新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升對(duì)策探析

周山

[摘 要]新時(shí)代黨和國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出更高要求并賦予了更廣泛職責(zé)權(quán)限，首先分析了新時(shí)代我國高校內(nèi)部審計(jì)面臨的問題和挑戰(zhàn)，提出提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策，以期完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，維護(hù)健康財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)高校健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]新時(shí)代;高校;內(nèi)部審計(jì)

[中圖分類號(hào)] F239.45 ? ? ? ? ? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A ? ? ? ? ? ? [文章編號(hào)] 2095-3823（2020）09-0125-03

Abstract： In the new era， the party and the state put forward higher requirements for internal audit and gave more extensive responsibilities and authorities. First of all， this paper analyzes the problems and challenges faced by the internal audit of colleges and universities in the new era. On this basis， it puts forward countermeasures to improve the quality of internal audit of colleges and universities， in order to improve the internal governance structure of colleges and universities， maintain healthy financial order， and promote the healthy development of colleges and universities.

Key Words： New Era; University; Internal Audit

習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上指出要強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)力量，增強(qiáng)審計(jì)合力;《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）將內(nèi)部審計(jì)提升到了促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)活動(dòng)的高度;新修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員、內(nèi)部審計(jì)職責(zé)權(quán)限和程序、內(nèi)部審計(jì)管理和內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等方面對(duì)教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。新時(shí)代黨和國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出了更高要求，賦予了更為廣泛的職責(zé)權(quán)限，高校內(nèi)部審計(jì)要以此為契機(jī)，提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，維護(hù)健康財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)學(xué)校健康發(fā)展。

一、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)面臨的問題

高校一般由內(nèi)設(shè)審計(jì)部門來執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表、科研經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部控制、基建項(xiàng)目、各種專項(xiàng)以及內(nèi)管中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，絕大多數(shù)高校并沒有成立審計(jì)委員會(huì)導(dǎo)致高校黨委和內(nèi)審部門之間的溝通聯(lián)系機(jī)制普遍缺失，治理結(jié)構(gòu)缺陷造成高校內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)難、成果應(yīng)用難，制約了高校內(nèi)部規(guī)范權(quán)力運(yùn)行秩序形成。此外，高校內(nèi)部審計(jì)人員在職稱職務(wù)晉升方面由于與學(xué)校學(xué)術(shù)委員會(huì)、行政管理層存在千絲萬縷的聯(lián)系導(dǎo)致內(nèi)審部門在開展工作時(shí)難以真正做到客觀公正，權(quán)威性與獨(dú)立性受到制約，影響了內(nèi)部審計(jì)開展質(zhì)量。

《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）指出內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)檢查有關(guān)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)并且對(duì)所屬單位的經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)，《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》（教育部令第47號(hào)）指出要對(duì)辦學(xué)、科研、后勤保障等主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的管理和效益情況、內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況、貫徹落實(shí)國家重大政策措施情況進(jìn)行審計(jì)，相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量開展離不開具有專業(yè)勝任能力人才的支撐，宋夏云（2013）指出政府審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營知識(shí)、預(yù)算管理與實(shí)務(wù)知識(shí)、生態(tài)環(huán)境與保護(hù)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)、會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)與審計(jì)知識(shí)等九大類，而當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員普遍面臨著人才知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、中青年骨干力量不足、信息化和工程專業(yè)技術(shù)人才偏少等問題，與新時(shí)代黨和國家對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作要求還存在較大差距，制約了審計(jì)質(zhì)量提升和作用發(fā)揮。

（一）高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)當(dāng)前新政府會(huì)計(jì)制度帶來挑戰(zhàn)準(zhǔn)備不足

權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施對(duì)我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算理念、核算模式進(jìn)行了根本變革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，全面運(yùn)用企業(yè)會(huì)計(jì)核算理念，更加準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用信息，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)通過預(yù)算收入、支出和資金結(jié)存全面反映行政事業(yè)單位預(yù)算信息，順應(yīng)了世界政府會(huì)計(jì)改革趨勢，通過兩套賬務(wù)核算體系同時(shí)提供了預(yù)算管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，改變了過度階段預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雜糅局面。隨著政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告編制，部門和綜合財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)將成為必審事項(xiàng)，當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)人員存在著對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度關(guān)注不夠、理解不深、掌握不到位的情況，影響了高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量。

（二）高校績效審計(jì)普遍缺失制約了增值性審計(jì)功能的發(fā)揮

《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》將全面實(shí)施預(yù)算績效管理提升到推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，強(qiáng)化花錢必問效、無效必追責(zé)理念，并強(qiáng)調(diào)審計(jì)機(jī)關(guān)要依法對(duì)預(yù)算績效管理情況開展審計(jì)監(jiān)督。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)開展的財(cái)務(wù)報(bào)表、科研經(jīng)費(fèi)、內(nèi)部控制和各種專項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)往往集中在合規(guī)性上，而對(duì)于資金使用效益審計(jì)普遍沒有開展，已有績效審計(jì)由于缺乏績效審計(jì)準(zhǔn)則和應(yīng)用指南支撐并受制于績效審計(jì)專業(yè)力量不足導(dǎo)致績效審計(jì)程序和績效審計(jì)報(bào)告隨意性較大，績效審計(jì)廣度、深度有待于進(jìn)一步拓展。

二、新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量提升對(duì)策

（一）完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

1.完善高校內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，組建高校審計(jì)委員會(huì)

高校應(yīng)當(dāng)完善治理結(jié)構(gòu)，組建審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)組建能夠在一定程度上理順高校內(nèi)部審計(jì)和行政管理層關(guān)系，作為學(xué)校黨委和內(nèi)部審計(jì)橋梁的審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)、審計(jì)等業(yè)務(wù)專長，負(fù)責(zé)審核學(xué)校年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作，審核學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告，學(xué)校年度預(yù)算和決算必須經(jīng)過學(xué)校審計(jì)委員會(huì)批準(zhǔn)，確保對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行反映。此外，審計(jì)委員會(huì)要充分傾聽學(xué)校內(nèi)部審計(jì)師和外部社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)看法和意見，確保內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人直接和學(xué)校黨委書記進(jìn)行接觸。

2. 構(gòu)建學(xué)校內(nèi)部審計(jì)人員職稱職務(wù)晉升的保護(hù)和激勵(lì)機(jī)制

賦予高校內(nèi)部審計(jì)更廣泛職責(zé)權(quán)限和更強(qiáng)獨(dú)立性必須以構(gòu)建起內(nèi)部審計(jì)人員職稱職務(wù)晉升的保護(hù)和激勵(lì)機(jī)制為前提，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象是學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部，科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)重點(diǎn)是掌握著大量經(jīng)費(fèi)資源的學(xué)術(shù)委員會(huì)成員，現(xiàn)實(shí)中學(xué)校行政管理層和學(xué)術(shù)委員會(huì)在內(nèi)部審計(jì)人員職稱職務(wù)晉升上具有較大影響，如果針對(duì)審計(jì)人員職稱職務(wù)晉升保護(hù)機(jī)制不能有效建立，內(nèi)部審計(jì)工作必然會(huì)產(chǎn)生逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而將內(nèi)審工作推向兩難境地。新修訂的《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》指出各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作特點(diǎn)完善內(nèi)部審計(jì)人員考核評(píng)價(jià)制度和專業(yè)技術(shù)崗位評(píng)聘制度，保障內(nèi)部審計(jì)人員享有相應(yīng)晉升、交流、薪酬及相關(guān)待遇，高校應(yīng)當(dāng)結(jié)合單位實(shí)際細(xì)化規(guī)章制度，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)人員職稱職務(wù)晉升保護(hù)通道，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，為學(xué)校健康財(cái)經(jīng)秩序保駕護(hù)航。

（二）強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力

高質(zhì)量審計(jì)工作開展離不開高素質(zhì)人才隊(duì)伍支撐。高校應(yīng)當(dāng)根據(jù)新時(shí)代黨和國家對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作要求，積極引進(jìn)工程、計(jì)算機(jī)等方面專業(yè)人才，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、選調(diào)內(nèi)審人員參與國家審計(jì)以及各種注冊(cè)資格考試等方式，培養(yǎng)一批一專多能復(fù)核型人才。此外，在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)充分借助社會(huì)審計(jì)力量作用，開展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要保證參與審計(jì)過程并進(jìn)行全過程監(jiān)督，防范過度委托風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)最終審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

（三）強(qiáng)化對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度學(xué)習(xí)和審計(jì)力度

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是審計(jì)永恒的主題，高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是通過財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行最終呈現(xiàn)，無論是委托事務(wù)所參與、還是依靠高校內(nèi)部審計(jì)力量進(jìn)行審計(jì)成為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度專家將是嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)，高校內(nèi)部審計(jì)人員要深刻理解并掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)制度核算理念、規(guī)則，強(qiáng)化對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施審計(jì)力度，確保高校所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照新會(huì)計(jì)制度要求進(jìn)行計(jì)量反映，保證已披露的高校財(cái)報(bào)信息列報(bào)和披露的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。

（四）高校內(nèi)審部門要積極開展績效審計(jì)

《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》中強(qiáng)化績效目標(biāo)審核，未按要求設(shè)定績效目標(biāo)項(xiàng)目不得安排預(yù)算，預(yù)算績效目標(biāo)將成為未來財(cái)政資金前置事項(xiàng)。高校整體上也會(huì)設(shè)定整體績效目標(biāo)，校內(nèi)二級(jí)單位以及獨(dú)立核算單位預(yù)算績效目標(biāo)將成為學(xué)校批復(fù)內(nèi)部預(yù)算的重要依據(jù)，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)以國家全面推進(jìn)預(yù)算績效管理為契機(jī)，積極開展績效審計(jì)，由于信息不對(duì)稱以及內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力存在邊界，自行制造績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)將很難得到被審計(jì)對(duì)象認(rèn)可，內(nèi)審部門在開展績效審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)重點(diǎn)放在校內(nèi)二級(jí)單位和獨(dú)立核算單位是否完成自己制定的績效目標(biāo)以及績效目標(biāo)設(shè)定時(shí)是否存在預(yù)算松弛情況，通過對(duì)績效評(píng)價(jià)的再評(píng)價(jià)來確?？荚u(píng)結(jié)果的客觀公正。

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（責(zé)任編輯：郭麗春 曹曉東）