電力行業(yè)國(guó)企內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建研究

吳悠

[摘 要] 文章結(jié)合電力行業(yè)國(guó)企現(xiàn)階段實(shí)際，分析電力行業(yè)大部分國(guó)企內(nèi)部控制監(jiān)督存在的不足，提出科學(xué)的內(nèi)控監(jiān)督策略，并圍繞構(gòu)建電力行業(yè)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督格局展開(kāi)探討，提供思路。

[關(guān)鍵詞] 電力行業(yè)；國(guó)企；內(nèi)部控制；監(jiān)督體系；現(xiàn)狀

中圖分類號(hào)：F406.7；F426.61 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

內(nèi)部控制對(duì)于電力企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行和健康發(fā)展具有重要的保障作用，科學(xué)的內(nèi)控流程能夠規(guī)避內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，是及時(shí)解決經(jīng)營(yíng)問(wèn)題的有效手段。內(nèi)部控制監(jiān)督作為持續(xù)防控企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的利器，必須始終具備對(duì)于各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的識(shí)別應(yīng)對(duì)機(jī)制，因而需要企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)控監(jiān)督時(shí)考慮可調(diào)控性、長(zhǎng)期性和規(guī)劃性，促使企業(yè)內(nèi)控與時(shí)俱進(jìn)、科學(xué)發(fā)展，為防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值提供可靠保證[1]。

一、電力行業(yè)國(guó)企內(nèi)部控制監(jiān)督現(xiàn)狀分析

（一）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控手段缺乏

電力行業(yè)國(guó)企傳統(tǒng)的內(nèi)控監(jiān)督手段，通常定位于偏向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)監(jiān)督的事后審計(jì)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》要求企業(yè)董事會(huì)或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控做出自我評(píng)價(jià)，通過(guò)授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或獨(dú)立的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體工作。由于部分電業(yè)國(guó)企沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺乏事前防范、事中監(jiān)控的手段，對(duì)內(nèi)控的充分性和潛在風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有良好的預(yù)判和識(shí)別能力，使得問(wèn)題隱患往往事后才能暴露；處置預(yù)案和應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制不完善，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。

（二）內(nèi)外部監(jiān)督嚴(yán)重不足

就內(nèi)部監(jiān)督而言，一是不少國(guó)企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不到位，一些企業(yè)即便設(shè)置了內(nèi)審職位，如果該崗位工作人員與財(cái)務(wù)管理或其他職能部門合并辦公，獨(dú)立性較差、專業(yè)能力欠缺，內(nèi)部審計(jì)工作的深度、廣度受限，也無(wú)法完全滿足內(nèi)部控制監(jiān)督的實(shí)施要求。二是信息化系統(tǒng)落后，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)集成度不夠，數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性差，嚴(yán)重影響管理信息時(shí)效性和準(zhǔn)確性，無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要求。相對(duì)于公司層面的內(nèi)部監(jiān)督，在實(shí)務(wù)中外部監(jiān)督發(fā)揮作用也十分有限，尤其是電力行業(yè)國(guó)企集團(tuán)層面的審計(jì)，受時(shí)間與空間的約束，對(duì)下屬企業(yè)內(nèi)控能力的關(guān)注不充分，在缺乏內(nèi)部監(jiān)督的前提下，很多外部監(jiān)督機(jī)制的監(jiān)督效果不能發(fā)揮，外部監(jiān)督不能與內(nèi)部監(jiān)督相呼應(yīng)。同時(shí)，企業(yè)從管理成本以及監(jiān)督機(jī)制建設(shè)的角度考慮，其在外部監(jiān)督的打造上各不相同，有些國(guó)有企業(yè)甚至不去進(jìn)行外部監(jiān)督機(jī)制的打造，導(dǎo)致了監(jiān)督功能乏力[2]。

（三）評(píng)價(jià)考核、責(zé)任追究機(jī)制不完善

電力行業(yè)國(guó)企在生產(chǎn)運(yùn)行的過(guò)程中，各個(gè)經(jīng)營(yíng)管理流程較為繁雜，尤其是涉及到電力生產(chǎn)和多種能源供應(yīng)的企業(yè)，整個(gè)生產(chǎn)周期需要占據(jù)的管理資源量大，在眾多的管理環(huán)節(jié)中，難免存在流程漏洞、制度不完善、合規(guī)監(jiān)督缺失等問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)管理崗位的評(píng)價(jià)考核不到位，因而部分管理人員在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中不能勝任應(yīng)履行的管理職責(zé)。加之，如果企業(yè)不具備責(zé)任追究機(jī)制，內(nèi)部人員不合規(guī)行為難以受到約束和限制，制度執(zhí)行缺乏剛性。

二、電力行業(yè)國(guó)企內(nèi)部控制監(jiān)督體系的構(gòu)建策略

（一）建立合理的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)控監(jiān)督要能實(shí)現(xiàn)對(duì)電業(yè)國(guó)企風(fēng)險(xiǎn)防控的功能，首先要具備健全的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制，而監(jiān)督機(jī)制的建立主要包括三個(gè)內(nèi)容：一是內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理監(jiān)督制度的制定；二是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)管理特性，確定內(nèi)控監(jiān)督的責(zé)任部門，并明確監(jiān)督部門對(duì)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)管理和合規(guī)管理日常工作的監(jiān)督職責(zé)；三是建立年度、專項(xiàng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制。在完善制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將內(nèi)控業(yè)務(wù)流程及風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督嵌入管理信息化平臺(tái)，通過(guò)高度集成的管理信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)檢查評(píng)價(jià)的常規(guī)性、可追溯性。

（二）確保內(nèi)控監(jiān)督覆蓋面

內(nèi)控監(jiān)督的覆蓋面與風(fēng)險(xiǎn)管控的有效性是呈正相關(guān)的，內(nèi)控監(jiān)督的目的是在制度落實(shí)的過(guò)程中，對(duì)監(jiān)督內(nèi)容的廣度和深度進(jìn)行拓展和滲透。在廣度上，電力企業(yè)集團(tuán)公司層面應(yīng)要求各級(jí)企業(yè)每年度開(kāi)展內(nèi)控自評(píng)工作，職能部門的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作每三年應(yīng)覆蓋全部下屬企業(yè)，監(jiān)督評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)范圍應(yīng)涵蓋重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和重要崗位。在深度上，內(nèi)控監(jiān)督的全面性建設(shè)，要能深入地分析和劃分電力生產(chǎn)和能源制造過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，以科學(xué)細(xì)化的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)單元，全面、具體地執(zhí)行好內(nèi)控監(jiān)督制度，確保業(yè)務(wù)流程、崗位職責(zé)、經(jīng)營(yíng)績(jī)效、合規(guī)性等全覆蓋。

（三）科學(xué)應(yīng)用監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果

委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)及所屬各單位內(nèi)控體系有效性開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)，暴露出內(nèi)控管理缺陷、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)問(wèn)題，能夠更好地實(shí)現(xiàn)對(duì)于內(nèi)控體系的科學(xué)升級(jí)和持續(xù)改進(jìn)管理。一是將內(nèi)控有效性檢查和評(píng)估發(fā)現(xiàn)的缺陷，與風(fēng)控執(zhí)行策略進(jìn)行比較，有針對(duì)性地設(shè)計(jì)改進(jìn)風(fēng)控手段。二是建立健全與內(nèi)控體系監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果掛鉤的考核機(jī)制。在薪酬考核和干部管理等工作中，應(yīng)一定程度上考慮內(nèi)控制度建設(shè)、執(zhí)行、自評(píng)價(jià)及結(jié)果上報(bào)等情況。評(píng)價(jià)結(jié)果可以為建立科學(xué)客觀的績(jī)效評(píng)價(jià)分析機(jī)制提供依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)電力行業(yè)國(guó)企管理人員工作業(yè)績(jī)的科學(xué)評(píng)價(jià)，并促進(jìn)內(nèi)控管理責(zé)任的有效落實(shí)。

三、關(guān)于構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督格局的幾點(diǎn)思考

（一）基于全流程的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)不能脫離電力企業(yè)的發(fā)展實(shí)際，要針對(duì)各個(gè)產(chǎn)銷環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)特性開(kāi)展監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)，檢查內(nèi)控設(shè)計(jì)的合理性、內(nèi)控流程是否得到執(zhí)行、能否服務(wù)于電力企業(yè)的發(fā)展需求。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督可以考慮將內(nèi)部控制的制定者和執(zhí)行者納入監(jiān)督范圍，一并監(jiān)管。監(jiān)督應(yīng)采用現(xiàn)代審計(jì)通行的制度基礎(chǔ)，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)管理，通過(guò)各個(gè)結(jié)構(gòu)單元對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管控，并將內(nèi)控監(jiān)督的評(píng)價(jià)結(jié)果加以科學(xué)利用，以維護(hù)內(nèi)部控制的持續(xù)有效，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析和應(yīng)對(duì)能力。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)防控導(dǎo)向的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制

電力行業(yè)國(guó)企在發(fā)展的過(guò)程中，市場(chǎng)變化適應(yīng)性不夠強(qiáng)，加上市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)際形勢(shì)局面時(shí)刻的變動(dòng)，企業(yè)固化的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，必然不能有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)于基本風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力的控制。由于不能與時(shí)俱進(jìn)地建立內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)部控制對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并不敏感。內(nèi)控監(jiān)督的設(shè)置應(yīng)與發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際表現(xiàn)相對(duì)應(yīng)，例如：面對(duì)政策影響、技術(shù)更迭、市場(chǎng)變化等特點(diǎn)，內(nèi)控監(jiān)督應(yīng)對(duì)各種環(huán)境開(kāi)展周期性評(píng)估，針對(duì)復(fù)雜市場(chǎng)條件建立長(zhǎng)效風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)機(jī)制。

（三）加強(qiáng)過(guò)程監(jiān)督，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)及規(guī)避能力

內(nèi)部控制的目標(biāo)就是要對(duì)企業(yè)發(fā)展中可能發(fā)生的潛在問(wèn)題進(jìn)行預(yù)測(cè)，并可靠地識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)具體管理問(wèn)題的解決。對(duì)電力企業(yè)常見(jiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，尤其是招標(biāo)采購(gòu)、基建工程、物資管理領(lǐng)域等問(wèn)題，要促進(jìn)內(nèi)控監(jiān)督從事后監(jiān)督向事前、事中監(jiān)督的轉(zhuǎn)變，定期檢查預(yù)防性控制措施的合理性、完整性，才能及時(shí)、精準(zhǔn)、高效地解決問(wèn)題，科學(xué)地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減損挽損。例如：檢查生產(chǎn)管理系統(tǒng)、辦公自動(dòng)化系統(tǒng)、物資采購(gòu)系統(tǒng)等平臺(tái)的訪問(wèn)、修改、控制等權(quán)限是否分離。同時(shí)，內(nèi)控監(jiān)督要在發(fā)現(xiàn)具體業(yè)務(wù)問(wèn)題的同時(shí)，改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷，將風(fēng)險(xiǎn)消除于萌芽階段，能減少企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題解決中造成損失和不必要的成本，體現(xiàn)監(jiān)督控制的成本效益原則。

（四）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的閉環(huán)管理

對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施閉環(huán)管理，使各種監(jiān)督手段協(xié)同運(yùn)行，管理層應(yīng)當(dāng)采納內(nèi)部審計(jì)人員和外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)內(nèi)部控制的建議，及時(shí)糾正控制運(yùn)行中的偏差，根據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告及建議落實(shí)整改，發(fā)揮改善內(nèi)控有效性的積極作用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)為決策層、管理執(zhí)行層、基層生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位提供服務(wù)，并包含提高經(jīng)濟(jì)效益及合規(guī)管理水平的服務(wù)職能。

（五）對(duì)激勵(lì)機(jī)制的科學(xué)監(jiān)督

與股份制企業(yè)代理風(fēng)險(xiǎn)相似，電力行業(yè)國(guó)企的廉潔風(fēng)險(xiǎn)決定了對(duì)管理人員的監(jiān)督是內(nèi)部控制監(jiān)督中最為重要的內(nèi)容之一。經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期監(jiān)督管理，企業(yè)員工一直處于被監(jiān)控的狀態(tài)，一定程度上會(huì)影響到企業(yè)員工的積極性。因此，內(nèi)控監(jiān)督要對(duì)此狀況適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)節(jié)補(bǔ)充，比如促進(jìn)激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)，過(guò)程中應(yīng)關(guān)注人員個(gè)體素質(zhì)的實(shí)現(xiàn)和客觀需求的滿足，保證激勵(lì)評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)選工作的公平性，調(diào)動(dòng)人員的積極工作情緒，激發(fā)人的決定性作用。對(duì)于此控制活動(dòng)的監(jiān)督應(yīng)包含對(duì)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的激勵(lì)控制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，以及下級(jí)單位高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員的激勵(lì)控制內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

加強(qiáng)電力行業(yè)國(guó)企內(nèi)部控制監(jiān)督工作，要以科學(xué)的理念作為引導(dǎo)和依據(jù)，根據(jù)企業(yè)在發(fā)展中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，分析其深層原因和發(fā)展趨勢(shì)，確保內(nèi)控流程的有效運(yùn)行，避免管理層凌駕，提升內(nèi)部控制監(jiān)督的科學(xué)性、全面性，使內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)的促進(jìn)作用有效地發(fā)揮出來(lái)。

參考文獻(xiàn)：

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