我國(guó)成品油消費(fèi)稅制度改革情況與優(yōu)化建議

司維剛

[摘 要]成品油消費(fèi)稅制度是一種對(duì)消費(fèi)行為的約束與規(guī)范，對(duì)成品油行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展有較大意義，且可促進(jìn)節(jié)能環(huán)保的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)成品油消費(fèi)稅制度主要有征稅范圍呈擴(kuò)大趨勢(shì)、稅額標(biāo)準(zhǔn)呈提升趨勢(shì)、征稅環(huán)節(jié)具備單一性三大特點(diǎn)，可通過(guò)在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅、優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)、中央與地方共享收入等行為，對(duì)我國(guó)成品油消費(fèi)之制度中稅負(fù)多集中、監(jiān)管不足、收入分成單一等問(wèn)題進(jìn)行應(yīng)對(duì)，以此促進(jìn)我國(guó)成品油行業(yè)健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]成品油;消費(fèi)稅;稅制改革

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.27.032

1 我國(guó)成品油消費(fèi)稅制度的基本特點(diǎn)

1.1 征稅范圍逐漸擴(kuò)大

作為應(yīng)稅消費(fèi)品中的重要部分，成品油這些年來(lái)征稅范圍逐步擴(kuò)大，多數(shù)原油加工產(chǎn)品都被納入其中。具體來(lái)講，征稅范圍從原本的兩個(gè)子目，延展為如今的七個(gè)子目，除一開始的汽油、柴油外，還囊括了潤(rùn)滑油、燃料油等。

1.2 稅額標(biāo)準(zhǔn)逐步提高

稅額標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，是現(xiàn)實(shí)推動(dòng)下的必然選擇。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境的沖突，只會(huì)隨著資源的不斷減少而一點(diǎn)點(diǎn)加劇，對(duì)成品油行業(yè)而言，不斷提高稅額標(biāo)準(zhǔn)，則是緩解沖突的有效舉措之一。在成品油消費(fèi)稅的征稅范圍中，多個(gè)子目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)都有明顯提高，只是提高程度存在一定差異，例如柴油定額稅率提高了十一倍，而汽油提高了將近七倍。

1.3 單一環(huán)節(jié)征稅

該點(diǎn)是我國(guó)成品油消費(fèi)稅制度的基本特點(diǎn)之一。顧名思義，單一環(huán)節(jié)征稅即指征收消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)具備單一性，具體來(lái)講，就是只在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口這三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行成品油消費(fèi)稅征收，易出現(xiàn)某環(huán)節(jié)稅負(fù)不合理問(wèn)題。

2 現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅制度在實(shí)施中存在的問(wèn)題

2.1 消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)單一

現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅制度下，消費(fèi)稅征收集中在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口三大環(huán)節(jié)，這樣的征收方式在一定程度上對(duì)生產(chǎn)企業(yè)并不算友好。例如，對(duì)于汽油生產(chǎn)企業(yè)而言，由于汽油多采用零售價(jià)格調(diào)控機(jī)制，這一機(jī)制導(dǎo)致企業(yè)對(duì)汽油價(jià)格的影響范圍十分有限，企業(yè)很難對(duì)汽油價(jià)格進(jìn)行直接調(diào)控，這導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法通過(guò)直接調(diào)整汽油價(jià)格將消費(fèi)稅適度轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者，只能企業(yè)自己承擔(dān)較大的消費(fèi)稅納稅壓力。除此外，考慮到當(dāng)前資源與經(jīng)濟(jì)發(fā)展間的沖突日益加劇，為較好緩解這種壓力，引導(dǎo)消費(fèi)者健康消費(fèi)、合理消費(fèi)，成品油稅率又長(zhǎng)期維持在較高水平，這一點(diǎn)再結(jié)合前面一點(diǎn)，兩點(diǎn)共同作用下，導(dǎo)致成品油生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)越發(fā)沉重。

2.2 成品油消費(fèi)稅稅收監(jiān)管缺乏

該問(wèn)題屬于成品油消費(fèi)稅中的頑疾，關(guān)于該問(wèn)題的主要表現(xiàn)有三點(diǎn)：第一，成品油檢測(cè)指標(biāo)制度存在一定缺陷，除了國(guó)標(biāo)行標(biāo)，還存在廠標(biāo)，這就給成品油企業(yè)利用標(biāo)準(zhǔn)增加非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品留下了空間;第二，成品油生產(chǎn)企業(yè)與空殼貿(mào)易公司勾結(jié)，采用不正當(dāng)手段逃避稅收。例如，利用空殼貿(mào)易公司將一些不含消費(fèi)稅的化工品，轉(zhuǎn)化為含消費(fèi)稅的成品油，銷售成品油企業(yè)進(jìn)行抵扣，從而逃避消費(fèi)稅;第三，成品油企業(yè)通過(guò)降低收率、少入庫(kù)等手段減少產(chǎn)出，然后利用不開票等手段偷逃消費(fèi)稅。

2.3 收入分成單一

從大體上看，成品油消費(fèi)稅的收入分成單一，即分配不均衡、不合理，幾乎為中央專享，地方能享受到的部分很少。而成品油消費(fèi)稅的監(jiān)管落實(shí)，卻又與地方政府息息相關(guān)。這兩點(diǎn)相加，導(dǎo)致地方政府往往對(duì)成品油消費(fèi)稅的監(jiān)管落實(shí)不夠上心，變相導(dǎo)致偷稅漏稅行為更加猖獗。

3 優(yōu)化建議

3.1 保持現(xiàn)行生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅，在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅

針對(duì)前面所提到的“消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)單一，生產(chǎn)企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)大”這一問(wèn)題，其優(yōu)化建議主要為改革現(xiàn)行消費(fèi)稅制度，可考慮在零售環(huán)節(jié)征稅。在零售環(huán)節(jié)征稅，對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)而言是一種壓力轉(zhuǎn)移與分擔(dān)，可以預(yù)見，該建議對(duì)成品油生產(chǎn)企業(yè)的納稅壓力的確有緩解效果。只是，任何新舉措在積極促進(jìn)成品油消費(fèi)稅合理化提升的同時(shí)，也勢(shì)必會(huì)帶來(lái)一些衍生問(wèn)題，如何在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，同時(shí)對(duì)衍生問(wèn)題（例如偷逃稅問(wèn)題）進(jìn)行規(guī)避，是建議措施實(shí)施前應(yīng)當(dāng)思慮的重要內(nèi)容。對(duì)于零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅可能帶來(lái)的衍生問(wèn)題，認(rèn)為可用的控制、規(guī)避手段為將銷售環(huán)節(jié)納入成品油消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)，同時(shí)不放棄生產(chǎn)、委托加工等環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅征收，將各個(gè)環(huán)節(jié)征收成品油消費(fèi)稅的優(yōu)勢(shì)結(jié)合起來(lái)，對(duì)偷逃稅等問(wèn)題進(jìn)行應(yīng)對(duì)，并減輕生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅壓力。另外，考慮到消費(fèi)稅征收對(duì)象是部分特定消費(fèi)品，因此，此種做法并不會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的重復(fù)征收稅問(wèn)題。

3.2 對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化配置，減少主觀逃稅等問(wèn)題

合理的稅負(fù)，可在一定程度上減少成品油行業(yè)中的偷稅漏稅行為，要稅負(fù)合理，可從對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化配置做起。在對(duì)成品油行業(yè)消費(fèi)稅的稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化時(shí)需注意兩點(diǎn)：第一，總體稅負(fù)不變，即優(yōu)化配置前后，成品油行業(yè)消費(fèi)稅稅收收入應(yīng)當(dāng)沒有明顯變化;第二，優(yōu)化配置在生產(chǎn)、零售兩環(huán)節(jié)進(jìn)行，由兩個(gè)環(huán)節(jié)共同承擔(dān)稅負(fù)，各環(huán)節(jié)承擔(dān)的稅負(fù)比重需結(jié)合實(shí)際情況理性確定，以此避免某一環(huán)節(jié)稅負(fù)過(guò)重，在一定程度上減少偷稅漏稅行為。另外，對(duì)于成品油消費(fèi)稅稅收監(jiān)管缺乏，稅收流失的問(wèn)題，可通過(guò)以下兩個(gè)措施進(jìn)行改進(jìn)：①對(duì)成品油檢測(cè)指標(biāo)制度進(jìn)行完善，選用標(biāo)準(zhǔn)的順序必須從前往后依次為國(guó)標(biāo)、行標(biāo)、企標(biāo)，以此減少增加非消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的空間;②加強(qiáng)成品油生產(chǎn)及銷售過(guò)程監(jiān)督，對(duì)已發(fā)現(xiàn)的偷稅漏稅行為進(jìn)行重點(diǎn)整治，并將處罰信息進(jìn)行一定公開，以此警醒企業(yè)及相關(guān)人等。

3.3 成品油消費(fèi)稅收入實(shí)行中央和地方共享，以共享讓收入分配更合理

對(duì)于成品油消費(fèi)稅的收入分成單一的問(wèn)題，可以采取成品油消費(fèi)稅中央與地方共享的方式，督促地方政府加強(qiáng)相應(yīng)的監(jiān)管、落實(shí)相關(guān)的制度。例如，可征收消費(fèi)稅的環(huán)節(jié)包括成品油生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售四個(gè)環(huán)節(jié)，前三個(gè)環(huán)節(jié)征得的消費(fèi)稅由中央享受，最后一個(gè)環(huán)節(jié)征得的消費(fèi)稅由地方享受，這種分享方式可明顯的消除成品油消費(fèi)稅的收入分層單一性。該方式具備的優(yōu)勢(shì)主要有三點(diǎn)：①由于地方政府可享受成品油消費(fèi)稅帶來(lái)的收入，可在一定程度上激發(fā)地方政府對(duì)成品油行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的積極性，令成品油行業(yè)的市場(chǎng)更加健康;②可補(bǔ)足地方政府的財(cái)政收入缺口，為地方政府做好醫(yī)療建設(shè)、做好環(huán)境治理等工作打牢基礎(chǔ);③對(duì)中央而言，只將零售環(huán)節(jié)征得的消費(fèi)稅給予地方享受，并不會(huì)過(guò)多影響中央政府的宏觀調(diào)控作用。

4 結(jié)論

綜上所述，成品油消費(fèi)稅制度意義重大，是對(duì)消費(fèi)行為的約束與規(guī)范，可促進(jìn)成品油行業(yè)健康發(fā)展、促進(jìn)綠色環(huán)保理念的踐行。結(jié)合成品油消費(fèi)稅應(yīng)用于實(shí)際稅收的情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)我國(guó)成品油消費(fèi)制度存在稅負(fù)集中、監(jiān)管不足、收入分成單一等問(wèn)題，對(duì)于這些問(wèn)題，提出的改進(jìn)建議有在零售環(huán)節(jié)加征消費(fèi)稅、優(yōu)化稅負(fù)結(jié)構(gòu)、中央與地方共享收入三點(diǎn)。希望為成品油消費(fèi)稅制度的進(jìn)化完善提供有價(jià)值幫助，促成我國(guó)成品油行業(yè)健康發(fā)展。

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