增值型內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用研究

王揚(yáng) 李思錦

摘要：近年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來越快。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，風(fēng)險(xiǎn)也不斷擴(kuò)大。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)對(duì)于審計(jì)工作以及企業(yè)發(fā)展需求，將會(huì)逐漸進(jìn)行轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)變成增值型內(nèi)部審計(jì)。然而我國由于增長(zhǎng)型內(nèi)部審計(jì)起步相對(duì)較晚還處于摸索階段。這就導(dǎo)致企業(yè)在開展過程中仍會(huì)出現(xiàn)一系列問題，也沒有把其增值功能充分發(fā)揮出來。本文從概念的角度著手再深入闡述它與傳統(tǒng)審計(jì)的不同點(diǎn)和優(yōu)越性。接著分析了其在應(yīng)用中所存在的問題。最后寫出我國在實(shí)施中存在的障礙和對(duì)于改進(jìn)措施的個(gè)人觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) 增值 公司治理

一、增值型內(nèi)部審計(jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的區(qū)別

增值型的內(nèi)部審計(jì)方式已經(jīng)逐漸成為了一種全新的審計(jì)模式。傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)，與其在目標(biāo)上就有根本區(qū)別，增值型內(nèi)部審計(jì)對(duì)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增加目標(biāo)，提倡采用規(guī)范化和系統(tǒng)化審計(jì)方法，它是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的繼承和發(fā)展。

（一）在審計(jì)職能上的區(qū)別

對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)而言，其職業(yè)不僅是監(jiān)督，同時(shí)也是一種服務(wù)咨詢功能的提供者。咨詢服務(wù)在一定程度上就能夠促進(jìn)企業(yè)附加價(jià)值的增強(qiáng)。更確切的說，為改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)提供服務(wù)職能，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)，需要把針對(duì)企業(yè)可能在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中遇到的各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，并提出一些對(duì)策，以及治理過程有效的建議和措施，從而改善內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)。

（二）在審計(jì)領(lǐng)域和審計(jì)重點(diǎn)上的區(qū)別

與早前傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作重視對(duì)于財(cái)務(wù)成本支出的審計(jì)情況相比較，增值型內(nèi)部審計(jì)模式是一種內(nèi)容上的拓展，將財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、戰(zhàn)略管理以及薪酬管理等等內(nèi)容都綜合其中。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理水平和企業(yè)整體的運(yùn)行效率，并幫助企業(yè)完成價(jià)值增值目標(biāo)，需要實(shí)施監(jiān)督評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和管理活動(dòng)，而不僅只是對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)。由此可見，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的大方向恰恰是通過增值型內(nèi)部審計(jì)給與明確的，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注不夠，而經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在政治性內(nèi)部審計(jì)中占主導(dǎo)，為降低企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)程度，提高整體效率，增值型內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，并檢查評(píng)價(jià)和報(bào)告企業(yè)在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控中的有效性，從而能夠切實(shí)地為企業(yè)價(jià)值的提升奠定基礎(chǔ)。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

（一）增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施基礎(chǔ)薄弱

一方面，公司的高層管理者由于沒有看清增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值所在，不重視增值型內(nèi)部審計(jì)工作能帶來的其他價(jià)值，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)者忽視了它的增值功能，這樣，它在公司治理的各個(gè)方面提出的有效意見也容易被上級(jí)采納，從而導(dǎo)致它無法發(fā)揮出它的最大價(jià)值。另一方面，企業(yè)審計(jì)人員由于對(duì)于增值型內(nèi)部審計(jì)理念了解不是很透徹，也不深，最終出現(xiàn)一個(gè)問題就是阻礙了其增至價(jià)值的發(fā)揮。因?yàn)閷徲?jì)人員對(duì)自己的定位沒有明確的認(rèn)識(shí)，更沒有想過去提升自己的定位，而是仍然處于監(jiān)督者這個(gè)位置，所以，審計(jì)人員在工作上時(shí)常表現(xiàn)出懈怠的狀態(tài)，影響了對(duì)工作的積極性，不利于工作效率的提升。由于企業(yè)未能正確理解內(nèi)部審計(jì)的重要性，導(dǎo)致了企業(yè)根本無法將增值目標(biāo)明確定位，這就阻礙了我國企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

（二）增值型內(nèi)部審計(jì)運(yùn)行中增值功能發(fā)揮受限

內(nèi)部審計(jì)一直在企業(yè)中扮演著警察的作用。在過去，以"查錯(cuò)糾弊"為目標(biāo)，對(duì)各環(huán)節(jié)各業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督檢查以更好的服務(wù)公司。這也大體改變了與之相關(guān)的審計(jì)工作的內(nèi)容，程序等方面。公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)在越來越應(yīng)該考慮更多的方面，所以管理工作就顯得異常重要。其目標(biāo)也變成了"為組織創(chuàng)造價(jià)值，實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)"，這也讓內(nèi)部審計(jì)部門不再簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單做檢查工作，一度關(guān)系到治理，增值性審計(jì)也是在這種條件下出現(xiàn)的。新起的這種審計(jì)方式打破了傳統(tǒng)的思維模式，朝著一個(gè)先進(jìn)的方向轉(zhuǎn)變了，以前只會(huì)從很小的一個(gè)層面考慮，而現(xiàn)在跨越到由較大的層面去關(guān)注更大的企業(yè)規(guī)劃，并且逐漸增強(qiáng)其實(shí)用性，幫助企業(yè)更快速的提高發(fā)展。在這個(gè)社會(huì)環(huán)境條件下，由目前發(fā)展?fàn)顩r來看，很多企業(yè)的新的增值型審計(jì)并沒有發(fā)揮出更好的功能價(jià)值，遇到很多問題和受到不小的阻礙。因?yàn)槟承┰?，?dǎo)致很多審計(jì)員工受傳統(tǒng)的限制，在加上企業(yè)也沒有將審計(jì)貫穿到企業(yè)管理的方方面面，只片面的去關(guān)注某一個(gè)點(diǎn)。比如，現(xiàn)在很多的企業(yè)的審計(jì)重點(diǎn)位置關(guān)注錯(cuò)了，把重要內(nèi)容還只放在糾錯(cuò)的目標(biāo)上，這樣做最終忽略了較多的創(chuàng)收方式。還有，新型方式起步太晚，且發(fā)展不充分，太局限，當(dāng)然審計(jì)員工對(duì)其的認(rèn)知還不是很深入，也僅僅只是處于初級(jí)階段，還不能有效找出與自己公司適合的發(fā)展模式與審計(jì)方法。所以，現(xiàn)如今進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)，并不能起到較大的作用。

三、完善我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用的對(duì)策分析

（一）改善增值型內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的基礎(chǔ)條件

增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必要條件是企業(yè)管理層、治理層、內(nèi)部審計(jì)人員這些相關(guān)者其的深層次的理解和認(rèn)知。那么如何有效的建立增值型內(nèi)部審計(jì)的理念，可以從以下兩方面進(jìn)行：

一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相關(guān)的人才培養(yǎng)機(jī)制，著重去培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)部高素質(zhì)審計(jì)人才，還有針對(duì)性的開設(shè)專業(yè)性較高以及定期開展培訓(xùn)的學(xué)習(xí)課程，目的是使增值型內(nèi)部審計(jì)的職能能夠得到充分體現(xiàn)。與此同時(shí)，這個(gè)措施能使得更多的內(nèi)部審計(jì)人員主動(dòng)積極的參與到審計(jì)工作之中，參加審計(jì)工作的人員也會(huì)對(duì)審計(jì)增值功能更好的理解和全面掌握。企業(yè)在高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才的招聘過程中，可以適當(dāng)?shù)赝卣拐衅盖溃缈梢詫⑿@招聘與社會(huì)招聘的模式相結(jié)合，通過校園招聘的方式獲得的都是年輕人才，思想靈活，學(xué)習(xí)能力強(qiáng)，同時(shí)人力資源的成本支出相對(duì)較低，而通過社會(huì)渠道招聘到的人才大都具有豐富的內(nèi)部審計(jì)和管理經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)在內(nèi)部審計(jì)和管理的方法上也更加靈活，將校園招聘到的人才與社會(huì)招聘到的人才結(jié)合應(yīng)用，充分實(shí)現(xiàn)人才的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，可以更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人才促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要作用和實(shí)際價(jià)值。

另一方面，能創(chuàng)建一個(gè)相當(dāng)良好的內(nèi)部審計(jì)組織環(huán)境。增值型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是任何企業(yè)職能部門的重要組成成分，環(huán)境對(duì)意識(shí)和認(rèn)知產(chǎn)生的影響以及作用這一點(diǎn)是需要我們明確的，而且也是不可以忽略掉的，最重要的是把重心放在環(huán)境的創(chuàng)建，除了這個(gè)，還更要與管理層、董事會(huì)及其他職能部門形成良好的合作聯(lián)系。增值型內(nèi)部審計(jì)取得良好成果以及增值服務(wù)得到企業(yè)管理層、治理層及各相關(guān)部門的認(rèn)可和肯定，離不開與其它部門良好的組織合作關(guān)系。因此說，要在企業(yè)的管理者的積極引導(dǎo)之下，使得單位內(nèi)部的各個(gè)部門和員工都能夠充分地認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展以及增值服務(wù)的發(fā)揮的重要意義，這樣才能夠促使企業(yè)的各個(gè)部門都能夠積極地配合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，這對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)工作的效果都是十分有益的。

（二）拓展增值型內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍

從目前的實(shí)際情況來看，不難發(fā)現(xiàn)大多數(shù)企業(yè)在開展增值型內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，側(cè)重的方面是主要運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能對(duì)財(cái)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行管控。這樣一來，會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)增值職能不能得以充分利用，無法實(shí)現(xiàn)其存在的價(jià)值和意義。為解決這一現(xiàn)狀，做好“服務(wù)型向?qū)А睉?yīng)該是增值型內(nèi)部審計(jì)得以發(fā)展的重要前提，并深層次的將向?qū)Ъ?xì)化為確認(rèn)和咨詢服務(wù)，改變以往淺層面的監(jiān)督、檢查，從而逐漸得到認(rèn)可并發(fā)揮其實(shí)際作用?？梢詮南旅鎯牲c(diǎn)入手：

第一，明確管理層的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理需求。根據(jù)管理層的要求以及期望，進(jìn)行該方面實(shí)際信息的反饋，使得組織之間的信息傳遞更加高效有用，從而實(shí)現(xiàn)管理者期望的經(jīng)營(yíng)狀況;第二，幽幽對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)以及管理運(yùn)作的實(shí)際情況進(jìn)行客觀檢查，并對(duì)相關(guān)證據(jù)進(jìn)行獨(dú)立確認(rèn)和評(píng)價(jià)，達(dá)到能夠?yàn)楣芾碚咛峁┯行Q策和意見的要求。由此觀之，內(nèi)部審計(jì)部門積極主動(dòng)的進(jìn)行確認(rèn)和咨詢服務(wù)活動(dòng)，在一定程度上能夠?qū)崿F(xiàn)增值價(jià)值，并為組織提供更多的增值服務(wù)。讓內(nèi)部審計(jì)人員承擔(dān)咨詢顧問的職責(zé)，運(yùn)用其專業(yè)素養(yǎng)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的熟悉度，來為管理層深度分析企業(yè)的內(nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管控等方面的狀況，找出問題并給出有用的決策建議，協(xié)助管理者更好的管理企業(yè)，讓企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展的同時(shí)創(chuàng)造企業(yè)增值。

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作者單位：大連科技學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院