采用合同完成進(jìn)度確認(rèn)該項(xiàng)收入[ 3-4 ]。因此在核算實(shí)務(wù)中也可參照企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)收入的確認(rèn)與計(jì)量實(shí)踐。發(fā)票是合同雙方確認(rèn)權(quán)利義務(wù)的重要憑證，在企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，往往以發(fā)票開具日期和金額為依據(jù)確認(rèn)收入的日期和金額，這一點(diǎn)對(duì)高校橫向科研收入的確認(rèn)和計(jì)量具有重要的借鑒意義。

2.合同是合同雙方基于相對(duì)性原則設(shè)立的權(quán)利義務(wù)相關(guān)的協(xié)議，根據(jù)權(quán)利義務(wù)對(duì)等性，一般的合同付款進(jìn)度都是按照合同完成進(jìn)度進(jìn)行約定的。雖然由于甲方天然優(yōu)勢(shì)的存在，其付款具有滯后性，但對(duì)甲方自身內(nèi)部而言往往也有預(yù)算執(zhí)行的要求，其通用的做法是按照合同完成節(jié)點(diǎn)索取發(fā)票后在確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付賬款（所謂的“掛賬”），即合同完成進(jìn)度與發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)具有高度一致性，根據(jù)合同雙方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等性，甲方在收到發(fā)票的當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)付賬款的同時(shí)乙方在開具發(fā)票的當(dāng)月確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款具有相當(dāng)?shù)暮侠硇浴?/p>

3.與企業(yè)相比，高校的科研收入按全額進(jìn)行支出的預(yù)算管理，不存在所得稅的納稅義務(wù)，因此其對(duì)收入的確認(rèn)和計(jì)量也不會(huì)因金額和時(shí)點(diǎn)的不同而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。甲方對(duì)發(fā)票開具的時(shí)間和金額具有相當(dāng)?shù)南拗?，這也從側(cè)面避免了高校對(duì)橫向科研收入確認(rèn)與計(jì)量的隨意性。

4.就發(fā)票本身而言，其具有合法性、真實(shí)性、統(tǒng)一性、及時(shí)性等特征，不僅是記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最基本的會(huì)計(jì)原始憑證和財(cái)務(wù)管理的重要工具，而且是國家控制稅源、征收稅款的重要依據(jù)和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段?；诤贤瑮l款甲乙雙方對(duì)發(fā)票的開具、抵扣、記錄等行為是雙方對(duì)權(quán)利義務(wù)更加明確的確認(rèn)和計(jì)量，更具有權(quán)威性。以發(fā)票為依據(jù)確認(rèn)收入可以將收入核算、票據(jù)管理、應(yīng)收賬款管理等會(huì)計(jì)要素核算和原始憑證管理進(jìn)行有機(jī)整合，為會(huì)計(jì)核算提供有力的憑證支撐，在規(guī)范票據(jù)管理的同時(shí)為應(yīng)收賬款賬齡分析與款項(xiàng)催收提供依據(jù)，有效維護(hù)了高校開展科研合作的合法權(quán)益。

（二）基于任務(wù)書管理的縱向科研收入確認(rèn)與計(jì)量分析

縱向科研項(xiàng)目是指高校獨(dú)立或聯(lián)合承擔(dān)的各級(jí)政府批準(zhǔn)立項(xiàng)并納入財(cái)政撥款支持的從事科學(xué)研究和政府間國際科技合作項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)、中央高校基本科研業(yè)務(wù)費(fèi)及學(xué)校認(rèn)定的按縱向管理的項(xiàng)目研究經(jīng)費(fèi)，包括國家重大專項(xiàng)、自然基金、科技支撐計(jì)劃、省部級(jí)課題項(xiàng)目等。縱向科研項(xiàng)目一般以任務(wù)書的形式下?lián)艿礁鞒袚?dān)單位，并且其資金的管理、使用等都具有嚴(yán)格明確的規(guī)定。

《國家科技重大專項(xiàng)（民口）資金管理辦法》（財(cái)科教〔2017〕74號(hào)）第一章第四條規(guī)定，對(duì)于基礎(chǔ)性和公益性研究，以及重大共性關(guān)鍵技術(shù)研究、開發(fā)、集成等公共科技活動(dòng)，一般采取前補(bǔ)助方式支持;第三章規(guī)定，重大專項(xiàng)實(shí)施概算管理，財(cái)政部會(huì)同科技部評(píng)估并批復(fù)專項(xiàng)的總概算、階段概算、年度概算[ 5 ]?！秶易匀豢茖W(xué)基金項(xiàng)目資助經(jīng)費(fèi)管理辦法》（財(cái)教〔2015〕15號(hào)）第七條規(guī)定自然科學(xué)基金項(xiàng)目一般實(shí)行定額補(bǔ)助資助方式;第十六條規(guī)定對(duì)于實(shí)行定額補(bǔ)助方式資助的項(xiàng)目，自然科學(xué)基金委組織專家對(duì)項(xiàng)目和資金預(yù)算進(jìn)行評(píng)審，根據(jù)專家評(píng)審意見并參考同類項(xiàng)目平均資助強(qiáng)度確定項(xiàng)目資助額度[ 6 ]?！秶抑攸c(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法》（財(cái)科教〔2016〕113號(hào)）第二章規(guī)定，重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃在項(xiàng)目周期內(nèi)實(shí)行概算管理;專業(yè)機(jī)構(gòu)根據(jù)重點(diǎn)專項(xiàng)的目標(biāo)和任務(wù)，編報(bào)概算，報(bào)財(cái)政部、科技部，財(cái)政部、科技部委托相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)重點(diǎn)專項(xiàng)概算進(jìn)行評(píng)估;根據(jù)評(píng)估結(jié)果，結(jié)合財(cái)力可能，財(cái)政部核定并批復(fù)重點(diǎn)專項(xiàng)中央財(cái)政資金總概算和年度概算[ 7 ]。

從國家重大專項(xiàng)、自然基金、重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃等一系列縱向科研項(xiàng)目資金管理辦法中可以總結(jié)出高校承擔(dān)的縱向科研項(xiàng)目具有兩大特性，一是項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)撥款的預(yù)先性，二是經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的嚴(yán)預(yù)算性。項(xiàng)目任務(wù)書更多體現(xiàn)了上下級(jí)之間的任務(wù)安排，與民事關(guān)系中甲乙雙方基于合同的權(quán)利與義務(wù)具有本質(zhì)的區(qū)別。由于經(jīng)費(fèi)管理的嚴(yán)預(yù)算性和經(jīng)費(fèi)執(zhí)行的強(qiáng)計(jì)劃性特征，其收入確認(rèn)與計(jì)量適用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例法，即在收到項(xiàng)目款時(shí)按預(yù)收賬款進(jìn)行賬務(wù)處理，在項(xiàng)目執(zhí)行過程中按每月費(fèi)用與資產(chǎn)發(fā)生額確認(rèn)為當(dāng)月的收入。

五、政府會(huì)計(jì)制度下完善高?？蒲惺杖牒怂愕谋Ｕ洗胧?/p>

基于以上分析，橫向科研項(xiàng)目以合同完成進(jìn)度為依據(jù)的按發(fā)票開具時(shí)點(diǎn)確認(rèn)科研收入、縱向科研項(xiàng)目按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例法確認(rèn)科研收入對(duì)大部分高校的大多數(shù)科研項(xiàng)目具有適用性，因此高校應(yīng)采取相應(yīng)的對(duì)策和措施，實(shí)現(xiàn)科研收入管理的科學(xué)性，提高科研收入核算的精度。

1.利用信息化手段加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合。政府會(huì)計(jì)制度雙基礎(chǔ)雙分錄的核算模式提高了賬務(wù)處理的要求?；诤贤瓿蛇M(jìn)度的科研收入確認(rèn)與計(jì)量如果僅靠審核人員在入賬時(shí)對(duì)合同進(jìn)行判斷，容易導(dǎo)致收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不準(zhǔn)確，發(fā)生錯(cuò)記、漏記的風(fēng)險(xiǎn)。這就要求高校充分利用信息化手段，包括大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，將財(cái)務(wù)處理、合同管理、科研管理等系統(tǒng)整合起來，以滿足財(cái)務(wù)工作的開放性、智能化需求。通過信息化提取收入確認(rèn)關(guān)鍵信息，從而提高收入確認(rèn)的準(zhǔn)確度和效率[ 8 ]。另外，政府會(huì)計(jì)綜合報(bào)告對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的披露提出了更高的要求，明確應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等按照債務(wù)人、債權(quán)人的類別進(jìn)行披露，賬務(wù)系統(tǒng)應(yīng)實(shí)現(xiàn)功能拓展，在滿足核算需求的基礎(chǔ)上保證披露需求實(shí)現(xiàn)。應(yīng)通過信息化建設(shè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的融合，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的知識(shí)融合，用信息化提高效率。

2.加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)全過程管理，提高科研經(jīng)費(fèi)管理精度。目前大部分高?？蒲薪?jīng)費(fèi)存在重核算輕管理的情況，核算占用了大量的人力物力，而科研項(xiàng)目上游的合同管理及下游的結(jié)題結(jié)轉(zhuǎn)管理相對(duì)薄弱。一方面，高校應(yīng)加強(qiáng)合同管理，對(duì)合同的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行有效提取，為合同完成進(jìn)度的計(jì)量與測(cè)定提供數(shù)據(jù)支持;另一方面，應(yīng)加強(qiáng)科研項(xiàng)目的結(jié)題結(jié)轉(zhuǎn)管理。高?？蒲许?xiàng)目存在大量結(jié)題不結(jié)賬的情況，導(dǎo)致高校項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)資金虛增，如果按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例法確定科研收入，會(huì)導(dǎo)致預(yù)收賬款不能及時(shí)轉(zhuǎn)為科研收入，造成會(huì)計(jì)信息的失真，因此高校應(yīng)對(duì)結(jié)題的科研項(xiàng)目及時(shí)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理，對(duì)結(jié)余資金可以繼續(xù)留歸本單位使用的按照結(jié)余金額從預(yù)收賬款中確認(rèn)科研收入，對(duì)需要上繳或返還的結(jié)余資金按照結(jié)余金額減少預(yù)收賬款的同時(shí)增加應(yīng)付款?？傊咝?yīng)對(duì)科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、合同、預(yù)算、核算、結(jié)題等環(huán)節(jié)進(jìn)行全過程的管理，提高科研管理的精度，確?？蒲惺杖氪_認(rèn)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

3.加強(qiáng)與上級(jí)部門的溝通以及校際間的交流，實(shí)現(xiàn)政策溝通與信息共享。高校從歸屬性上可分為部屬高校、省屬高校等，從類型上可分為綜合型高校、行業(yè)特色型高校等，相應(yīng)的高?？蒲许?xiàng)目也具有地域性、行業(yè)性的特征，即同一地區(qū)或者同一行業(yè)的科研項(xiàng)目在來款方式、合同管理、經(jīng)費(fèi)核算、結(jié)題管理等方面往往具有相似性。因此高校應(yīng)加強(qiáng)地區(qū)間、行業(yè)間的校際交流以及與上級(jí)部門的有效溝通，對(duì)會(huì)計(jì)政策選取和會(huì)計(jì)估計(jì)的使用達(dá)成共識(shí)，從而提高科研收入確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)確性，促進(jìn)高?？蒲惺杖牒怂闼降奶岣吆涂蒲惺聵I(yè)的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則[A].財(cái)政部令第78號(hào)，2015.

[2] 教育部財(cái)務(wù)司.教育部直屬高等學(xué)校會(huì)計(jì)核算手冊(cè)[A].2018.

[3] 楊有紅，趙曉梅.合同資產(chǎn)、合同負(fù)債產(chǎn)生的原因及核算中的相關(guān)問題辨析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（11）：34-36.

[4] 趙富明.對(duì)新收入準(zhǔn)則下合同變更與履約進(jìn)度計(jì)量方法的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（7）：32-35.

[5] 財(cái)政部，科技部，發(fā)展改革委.國家科技重大專項(xiàng)（民口）資金管理辦法[A].財(cái)科教〔2017〕74號(hào)，2017.

[6] 財(cái)政部，自然科學(xué)基金委.國家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目資金管理辦法[A].財(cái)教〔2015〕15號(hào)，2015.

[7] 財(cái)政部，科技部.國家重點(diǎn)研發(fā)計(jì)劃資金管理辦法[A].財(cái)科教〔2016〕113號(hào)，2016.

[8] 楊艷，夏秀麗.政府會(huì)計(jì)改革下高?？蒲惺杖氪_認(rèn)方法探討[J].會(huì)計(jì)之友，2019（24）：138-141.