從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域分析融資性擔(dān)保公司的審計(jì)方法及其應(yīng)用

王靜

摘要：為了能夠促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，政府中的相關(guān)機(jī)構(gòu)開(kāi)始構(gòu)建擔(dān)保方面的相關(guān)體系，并頒發(fā)了擔(dān)保機(jī)制發(fā)展政策，而出臺(tái)的相關(guān)政策使得企業(yè)存在的貸款難問(wèn)題得到了有效的緩解。但隨著融資性擔(dān)保公司數(shù)量的不斷增多，導(dǎo)致市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)愈發(fā)激烈，這致使部分融資性擔(dān)保公司出現(xiàn)了違規(guī)經(jīng)營(yíng)、違規(guī)操作的現(xiàn)象，為企業(yè)帶來(lái)了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。本文基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下對(duì)于融資性擔(dān)保公司的審計(jì)方法進(jìn)行分析，從融資性擔(dān)保公司存在的主要風(fēng)險(xiǎn)著手，探討融資性擔(dān)保公司的審計(jì)方法與應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域;融資性擔(dān)保公司;審計(jì)方法

引言

融資性擔(dān)保公司是指擔(dān)保人、銀行機(jī)構(gòu)等債權(quán)人的約定，被擔(dān)保人如果存在為履行債權(quán)人的債務(wù)的情況，那么將會(huì)由擔(dān)保人來(lái)依法承擔(dān)擔(dān)保職責(zé)。而融資性擔(dān)保公司主要是開(kāi)展融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司、股份有限公司等。隨著當(dāng)前擔(dān)保領(lǐng)域的飛速發(fā)展，市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)壓力在不斷加大，而部分企業(yè)為了能夠占據(jù)市場(chǎng)，出現(xiàn)了違規(guī)行為，從而對(duì)銀行的區(qū)域金融穩(wěn)定、信貸資金安全等方面產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。

一、融資性擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)方法

（一）注冊(cè)資金不實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)代償能力較差

擔(dān)保公司自身的資本注冊(cè)規(guī)模與業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)代償能力等具有直接的聯(lián)系。我國(guó)七部委自聯(lián)合頒發(fā)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》之后，融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)的各個(gè)方面有了明確的規(guī)定，如風(fēng)險(xiǎn)控制、主體屬性、市場(chǎng)準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)資格以及信息披露等，并且還提出了注冊(cè)資本金方面擔(dān)保公司的相關(guān)要求[1]。同時(shí)，工商局、銀監(jiān)局以及金融辦等聯(lián)合頒發(fā)了具體實(shí)施方法，并且重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)融資性擔(dān)保公司資本金與業(yè)務(wù)開(kāi)展范圍之間的匹配關(guān)系，并強(qiáng)調(diào)如果與新辦法中的規(guī)定不符，就需要擔(dān)保機(jī)構(gòu)立即進(jìn)行整改，否則將會(huì)不給予經(jīng)營(yíng)許可證的頒發(fā)?；谶@一前提，許多小型或是實(shí)力較弱的擔(dān)保公司為了可以進(jìn)行短時(shí)間的整改，選擇進(jìn)行虛增注冊(cè)資本?；诖?，就需要對(duì)于擔(dān)保公司在這一階段的增資重點(diǎn)關(guān)注。另外，《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》中指出，融資性擔(dān)保公司的注冊(cè)資金必須是實(shí)繳貨幣資金，因此，虛假增資主要的表現(xiàn)形式為注冊(cè)資本金來(lái)源不實(shí)或者是抽逃注冊(cè)資本等[2]。

基于以上所述的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，需要對(duì)于融資性擔(dān)保公司的兩個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。首先，核查融資性擔(dān)保公司的資金流向，并調(diào)查驗(yàn)證資金是否來(lái)源于銀行貸款或是相關(guān)貸款，同時(shí)還需要驗(yàn)證資金使用者是否為借款人或股東。其次，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)。部分融資性擔(dān)保公司有著較多的股東人員，并且還存在不同程度的增資金額零散、增資時(shí)間長(zhǎng)等相關(guān)問(wèn)題。而基于這一問(wèn)題僅采用資金流分析的話，無(wú)法達(dá)到良好的效果。需要通過(guò)調(diào)查融資性擔(dān)保公司財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)科目，然后與驗(yàn)資時(shí)點(diǎn)前后驗(yàn)資戶的資金狀況相結(jié)合，開(kāi)展綜合的分析和判斷。其一，對(duì)“預(yù)付貨款”“其他應(yīng)收款”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行重點(diǎn)審查，以此來(lái)調(diào)查企業(yè)是否存在長(zhǎng)期掛賬的行為，并且融資性擔(dān)保公司需出具相關(guān)的銀行詢證函，以此來(lái)證明會(huì)計(jì)科目中余額的真實(shí)性[3]。其二，對(duì)于融資性擔(dān)保公司的“存出保證金”科目金額與擔(dān)保金額之間是否匹配進(jìn)行調(diào)查?！按娉霰ＷC金”科目的金額如果比擔(dān)保金額乘以10%之后的金額還多的話，那么擔(dān)保公司必須要提供出“存出保證金”科目的明細(xì)和銀行詢證函，證明余額的真實(shí)性。而擔(dān)保金額的確認(rèn)可以通過(guò)與銀行征信中的報(bào)告數(shù)據(jù)相結(jié)合，或者是利用擔(dān)保公司中的“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”科目?jī)?nèi)的提取額倒推得到擔(dān)保余額，以此來(lái)得到擔(dān)保金額，以此來(lái)保障擔(dān)保金額的準(zhǔn)確性[4]。

（二）未根據(jù)規(guī)定提取風(fēng)險(xiǎn)金，風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償能力削弱

擔(dān)保行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，因此融資性擔(dān)保公司建立健全風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償機(jī)制十分重要，該機(jī)制是應(yīng)對(duì)賠付風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)損失補(bǔ)償機(jī)制可以分為風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金以及政府補(bǔ)償?shù)刃问?。其中，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金又能夠分為未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金。在《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》中，明確規(guī)定了提取方法。而在《關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》這一文件中，也明確地提出了擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)金稅前扣除[6]。但是，部分擔(dān)保公司對(duì)于上述規(guī)定出現(xiàn)了理解錯(cuò)誤的情況，將風(fēng)險(xiǎn)金的應(yīng)提取解釋為風(fēng)險(xiǎn)金的當(dāng)期余額，導(dǎo)致發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金少提的問(wèn)題，最終致使擔(dān)保公司面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，需要利用財(cái)務(wù)報(bào)表直接根據(jù)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》來(lái)開(kāi)展測(cè)算工作。

（三）保證金管理不到位，風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施不當(dāng)

緩釋信貸資金風(fēng)險(xiǎn)的一種有效方式就是提取保證金。而在對(duì)于保證金進(jìn)行管理的過(guò)程中，會(huì)涉及兩個(gè)方面，首先是擔(dān)保公司在銀行存入的保證金，該部分是由銀行進(jìn)行管理，對(duì)應(yīng)公司資產(chǎn)負(fù)債表的“存出保證金科目”[6]。其次為辦理?yè)?dān)保貸款公司的反擔(dān)保資金，該部分是由擔(dān)保管理，相對(duì)應(yīng)的則是擔(dān)保公司資產(chǎn)負(fù)債表“存入保證金”這一會(huì)計(jì)科目。

融資性擔(dān)保公司在銀行存入的保證金中，基于銀行對(duì)擔(dān)保管理辦法的規(guī)定，在原則上擔(dān)保機(jī)構(gòu)需要存入一定金額的保證金、擔(dān)保基金，同時(shí)對(duì)其采取專戶管理方式，并且擔(dān)?；?、保證金的金額在一般情況下不能低于法人融資擔(dān)保余額的10%。因此，需要重點(diǎn)核查該部分。首先，通過(guò)銀行中的賬戶系統(tǒng)能夠查看融資性擔(dān)保公司在銀行的各種存款情況，并核查保證金賬戶的存款狀況、擔(dān)保企業(yè)在銀行中是否存在開(kāi)設(shè)賬戶，是否通過(guò)活期、定期存款來(lái)取代保證金等行為。其次，充分調(diào)查融資性擔(dān)保公司的保證金存放情況，與擔(dān)保公司擔(dān)保金額或者是“存出保證金科目”進(jìn)行結(jié)合，能夠?qū)τ谄浔壤M(jìn)行測(cè)算，從而了解該比例是否達(dá)到相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)[7]。

貸款公司將反擔(dān)保資金存入擔(dān)保公司之后，需要進(jìn)行密切的關(guān)注。首先，擔(dān)保公司未將被擔(dān)保公司的保證金納入“存入保證金”科目，而是選擇將其納入“其他應(yīng)付款”會(huì)計(jì)科目中[8]。其次，把被擔(dān)保公司交納的保證金轉(zhuǎn)變成為擔(dān)保企業(yè)在銀行中的“存出保證金”科目。再次，為了可以在競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳步，擔(dān)保公司向被擔(dān)保企業(yè)收取保證金的隨意性較大，存在少收或是不收的現(xiàn)象。最后，擔(dān)保公司在被擔(dān)保公司的貸款資金中抽取金額時(shí)，將該金額作為擔(dān)保公司在銀行中的保證金。但是這一方式將會(huì)導(dǎo)致被擔(dān)保公司的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)加重，同時(shí)降低擔(dān)保公司的承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)水平。其審計(jì)方法為：其一為核查融資性擔(dān)保公司會(huì)計(jì)科目中的“存入保證金”內(nèi)的金額，并對(duì)其與擔(dān)保金額之間是否匹配展開(kāi)調(diào)查。其二，對(duì)于擔(dān)保公司的貸款流向進(jìn)行核查，調(diào)查擔(dān)保公司的貸款在發(fā)送之后，其金額是否回流到了擔(dān)保公司。

二、加強(qiáng)對(duì)融資性擔(dān)保公司管理建議

（一）明確工作責(zé)任，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理

首先，根據(jù)擔(dān)保公司業(yè)務(wù)的開(kāi)展范圍，對(duì)于每一個(gè)管理人員的職責(zé)加以明確和落實(shí)。擔(dān)保公司如果經(jīng)營(yíng)范圍屬于跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)，那么需要明確牽頭管理機(jī)構(gòu)，認(rèn)真進(jìn)行貸后管理，建立管理臺(tái)賬，以此來(lái)充分且及時(shí)地掌握擔(dān)保公司的各種情況，如單戶貸款擔(dān)保金額、對(duì)外擔(dān)保、資本金、風(fēng)險(xiǎn)代償以及擔(dān)保貸款風(fēng)險(xiǎn)形態(tài)等。同時(shí)還需要根據(jù)制度來(lái)對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管工作，以便起到及時(shí)預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)的作用。其次，嚴(yán)格管理保證金賬戶。在執(zhí)行保證金制度的前提條件下，落實(shí)擔(dān)保公司擔(dān)保貸款的保證金，同時(shí)根據(jù)規(guī)定比例繳存在保證金專戶。再次，構(gòu)建擔(dān)保評(píng)價(jià)公司的評(píng)價(jià)制度，并對(duì)于融資性擔(dān)保公司采取動(dòng)態(tài)名單制的管理方式，這樣在一旦出現(xiàn)不利因素后，可以使商業(yè)銀行貸款提前選擇終止合作。最后，建立良好的信息溝通機(jī)制。將金融辦、融資性擔(dān)保公司以及銀監(jiān)局等多方之間的聯(lián)系加強(qiáng)，以便各方能夠及時(shí)地了解和掌握擔(dān)保公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，從而提高信息資源的利用率[9]。另外，融資性擔(dān)保公司需要構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，嚴(yán)格計(jì)提風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

（二）嚴(yán)格資格準(zhǔn)入，慎重選擇合作對(duì)象

銀行在根據(jù)《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》開(kāi)展管理工作的同時(shí)，也需要結(jié)合自身實(shí)際情況，將擔(dān)保管理制度進(jìn)一步完善。另外，融資性擔(dān)保公司需要做好清理準(zhǔn)入。擔(dān)保公司如果出現(xiàn)違規(guī)操作，那么需要要求擔(dān)保公司立即進(jìn)行整改，否則需要對(duì)擔(dān)保公司立即采取解決措施，如減少擔(dān)保額度、終止與擔(dān)保公司的合作、提前收回貸款等。在選擇擔(dān)保公司時(shí)，要盡可能地選擇信用良好、規(guī)模較大、管理完善、成立時(shí)間較長(zhǎng)的融資性擔(dān)保公司開(kāi)展合作，同時(shí)還需要對(duì)擔(dān)保額度進(jìn)行嚴(yán)格的審核[10]。

（三）充分調(diào)查摸底，理清債務(wù)關(guān)系

如果擔(dān)保公司的貸款資金出現(xiàn)了異常流向，并且存在以貸收貸、多次轉(zhuǎn)貸等情況，將會(huì)導(dǎo)致債權(quán)債務(wù)關(guān)系紊亂，因此銀行需要對(duì)該類企業(yè)進(jìn)行充分的檢查和清理工作，采取上門對(duì)賬調(diào)查的方式，詳細(xì)的了解借款人的實(shí)際借貸情況與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。如果存在多人承貸一人使用、冒名貸款等情況，需要與實(shí)際使用貸款人進(jìn)行債務(wù)的重新落實(shí)。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)面臨著嚴(yán)重的競(jìng)爭(zhēng)壓力，因此開(kāi)始尋求更多的資金來(lái)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。本文基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向視域下，對(duì)于當(dāng)前融資性擔(dān)保公司的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后探討了如何審計(jì)融資性擔(dān)保公司的擔(dān)保能力以及經(jīng)營(yíng)行為等，并提出了管理方面的建議。

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