關(guān)于事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃的探討

姚雪

摘要：近年來個人收入隨我國社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展也呈不斷增長趨勢，而個人所得稅的受眾規(guī)模也在不斷擴大。就納稅人數(shù)而言，個人所得稅已經(jīng)遠超于現(xiàn)行任意一稅種，成為我國極具增長潛力的財政稅收之一。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;個人所得稅;納稅籌劃

引言

個人所得稅繳納成為近年來人們重點關(guān)注的內(nèi)容之一，不斷提升的公民收入及健全的稅收法規(guī)，使得人們必須在保障國家利益的基礎(chǔ)上，以合理舉措減輕自身稅收負擔(dān)。事業(yè)單位個人所得稅應(yīng)當(dāng)以在職員工自身利益減輕稅收為切入點，正確認識納稅籌劃的重要性。

一、事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃的必要性

（1）增強納稅意識。深入研究財稅政策及國家現(xiàn)行法規(guī)條例會提升納稅人的納稅意識，從而獲得良好的納稅籌劃效果，自身政策水平的提升不僅能夠保證納稅意識的正確性，還能夠使其以合理合法的手段進行納稅籌劃工作。

（2）維護自身利益，保證經(jīng)濟利益最大化。納稅人在統(tǒng)一稅法體系下為保證其規(guī)范性與統(tǒng)一性，依據(jù)不同的稅收負擔(dān)，設(shè)置不同的納稅籌劃方案，合理籌劃個人所得稅，以合理的方法節(jié)約自身所承擔(dān)的稅收成本，減輕個人稅負，以實現(xiàn)經(jīng)濟收益最大化的納稅籌劃目標(biāo)。

（3）為事業(yè)單位人才競爭提供有利條件。在職員工作為個人所得稅的負擔(dān)者，事業(yè)單位無法直接以各式籌劃獲取理想收益，而良好的納稅籌劃工作能夠進一步提升事業(yè)單位在經(jīng)濟市場中的核心競爭力。對于高質(zhì)量、高素質(zhì)人才而言實現(xiàn)納稅籌劃能夠獲得良好的經(jīng)濟利益，而事業(yè)單位對其則更具有吸引力，歸屬感與認同感能夠構(gòu)筑和諧的工作環(huán)境，從而取得理想回報，促進國家相關(guān)規(guī)定的不斷完善。以國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)條例所完成的納稅籌劃作為個人所得稅稅收的主要形式，其通過自身所具有的反饋特性能夠?qū)ΜF(xiàn)行稅收政策予以完善及優(yōu)化，使我國稅法稅收制度得到不斷健全與完善。

（4）個人所得稅納稅籌劃極具現(xiàn)實性意義。納稅籌劃依據(jù)稅法稅收優(yōu)惠政策開展，其目的以個人收益最大化為主。單位應(yīng)當(dāng)與其戰(zhàn)略發(fā)展長遠的角度看待個人所得稅納稅籌劃工作，以吸納人才增強事業(yè)單位向心力目標(biāo)構(gòu)建和諧健康的團隊，進而取得良好的經(jīng)濟效益，體現(xiàn)自身的社會價值的同時為國家發(fā)展提供有利條件。將保證國家利益作為納稅籌劃開展的主要前提，進一步推動我國宏觀調(diào)控意圖的快速實現(xiàn)。

二、事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃注意側(cè)重原則

首先，合理性與合法性作為納稅籌劃的基本前提，在開展納稅籌劃工作時事業(yè)單位納稅主體應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行法規(guī)條例及稅法政策進行全面且深入的了解，在能夠確切把握納稅籌劃內(nèi)涵及其應(yīng)用過程中的實質(zhì)含義為主確定稅法界限[1]。對于國家政策及稅法條例變化應(yīng)當(dāng)充分且及時的關(guān)注，從而保證在個人所得稅納稅籌劃的全過程中能夠精準掌控相關(guān)節(jié)點，積極調(diào)整現(xiàn)行納稅籌劃方案，進而使其符合稅法政策的實際意圖，提高整體納稅籌劃方案的靈活性與應(yīng)變性。其次，擁有大局意識，復(fù)雜性、專業(yè)性、系統(tǒng)性作為個人所得稅納稅籌劃工作的特點，其涉及內(nèi)容極為廣泛，而主要以個人理財稅收法、財務(wù)管理為主，無法以獨立的形式進行，只有以全局高度開展納稅籌劃工作才能使得稅負水平及相關(guān)操作流程得到較為系統(tǒng)的分析，以各項因素的綜合性考慮遵循綜合效益原則，保證納稅籌劃方案的合法性與最優(yōu)性。再次，重視稅務(wù)風(fēng)險管理，合法合規(guī)作為納稅籌劃工作的前提，其屬于博弈行為，而本質(zhì)上以將政府與納稅人放置在對立角度，而以稅收收益為平衡，只有掌握好邊界節(jié)點才能規(guī)避偷稅漏稅風(fēng)險。由此可知，納稅籌劃工作若掌握不好空間節(jié)點則具有較大的稅務(wù)風(fēng)險，而風(fēng)險管控工作作為納稅人有效規(guī)避風(fēng)險的主要措施應(yīng)當(dāng)對其進行深入研究。最后，樹立正確的納稅籌劃意識，不斷增加個人所得稅稅收在現(xiàn)階段占據(jù)國家稅收總額的比重較大，而只有全面且準確地理解納稅籌劃概念，才能樹立正確的籌劃觀念，使其能夠在深入了解納稅籌劃的實質(zhì)含義后提升納稅籌劃效果。

三、事業(yè)單位個人所得稅納稅籌劃的有效措施

（一）明晰納稅人身份合理歸屬

稅率與應(yīng)納稅所得額作為影響個人所得稅應(yīng)繳納稅額的兩個主要因素，為保證在減少應(yīng)納稅所得額時的合理性與合法性應(yīng)當(dāng)以科學(xué)合理的納稅籌劃方法，降低應(yīng)納稅所得額，扣除相關(guān)費用后的余額作為應(yīng)納稅所得額的實際數(shù)額，以保證其能夠在累積稅率的條件下保證稅率使用的可觀性。合理歸屬納稅實施比例，在我國現(xiàn)行稅收制度中稅收優(yōu)惠作為其主要因素之一，其目的在于推動稅收功能的實現(xiàn)，因此，在涉及稅種時應(yīng)當(dāng)結(jié)合減免稅優(yōu)惠政策，為納稅人提供有利條件，使其能夠在個人所得稅納稅籌劃中充分利用福利性條款，從而實現(xiàn)減輕稅負的實質(zhì)性目的[2]。稅收優(yōu)惠政策為個人所得稅提供良好的平臺，以免除、減輕等方式幫助個人所得稅納稅人實現(xiàn)節(jié)稅目的。但需要強調(diào)的是個人所得稅優(yōu)惠待遇需要經(jīng)過合理的納稅籌劃工作而實現(xiàn)，只有符合基本條件的納稅人才能使用相關(guān)減免條件，進一步體現(xiàn)個人所得稅納稅籌劃的實質(zhì)性含義。在個人所得稅免征范圍五險一金可由單位可以代替?zhèn)€人繳付或個人自主繳付，通過合理稅率扣除以此為基點，優(yōu)化納稅籌劃方案效力。我國現(xiàn)階段的課稅對象以個人所得稅十一項為主，其中以工資、薪酬、勞動報酬為主要內(nèi)容，不同費用所規(guī)定的扣除標(biāo)準也各不相同，其稅率及計稅方法也存在較大差別，而這也在一定程度上為個人所得稅納稅籌劃提供了較為靈活的空間節(jié)點。事業(yè)單位在個人所得稅納稅籌劃工作中可以將納稅人劃歸作為依據(jù)標(biāo)準，明晰納稅人身份合理歸屬并以此為切入點使個人所得稅納稅人成功利用相關(guān)法律法規(guī)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，以保證納稅籌劃工作的合理性與合法性。

（二）利用在職職工工資合理規(guī)劃

在個人所得稅納稅籌劃工作中事業(yè)單位為在職員工所做的籌劃工作應(yīng)當(dāng)遵循成本最小化激勵原則，其目的在于保障在職人員經(jīng)濟收益的同時減輕現(xiàn)有負擔(dān)稅負，從而保證事業(yè)單位的經(jīng)濟效益，實現(xiàn)共贏局面?，F(xiàn)階段，七級超額累進稅率作為我國工資薪金所得的稅法條例，不斷提高的個人收入伴隨著邊際稅率不斷提升，而這作為其最大的特點，其內(nèi)在含義也表示稅金支出幅度也會逐漸變大，因一次性收入過高而使得在職人員會以高于平均稅率繳納個人所得稅，而若不超過稅率邊緣地帶所承擔(dān)的稅負與超過邊緣地帶所承擔(dān)的稅負稅率天差地別。因此，在確定某一時期的收入總和時應(yīng)當(dāng)分攤均衡收入，以避免因收入過高而繳納較高的個人所得稅，從而實現(xiàn)經(jīng)濟利益最大化。事業(yè)單位可以針對個人所得稅稅法條例中的相關(guān)內(nèi)容，對于個人所得稅納稅籌劃進行科學(xué)調(diào)整，以多種方法保證個人經(jīng)濟效益。在納稅籌劃工作中應(yīng)當(dāng)避開“縮水區(qū)”，針對其空間節(jié)點的確切掌握，以有效手段保證在職員工能夠合理籌劃全年獎金，但值得注意的是，針對同一納稅人在相同年份內(nèi)部分稅法規(guī)定只能采用一次。

（三）利用績效福利進行納稅籌劃

住房公積金繳納比例將年度平均工資與基本工資的成績作為參考依據(jù)，而這在個人所得稅納稅籌劃中作為合理避稅的主要措施，依據(jù)規(guī)定所體現(xiàn)的公積金管理辦法中明確指出稅前扣除住房公積金繳納存額，在職人員每月所繳納的個人所得稅稅額不包含住房公積金存繳額度，而這在不增加事業(yè)單位經(jīng)濟負擔(dān)的前提下免除個人所得稅。因此，提高公積金計提比例能夠在一定程度上減輕在職員工個人所得稅繳納稅額，進一步保證職工的收入水平與其實際相符[3]。與此同時，在購置房產(chǎn)時可以使用公積金，不僅能夠保障其賬戶資金的靈活性還能夠充分享受公積金貸款所帶來的實際價值。為提升在職員工公共福利，事業(yè)單位采取非貨幣支出的方式，保障事業(yè)單位在職員工的基本福利，為其提供良好的醫(yī)療基礎(chǔ)設(shè)施、班車接送等福利，以定期培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)等方式為納稅籌劃工作提供參考依據(jù)，其目的在于保障在職員工的個人權(quán)益，并且事業(yè)單位在繳納這些支出時以非現(xiàn)金收益為主，降低個人所得稅負擔(dān)稅款，不僅提升整體價值，還能增強員工的認同感，從而形成良好的向心力。而費用列支的應(yīng)用也能夠在一定程度上減免事業(yè)單位應(yīng)納稅所得額，提升事業(yè)單位外在形象，在創(chuàng)設(shè)社會效益的同時保證自身經(jīng)濟收益。

（四）均衡收入一次性發(fā)放獎金遞延納稅

收入高也代表在職員工所承擔(dān)的稅額稅率也高于日常繳納稅額，因此，以年度工資總額為前提，設(shè)置月度工資數(shù)額，其目的在于合理分割工資，以保證個月收入的均衡性，如有剩余收入可以提前將其分割成獎金形式以福利獎金、績效獎金、考核獎金等項目為主，以不均勻分布的形式避免一某月額度突增而加大在職員工的負擔(dān)，以有效舉措減輕稅額與收入不均等情況?；蛘呤聵I(yè)單位可以將年終獎金進行分割，以合理數(shù)額，通過長期多次劃分領(lǐng)取的方式降低稅負[4]。當(dāng)月發(fā)放獎金作為一次性獎金計稅方法，其與月度工資合并納稅的方式繳納稅費，因此，確切掌握個人所得稅應(yīng)納稅所得額的臨界點，規(guī)避高稅負區(qū)間。合理規(guī)劃收入金額，以保證其能夠跨越納稅所得額極具上限時實現(xiàn)在職員工經(jīng)濟利益最大化。勞務(wù)報酬與工資薪金之間存在的差異，主要以計稅方法為主，不盡相同的稅負使得即便在同一收入水平上也有著較大的差別，因而，在同一條件下為減輕稅負，事業(yè)單位可以根據(jù)實際情況采用勞動合同減輕相關(guān)稅負。以稅法許可為條件延緩履行納稅義務(wù)作為遞延納稅的實質(zhì)性含義，其目的在于獲取更多的時間，以科學(xué)合理的納稅籌劃方式爭取最大時間價值，拖延繳納稅款時間多用于是納稅總額確定的條件下，以多退少補、全年匯算清繳獲取可觀收益。

結(jié)語

人們收入隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展也得到普遍提高，不斷增加的個人收入也在一定程度上加大個人所得稅負擔(dān)。個人所得稅納稅籌劃在實踐中依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定為指導(dǎo)，以低位選擇納稅負擔(dān)為主，保證其能夠履行自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，以對稅法規(guī)定中稅率起征點及相關(guān)內(nèi)容的明確掌握合理籌劃個人收入，從而保證納稅行為的合法性。

參考文獻

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