高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建研究

李濤

本文分析了高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的現(xiàn)狀，從建立質(zhì)量控制制度、規(guī)范報(bào)告編寫、建立結(jié)果運(yùn)用機(jī)制和建立外部評(píng)價(jià)機(jī)制等四個(gè)方面提出了構(gòu)建高校內(nèi)部質(zhì)量控制體系的措施。

2018年3月，國家審計(jì)署頒布了新的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，教育部和各級(jí)國家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)這一規(guī)定都修訂了相關(guān)的制度。上述制度規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量提出了更高的要求，引起了廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重視。

一、高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制可以理解為兩個(gè)維度。第一個(gè)維度是內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展時(shí)的質(zhì)量控制，通俗的講就是審計(jì)過程的質(zhì)量控制;另一個(gè)維度是審計(jì)項(xiàng)目成果的質(zhì)量控制，包括審計(jì)報(bào)告的針對(duì)性、可操作性和審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用程度。從上述兩個(gè)維度觀察，高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀不能盡如人意，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

（一）質(zhì)量控制的相關(guān)制度未建立或沒有得到有效地執(zhí)行

高?；径冀⒘藘?nèi)部審計(jì)制度，但這些制度多為原則性、概括性的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，缺乏可操作性。沒有制定針對(duì)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)指南，更不會(huì)有針對(duì)具體審計(jì)流程的質(zhì)量控制措施。因此，內(nèi)部審計(jì)工作人員主要憑借自己的經(jīng)驗(yàn)判斷開展工作，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量受審計(jì)人員主觀影響太大。

（二）審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高

現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，由于內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)專業(yè)背景，提出的問題多集中在財(cái)務(wù)管理方面，審計(jì)報(bào)告的關(guān)注點(diǎn)局限在一隅之地，存在重大缺陷。審計(jì)重點(diǎn)沒有與被審計(jì)單位的主要業(yè)務(wù)相結(jié)合，沒有關(guān)注審計(jì)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)，如“三重一大”、政府采購、建設(shè)項(xiàng)目管理等。這就導(dǎo)致了審計(jì)報(bào)告可能會(huì)漏報(bào)被審計(jì)單位內(nèi)部管理中存在重大問題的情況。

（三）審計(jì)結(jié)果沒有得到充分運(yùn)用

造成這一現(xiàn)象主要存在兩個(gè)方面的原因：一是被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果不重視。由于是高校內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)報(bào)告缺乏權(quán)威性和強(qiáng)制性。對(duì)于被審計(jì)單位不按照審計(jì)報(bào)告進(jìn)行整改的行為，由于內(nèi)部沒有相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)此毫無辦法。二是審計(jì)結(jié)果不具備可操作性。很多審計(jì)報(bào)告主要從監(jiān)管的層面提出審計(jì)建議，主要為原則性或政策性的建議，沒有與被審計(jì)單位的實(shí)際結(jié)合，使得被審計(jì)單位進(jìn)行整改時(shí)，無從下手，不知道怎么去整改到位，只能將審計(jì)報(bào)告的建議束之高閣。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量缺乏外部的監(jiān)督與約束

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不僅需要自身的約束提高，也離不開內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之外其他部門、單位的監(jiān)督。兩個(gè)方面缺一不可，單靠內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)生動(dòng)力去提高自身的審計(jì)質(zhì)量，效果必然不盡如人意。

二、構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系的措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度建設(shè)，建立一套貫穿內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全過程、可操作性強(qiáng)的質(zhì)量控制體系

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類，針對(duì)不同的分類，制定規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，對(duì)各個(gè)流程中的必須要履行的審計(jì)方法、程序、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)加以明確，以便于考核審計(jì)質(zhì)量。制定的質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)必須可量化，要根據(jù)具體項(xiàng)目特點(diǎn)，按照審計(jì)方案、審計(jì)程序履行情況、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等方面制定量化評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并將質(zhì)量考核結(jié)果作為內(nèi)審人員績效考核的重要依據(jù)。

審計(jì)業(yè)務(wù)按照實(shí)施階段劃分可以分為審前、審中、審后三個(gè)階段。這三個(gè)階段的關(guān)鍵質(zhì)量控制點(diǎn)分別是審前階段的審前調(diào)查、審中階段的審計(jì)取證及審計(jì)工作底稿編制和審后階段的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

1.做好審前調(diào)查。審計(jì)項(xiàng)目能不能做好，與審前調(diào)查的好壞有直接關(guān)系。審前調(diào)查應(yīng)該包括四個(gè)方面的內(nèi)容。一是了解被審計(jì)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員構(gòu)成、主要業(yè)務(wù)開展等基本情況;二是學(xué)習(xí)掌握被審計(jì)單位業(yè)務(wù)相關(guān)的政策、法律法規(guī)和制度;三是分析被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，篩查出審計(jì)疑點(diǎn);四是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)重點(diǎn)。

2.重視審計(jì)工作底稿編制。審計(jì)講究證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)都應(yīng)記錄在工作底稿中。評(píng)價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，工作底稿編制的好壞是一個(gè)重要因素。為了提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量，必須做到以下幾個(gè)方面：一是要制定標(biāo)準(zhǔn)化的工作底稿。工作底稿五花八門，不便于復(fù)核，也不便于考核審計(jì)人員的工作。二是要重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、采用的審計(jì)程序、方法、得出的審計(jì)結(jié)論等都必須有工作底稿的記錄作為依據(jù)。三是加強(qiáng)工作底稿的三級(jí)復(fù)核。工作底稿須由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、審計(jì)科室負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，各級(jí)復(fù)核人在復(fù)核審計(jì)工作底稿后，應(yīng)注明復(fù)核意見并簽名。

3.建立審計(jì)整改反饋制度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在下發(fā)審計(jì)整改意見書后，要追蹤被審計(jì)單位審計(jì)整改落實(shí)情況。主要檢查被審計(jì)單位是否按照審計(jì)建議進(jìn)行整改，如果有替代的整改措施，要查看是否合理，如果未能如期整改，要查看是否有充足理由。

（二）規(guī)范審計(jì)報(bào)告的編寫

一是為每一種內(nèi)部審計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模板，模板要格式規(guī)范，要素齊全;二是要對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行寫作能力方面的培訓(xùn)，達(dá)到報(bào)告文字表述清晰、少用專業(yè)術(shù)語，觀點(diǎn)明確，整體報(bào)告邏輯嚴(yán)密的目標(biāo);三是要加強(qiáng)對(duì)報(bào)告的審核。審核內(nèi)容主要有：報(bào)告是否對(duì)審計(jì)方案中的重點(diǎn)全部進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)目標(biāo)是否達(dá)到，發(fā)現(xiàn)的問題是否有相關(guān)的審計(jì)取證作為支撐，引用的法律法規(guī)條文是否準(zhǔn)確無誤，提出的審計(jì)建議是否結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際、具備可操作性，是否就審計(jì)報(bào)告與被審計(jì)單位進(jìn)行了充分的溝通。

（三）建立高校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要與高校內(nèi)部紀(jì)委監(jiān)察、組織人事部門協(xié)調(diào)配合，形成聯(lián)動(dòng)，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項(xiàng)共同實(shí)施、整改問責(zé)共同落實(shí)的工作機(jī)制。根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，審計(jì)處要依法依規(guī)認(rèn)定責(zé)任，同時(shí)將審計(jì)結(jié)果報(bào)送紀(jì)委（監(jiān)察處）、組織部。紀(jì)委（監(jiān)察處）在對(duì)審計(jì)結(jié)果調(diào)查核實(shí)的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員進(jìn)行問責(zé)，并將審計(jì)結(jié)果和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為單位黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核的重要內(nèi)容。組織部將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用納入干部管理監(jiān)督體系，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況，納入被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人年度考核、任職考核的重要依據(jù)。

（四）積極協(xié)調(diào)，建立審計(jì)質(zhì)量外部評(píng)價(jià)機(jī)制

外部評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中不可或缺的一環(huán)。外部評(píng)價(jià)，能夠站在第三方的角度，以獨(dú)立的視野，客觀評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。實(shí)際工作中從兩個(gè)方面進(jìn)行實(shí)施。一是可以邀請(qǐng)當(dāng)?shù)氐男袠I(yè)主管部門，如審計(jì)局、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行檢查;二是可以聘請(qǐng)第三方中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)估。外部機(jī)構(gòu)應(yīng)該從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的完成度和內(nèi)部質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、措施等方面做出評(píng)估，出具檢查報(bào)告或者評(píng)估報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)報(bào)告結(jié)果，有針對(duì)性地改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施。

（作者單位：襄陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，審計(jì)處）