內(nèi)部審計(jì)治理腐敗常態(tài)機(jī)制建設(shè)研究

童燕軍

摘 要：當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。但是就目前來(lái)看，還存在內(nèi)外部環(huán)境、審計(jì)主體等方面的問(wèn)題，亟須從內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的委托、執(zhí)行以及信息傳遞等方面構(gòu)建運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)從完善內(nèi)部審計(jì)治理腐敗制度體系、建立健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)體制、構(gòu)建腐敗治理合作機(jī)制等途徑，不斷促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)腐敗治理成果的充分落實(shí)和腐敗治理職能的有效發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);腐敗治理;機(jī)制建設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）24-0069-03

進(jìn)入新時(shí)代，內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)體系中的重要組成部分，其在腐敗治理中的作用日益凸顯。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中因其特殊地位，一直扮演著“偵察兵”和“前沿哨”的角色，在預(yù)防、揭示、監(jiān)督、懲治腐敗過(guò)程中起到了舉足輕重的作用。因此，明確內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中的職能職責(zé)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的常態(tài)機(jī)制十分必要。

一、內(nèi)部審計(jì)治理腐敗存在的問(wèn)題

第一，內(nèi)外部環(huán)境方面存在的問(wèn)題。首先，由于內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部的獨(dú)特角色地位，與國(guó)家審計(jì)相比缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前單位內(nèi)部治理的需要。而另一方面，內(nèi)部審計(jì)很難對(duì)單位自身存在的腐敗問(wèn)題進(jìn)行徹查，容易造成腐敗治理的“空白區(qū)”，并且內(nèi)部審計(jì)還要時(shí)不時(shí)地在單位利益面前做出“讓步”，使腐敗行為得不到應(yīng)有的查處，這些問(wèn)題都在很大程度上阻礙了內(nèi)部審計(jì)治理腐敗職能的發(fā)揮;其次，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，無(wú)論是國(guó)家層面，還是單位層面，都缺乏相應(yīng)的反腐敗法律法規(guī)，致使內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中很難準(zhǔn)確定位其職能職責(zé)，在實(shí)際工作中缺乏運(yùn)行依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)治理腐敗成果得不到最大化利用，對(duì)權(quán)力運(yùn)行無(wú)法有效制約，這些都嚴(yán)重阻礙了內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的有效、深入開(kāi)展。

第二，審計(jì)主體方面存在的問(wèn)題。首先，審計(jì)力量嚴(yán)重不足。就目前內(nèi)部審計(jì)的整體情況而言，內(nèi)部審計(jì)力量遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿(mǎn)足不了腐敗治理工作的任務(wù)重、時(shí)間緊、要求高、責(zé)任重等需求。隨著審計(jì)全覆蓋的實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)力量更是顯得捉襟見(jiàn)肘，造成了較多的審計(jì)空白區(qū)，審計(jì)的質(zhì)量更是得不到有效的保證。其次，審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)較低。隨著腐敗行為向智能化、多樣化發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)治理腐敗對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的綜合專(zhuān)業(yè)素質(zhì)要求也越來(lái)越高。但就目前的實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)失衡現(xiàn)象比較突出，其知識(shí)儲(chǔ)備主要以財(cái)務(wù)知識(shí)為主，缺乏法律、金融、計(jì)算機(jī)等專(zhuān)業(yè)的復(fù)合型人才。這不僅在很大程度上制約了內(nèi)部審計(jì)人員查找問(wèn)題、分析問(wèn)題、處理問(wèn)題的能力，并且也在很大程度上制約了現(xiàn)代化審計(jì)手段的運(yùn)用，導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量不高，阻礙了內(nèi)部審計(jì)治理腐敗職能的發(fā)揮。

第三，成果運(yùn)用方面存在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的成效主要表現(xiàn)為審計(jì)治理腐敗成果被充分運(yùn)用，從而加大腐敗行為的查處力度和有效遏制腐敗行為的發(fā)生。然而，目前由于單位內(nèi)部監(jiān)督合作機(jī)制不夠健全，各監(jiān)督主體間未形成健全的協(xié)調(diào)合作機(jī)制，在審計(jì)成果運(yùn)用上缺乏相對(duì)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，致使各責(zé)任主體對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)識(shí)參差不齊，造成審計(jì)治理腐敗的成果很難及時(shí)有效地轉(zhuǎn)化運(yùn)用，在很大程度上制約了審計(jì)治理腐敗職能的發(fā)揮。

二、內(nèi)部審計(jì)治理腐敗運(yùn)行機(jī)制的構(gòu)建

（一）內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的委托

內(nèi)部審計(jì)作為單位的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其在腐敗治理中的地位與國(guó)家審計(jì)相比有著截然不同的地方。但是內(nèi)部審計(jì)所獨(dú)有的天然優(yōu)勢(shì)，如其作為內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)本單位和本行業(yè)的情況非常熟悉，在腐敗治理中處于“前沿哨”和“偵察兵”的角色，對(duì)單位內(nèi)部的腐敗問(wèn)題有著極高的敏銳性和警覺(jué)性，也就決定了內(nèi)部審計(jì)是單位腐敗治理不可或缺的一部分。然而，在當(dāng)前的單位內(nèi)部分工中，內(nèi)部審計(jì)主要承擔(dān)了干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以及專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等責(zé)任，當(dāng)然也從審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了很多腐敗問(wèn)題線索，但這并不是內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。當(dāng)前單位內(nèi)部的腐敗治理工作主要由紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)負(fù)責(zé)，由于人員職數(shù)以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制，很難對(duì)當(dāng)前科技化程度更高也更隱蔽的腐敗行為進(jìn)行有效治理。再加上目前很多單位的紀(jì)檢部門(mén)實(shí)行的是派駐制，雖然在很大程度上增加了紀(jì)檢部門(mén)的獨(dú)立性，但是也存在對(duì)本單位和本行業(yè)不夠了解的問(wèn)題，很難主動(dòng)發(fā)現(xiàn)腐敗問(wèn)題。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的作用，就必須解決好單位內(nèi)部委托機(jī)制的問(wèn)題，只有根據(jù)單位實(shí)際情況，切實(shí)構(gòu)建科學(xué)的腐敗治理委托機(jī)制，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中的重要作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的執(zhí)行

1.科學(xué)擬訂審計(jì)計(jì)劃。就現(xiàn)階段的情況來(lái)看，大多數(shù)單位內(nèi)部審計(jì)配備的人員數(shù)量與其承擔(dān)的職責(zé)極不匹配，所以，科學(xué)擬訂審計(jì)計(jì)劃，將“好鋼用在刀刃上”，可以有效避免當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足、審計(jì)任務(wù)過(guò)重等情況帶來(lái)的審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題。首先，應(yīng)根據(jù)單位戰(zhàn)略規(guī)劃擬訂審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)是為單位發(fā)展服務(wù)的，所以其審計(jì)計(jì)劃必須與單位發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)，只有兩者目標(biāo)一致，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的保駕護(hù)航作用。其次，應(yīng)根據(jù)國(guó)家的反腐敗形勢(shì)擬定審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的擬訂不僅要考慮到單位的內(nèi)在需求，更應(yīng)兼顧國(guó)家治理腐敗的需要，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)明確體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中的角色和責(zé)任。

2.合理安排審計(jì)力量。在審計(jì)全覆蓋的背景下，內(nèi)部審計(jì)不僅存在缺人的問(wèn)題，更為缺乏的是與之相適應(yīng)的專(zhuān)業(yè)水平。久而久之，隨著審計(jì)任務(wù)的不斷增多、審計(jì)的專(zhuān)業(yè)化水平不斷提高，腐敗問(wèn)題漏審的現(xiàn)象也會(huì)日益突出。所以，在審計(jì)任務(wù)逐步增多、范圍逐步增大的情況下，應(yīng)合理安排審計(jì)力量，積極探索一審多項(xiàng)、一審多果、一果多用的審計(jì)模式，從而達(dá)到審計(jì)的全覆蓋，保證腐敗問(wèn)題不漏審。同時(shí)，要根據(jù)目前腐敗手段智能化、多樣化的特點(diǎn)，積極采取多種有效手段，不斷促使審計(jì)人員從“財(cái)務(wù)型”向“綜合型”、從“單一型”到“復(fù)合型”的轉(zhuǎn)化，不斷提高其發(fā)現(xiàn)腐敗線索的能力。此外，可借助社會(huì)審計(jì)的力量，社會(huì)審計(jì)相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，其專(zhuān)業(yè)化程度更高，綜合實(shí)力也更強(qiáng)，所以把社會(huì)審計(jì)作為我們內(nèi)部審計(jì)的有效補(bǔ)充，可以在很大程度上提高審計(jì)的質(zhì)量，不斷增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的腐敗治理能力。

3.創(chuàng)新審計(jì)模式。針對(duì)當(dāng)前腐敗領(lǐng)域呈現(xiàn)出來(lái)的多樣性和復(fù)雜性，必須在做好傳統(tǒng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地創(chuàng)新審計(jì)模式，從而更有效地開(kāi)展腐敗治理工作。一方面，內(nèi)部審計(jì)可以采取以問(wèn)題為導(dǎo)向的審計(jì)方法。在審計(jì)中將本單位和本行業(yè)腐敗案件的高頻多發(fā)領(lǐng)域作為關(guān)注重點(diǎn)，充分收集較高可能發(fā)生腐敗行為的有效線索證據(jù)，組織其他監(jiān)督部門(mén)共同對(duì)篩選出來(lái)的疑點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行審查，從而不斷加快發(fā)現(xiàn)腐敗問(wèn)題的速度，提高內(nèi)部審計(jì)揭示腐敗問(wèn)題的效率，減少人力物力的浪費(fèi)。另一方面，內(nèi)部審計(jì)還可以在重點(diǎn)開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等查找腐敗問(wèn)題外，根據(jù)當(dāng)前腐敗呈現(xiàn)的新特點(diǎn)，大力開(kāi)展從資源配置、使用效率等方面查找腐敗線索的績(jī)效審計(jì)，從而轉(zhuǎn)變從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支賬目中查找腐敗問(wèn)題的的方式，使得內(nèi)部審計(jì)更能適應(yīng)新形勢(shì)下腐敗治理的要求。

4.強(qiáng)化審計(jì)工作程序。內(nèi)部審計(jì)要想有效發(fā)揮治理腐敗的作用，必須要有嚴(yán)格的工作程序。首先，內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的前提條件是要對(duì)腐敗問(wèn)題進(jìn)行定性分析。這就需要在日常審計(jì)工作中加強(qiáng)對(duì)腐敗信息的系統(tǒng)收集、分析和判斷，從而全面把握本單位和行業(yè)的腐敗風(fēng)險(xiǎn)，明確預(yù)防腐敗工作的著力點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。其次，加大對(duì)嫌疑腐敗行為的審查力度，可以進(jìn)行腐敗影響因子測(cè)試，從而為開(kāi)展廉政專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)確定重點(diǎn)和范圍。最后，查實(shí)廉政專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)得出的結(jié)論，進(jìn)一步確定腐敗案件的性質(zhì)和影響力，將查實(shí)的案件按照規(guī)定移送移交。

（三）內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的信息傳遞

審計(jì)信息只有在單位內(nèi)部高效地流動(dòng)起來(lái)，確保相關(guān)單位各取所需，才能充分發(fā)揮其效能。所以，高效及時(shí)的信息傳遞確保了審計(jì)信息的充分利用，從而也提高了內(nèi)部審計(jì)工作效率以及內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的能力。在內(nèi)部審計(jì)治理腐敗工作中，要保證審計(jì)信息的高效及時(shí)傳遞。首先，要保證信息傳遞過(guò)程的科學(xué)化。根據(jù)審計(jì)方式的差異確定不同的傳遞過(guò)程，不同的審計(jì)針對(duì)的對(duì)象不同，審計(jì)信息使用者的差異也很大，所以根據(jù)腐敗治理保密性要求很高的特點(diǎn)，必須有針對(duì)性地制定信息傳遞過(guò)程，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的效能。其次，要?jiǎng)?chuàng)新信息傳遞方式。在當(dāng)前腐敗行為智能化、多樣化的背景下，必須保證審計(jì)信息傳遞的高效性和保密性，這就需要構(gòu)建現(xiàn)代數(shù)字化的信息傳遞體系，確保審計(jì)信息傳遞的隱蔽性和有效性。同時(shí)，還應(yīng)利用現(xiàn)代科學(xué)手段，將傳統(tǒng)和現(xiàn)代化信息傳遞渠道有機(jī)整合，從而不斷促進(jìn)腐敗線索信息在單位內(nèi)部的全面共享，不斷提高內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的效能。

三、內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的實(shí)現(xiàn)路徑

第一，完善內(nèi)部審計(jì)治理腐敗制度體系。健全的制度體系是內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的根本性制度保障，只有將內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的工作程序、方法、內(nèi)容、目標(biāo)、職責(zé)等予以制度化，使得內(nèi)部審計(jì)參與腐敗治理有法可依，才能積極推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)治理腐敗工作的落實(shí)落地。首先，加快制定內(nèi)部審計(jì)治理腐敗規(guī)范體系。在充分結(jié)合當(dāng)前反腐新要求以及內(nèi)部審計(jì)自身所具有的特有優(yōu)勢(shì)和局限性的基礎(chǔ)上，加大內(nèi)部審計(jì)治理腐敗相關(guān)的準(zhǔn)則以及制度的制定，不僅要明確內(nèi)部審計(jì)在單位反腐工作中的職責(zé)權(quán)限，同時(shí)應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中的執(zhí)業(yè)規(guī)范問(wèn)題。在保障內(nèi)部審計(jì)充分享有治理腐敗的權(quán)力的基礎(chǔ)上，不斷完善內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的工作程序，從而不斷提高內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的效能。其次，加快構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部審計(jì)治理腐敗評(píng)價(jià)體系旨在對(duì)治理成果進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，從而研判內(nèi)部審計(jì)治理腐敗目標(biāo)的達(dá)成度以及結(jié)果的有效性，通過(guò)不斷地反饋信息，提高內(nèi)部審計(jì)腐敗治理的決策水平，以達(dá)到有效避免腐敗行為發(fā)生的目的。

第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)體制。問(wèn)責(zé)的目的是倒逼相關(guān)責(zé)任主體在反腐工作中切實(shí)依法履責(zé)，從而不斷提高反腐工作的有效性。所以，要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的效能，突破內(nèi)部審計(jì)效率瓶頸、解決屢查屢犯癥結(jié)，就必須建立健全內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)體制。具體而言，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)體制建設(shè)必須解決好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。首先，為何問(wèn)責(zé)的問(wèn)題。就是要解決內(nèi)部審計(jì)在治理腐敗中問(wèn)責(zé)的目的是什么，所以在內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)體制建設(shè)中必須充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)參與腐敗治理的初衷，這樣才能更好地促進(jìn)腐敗治理職能的發(fā)揮。其次，憑何問(wèn)責(zé)的問(wèn)題。這就要求內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)必須以現(xiàn)行法律法規(guī)為依據(jù)，不能隨心所欲，這樣才能保證內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。再次，問(wèn)什么責(zé)的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)治理腐敗有其鮮明的特點(diǎn)，其問(wèn)責(zé)體制的建設(shè)必須以相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)，又必須要有針對(duì)性，既要反映內(nèi)部審計(jì)服務(wù)單位發(fā)展的實(shí)際，也要達(dá)到有效治理和遏制腐敗的目的。最后，如何問(wèn)責(zé)的問(wèn)題。這就要求在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)問(wèn)責(zé)體制中必須健全規(guī)范的問(wèn)責(zé)程序，不僅明確各責(zé)任主體的職權(quán)范圍，而且明確各責(zé)任主體的操作規(guī)范，從而保證審計(jì)問(wèn)責(zé)的規(guī)范性和有效性，提高內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的效能。

第三，構(gòu)建腐敗治理合作機(jī)制。近年來(lái)，內(nèi)部審計(jì)在與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)配合的反腐工作中，憑借自身的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)取得了較好的成績(jī)，提高了腐敗治理的效率和效果?？梢钥闯?，構(gòu)建科學(xué)合理的腐敗治理合作機(jī)制，使得資源得到優(yōu)化配置，不僅有助于內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，而且也使得單位內(nèi)部反腐形成合力，不斷提高腐敗治理的效果和效率。首先，加強(qiáng)腐敗監(jiān)督綜合信息平臺(tái)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)遵循國(guó)家腐敗治理的規(guī)定，與單位內(nèi)部紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)密切溝通協(xié)調(diào)，打破監(jiān)督責(zé)任主體間的信息壁壘，真正實(shí)現(xiàn)資源共享，切實(shí)提高資源的使用效率。具體來(lái)說(shuō)，就是通過(guò)現(xiàn)代信息化手段，將相關(guān)部門(mén)的信息儲(chǔ)存在同一數(shù)據(jù)庫(kù)中，方便各使用者實(shí)時(shí)查詢(xún)和使用。其次，加強(qiáng)反腐業(yè)務(wù)銜接機(jī)制建設(shè)。腐敗治理是一個(gè)系統(tǒng)工程，單憑內(nèi)部審計(jì)的力量，其治理效果會(huì)受到不同程度的影響，這就需要相關(guān)部門(mén)的密切配合，最終形成合力，從而不斷提高腐敗治理的效率。這就要求我們?cè)诰唧w合作中，必須充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢(shì)，既有分工，也注重合作。良好的銜接機(jī)制則是保證各責(zé)任主體有機(jī)合作的重要載體，只有各部門(mén)之間銜接好了，才能形成合力，充分發(fā)揮各自治理腐敗的效能。當(dāng)然，為了在實(shí)踐中保障銜接機(jī)制的有效運(yùn)行，可以采取協(xié)議的方式進(jìn)行制度化，從而明確監(jiān)督各方主體的職責(zé)，有力打擊腐敗行為。

綜上所述，反腐已經(jīng)成為全球性的課題，也是我國(guó)當(dāng)前國(guó)家治理的重點(diǎn)問(wèn)題，作為單位內(nèi)部反腐中堅(jiān)力量的內(nèi)部審計(jì)也有義不容辭的反腐責(zé)任。研究表明，要有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中的職能，不但要明確內(nèi)部審計(jì)在腐敗治理中的職能職責(zé)，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的程序方法，不斷提高內(nèi)部審計(jì)治理腐敗的效能，還要加強(qiáng)制度建設(shè)，使得單位內(nèi)部相關(guān)部門(mén)間的反腐工作形成合力，最終推動(dòng)腐敗治理工作更高效化發(fā)展。

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