一份經(jīng)濟效益審計報告引發(fā)的思考

劉曉嬙

摘要：經(jīng)濟效益審計越來越受到關(guān)注，成為審計的主要形式和新的業(yè)務(wù)增長點。然而，在經(jīng)濟效益審計實踐中也存在一些問題。本文從M賓館的經(jīng)濟效益審計報告入手，分析其存在的主要問題，并進一步圍繞經(jīng)濟效益審計的內(nèi)涵與外延、審計標準、審計方法和審計報告等方面提出有關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟效益審計 審計標準 審計方法 審計報告

一、M賓館經(jīng)濟效益審計報告的主要內(nèi)容（本文以*略去具體數(shù)據(jù)）

審計組遵照*號審計指令，于*年*月*日對M賓館*年度經(jīng)營狀況進行經(jīng)濟效益審計。我們根據(jù)《*內(nèi)部審計工作辦法》，審閱了M賓館提供的會計及相關(guān)制度、管理類資料，實施了包括抽查、問詢、分析性復核等審計程序?，F(xiàn)將審計情況報告如下：

（一）基本情況

賓館成立于*年，注冊資金*萬元，現(xiàn)有*客房樓，設(shè)有*部門。賓館的職工人數(shù)*人，*年度賓館被授予“旅游企業(yè)稅收貢獻獎”“旅游經(jīng)濟發(fā)展進步獎”…

（二）審計情況

本次經(jīng)濟效益審計，我們對賓館*年主要經(jīng)濟指標進行分析評價。我們認為，經(jīng)濟效益較上年有較大的提升，主要表現(xiàn)為：

1.經(jīng)營情況：（1）營業(yè)收入：賬面數(shù)為*萬元，增幅達*，上升主要原因為：…（2）經(jīng)營成本：賬面數(shù)為*萬元，增幅為*，增幅基本與收入增長幅度同步；（3）期間費用：賓館期間費用*萬元，增幅為*；（4）利潤：增幅為*，…

2.主要財務(wù)指標情況：國有資本保值增值率為*，增長*；營業(yè)利潤率為*，增長*；資產(chǎn)負債率為*，基本保持在穩(wěn)定狀態(tài)；凈資產(chǎn)收益率為*，上升*，…

3.職工人均年收入情況：職工平均人數(shù)*人，工資福利發(fā)放共計*萬元，年平均收入為*萬元…

（三）審計發(fā)現(xiàn)待改進、待完善方面

1.進一步加強制度梳理。在檢查中發(fā)現(xiàn)，存在部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象，如：未自行建立貨幣資金管理制度，未建立成本、費用管理制度，未書面明確餐飲免單標準及程序，未書面明確大額資金標準等問題。建議：賓館應(yīng)進一步建立健全各項規(guī)章管理制度，對于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實際情況進行梳理，加強制度的執(zhí)行力度。

2.進一步加強實物資產(chǎn)管理。通過實地盤點，核對和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗收單缺少部門負責人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理依據(jù)及領(lǐng)導意見等。建議：加大對實物資產(chǎn)管理力度，規(guī)范物品驗收、領(lǐng)用、退庫、報耗手續(xù)，掌握合理的庫存量，避免損失浪費。

3.應(yīng)正確區(qū)分收入、成本的核算內(nèi)容。檢查中我們發(fā)現(xiàn)，營業(yè)收入核算內(nèi)容有超正常經(jīng)營范圍現(xiàn)象，未按規(guī)定填制成本結(jié)轉(zhuǎn)表，賓館與培訓中心業(yè)務(wù)往來中多計利潤*萬元。建議：應(yīng)規(guī)范收入、成本核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，成本結(jié)轉(zhuǎn)必須按成本結(jié)轉(zhuǎn)表進行結(jié)轉(zhuǎn)，盡快與培訓中心協(xié)商，妥善處理與培訓中心往來事項，杜絕虛增利潤的現(xiàn)象。

4.營業(yè)外收入方面。未按協(xié)議規(guī)定收取租金及水電費，造成租賃收入少記*萬元，少記水電費收入*萬元，營業(yè)成本少記*萬元，招待費少記*萬元，營業(yè)外支出少記*萬元；租賃協(xié)議文本未使用正式合同文本，內(nèi)容不健全。建議：嚴格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，未入賬的收入、成本、費用應(yīng)及時調(diào)整入賬，真實反映財務(wù)成果及狀況，健全資產(chǎn)租賃內(nèi)部管理制度。

5.期間費用方面。經(jīng)對部分可控費用進行符合性測試，憑證抽查、詢問調(diào)查，發(fā)現(xiàn)：車輛維修過程中附件資料取得不全；個別費用與成本歸類不當；等等。建議：制訂或完善對車輛油耗及維修方面的管理制度，車輛維修費用在報銷時盡可能附上維修申請單、維修明細清單等資料；積極與供電供水部門聯(lián)系，盡快解決已出售房改房水表、電表的單獨立戶問題。

二、對M賓館經(jīng)濟效益審計報告的分析

經(jīng)濟效益審計從本質(zhì)上來講是一個依靠有效證據(jù)對被審單位是否高效地利用各種資源發(fā)表審計意見的過程。審計人員不僅僅關(guān)注經(jīng)營管理者為實現(xiàn)企業(yè)目標“已經(jīng)做了什么”，更為關(guān)注的是還沒有做什么，如何提高資源利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，為企業(yè)增值，更好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。上述案例沒有充分體現(xiàn)經(jīng)濟效益審計的特點，主要表現(xiàn)在以下方面：

（一）審計內(nèi)容偏重于財務(wù)審計

本案例涉及的審計內(nèi)容主要有三項，即：營業(yè)收入、營業(yè)成本、期間費用、利潤等經(jīng)營情況；國有資本保值增值率、營業(yè)利潤率、凈資產(chǎn)收益率等主要財務(wù)指標情況；職工人均年收入情況，等等。經(jīng)濟效益審計主要側(cè)重對經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性實施審查，而傳統(tǒng)的財務(wù)審計則偏重于審查財務(wù)報表有無違反會計制度的行為，關(guān)注財務(wù)指標是否真實的審查與分析。因此，本案例在審計內(nèi)容方面，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟效益審計的特點和要求。

（二）審計方法偏重于財務(wù)審計

本案例采用的審計方法，基本上都是傳統(tǒng)財務(wù)審計的方法。如審閱賓館提供的會計及相關(guān)制度、管理類資料，實施包括抽查、問詢、分析性復核等審計方法，并通過實地盤點，核對和抽查憑證，檢查發(fā)現(xiàn)存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷，如：客房一次性物品驗收單缺少部門負責人簽字；餐飲部的領(lǐng)料單上缺少領(lǐng)用人員簽字；處理部分廢舊物資的過程中未見處理物資依據(jù)及領(lǐng)導意見等。經(jīng)濟效益的審計方法是綜合性的審計方法，不僅包括財務(wù)審計方法，也包括很多現(xiàn)代管理分析方法。因此，本案例在審計方法上，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟效益審計的特點和要求。

（三）審查結(jié)果和建議偏重于財務(wù)審計

本案例審查出的問題主要有五項，其中兩項是關(guān)于內(nèi)部控制制度，即部分制度缺失及執(zhí)行不到位的現(xiàn)象、存貨管理存在一定的內(nèi)控缺陷；三項是關(guān)于財務(wù)報表的賬務(wù)處理結(jié)果。為此，提出的建議是：對于現(xiàn)有制度應(yīng)根據(jù)實際情況進行梳理，加強制度的執(zhí)行力度；加大對實物資產(chǎn)管理力度；正確區(qū)分營業(yè)收入、成本結(jié)轉(zhuǎn)、營業(yè)外收入和期間費用的核算內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑，真實反映財務(wù)成果。經(jīng)濟效益審計的審查結(jié)果和建議應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)價值的增值服務(wù)，圍繞經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。因此，本案例在審查結(jié)果和建議上，偏重于財務(wù)審計，沒有突出經(jīng)濟效益審計的特點和要求。

三、M賓館經(jīng)濟效益審計報告帶來的啟示

通過以上分析可以看出，上述案例在本質(zhì)上算不上經(jīng)濟效益審計，同時也反映出很多企業(yè)在經(jīng)濟效益審計中存在的問題或面臨的困境。那么，如何做好經(jīng)濟效益審計呢？筆者認為，在實務(wù)中，應(yīng)關(guān)注以下內(nèi)容：

（一）界定經(jīng)濟效益審計內(nèi)涵與外延

經(jīng)濟效益審計是指對被審單位在履行職責時利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行的審計。經(jīng)濟性是從事一項活動并使其達到合格質(zhì)量的條件下耗費資源的最小化，關(guān)注的是投入和整個過程中的成本，只有以較低的價格獲得同等質(zhì)量的資源時才能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)濟性；效率性是指投入資源和產(chǎn)出的產(chǎn)品、服務(wù)或其他成果之間的關(guān)系，在使用人、財、物和信息資源時，當一定量的投入取得產(chǎn)出最大化，或者取得一定量的產(chǎn)出時實現(xiàn)投入最小化稱之為效率性；效果性是指目標實現(xiàn)的程度和從事一項活動時期望取得的成果與實際取得的成果之間的關(guān)系，關(guān)注的從長期效果而不是短期效果來評價一個項目是否實現(xiàn)了目標。財務(wù)審計、內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟效益審計都可能含有相同的審計領(lǐng)域，如內(nèi)部控制。我們?nèi)绾沃勒谧瞿姆N類型的審計呢？如果審計的主要目標是鑒證財務(wù)信息的公允性，那么我們正在做財務(wù)審計；如果審計的主要目標是審查控制是否得到有效地實施，那么我們正在做內(nèi)部控制審計；如果審計的主要目標是回答有關(guān)經(jīng)濟性、效率性和效果性的問題，那么我們正在做經(jīng)濟效益審計。經(jīng)濟效益審計通?；卮饍深惢締栴}：一是否在做正確的事？二是否采用正確的方式在做這些事？結(jié)合本案例，是要對賓館經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性以及效果性進行恰當?shù)膶彶楹驮u價，從整個企業(yè)投資項目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來考察是否需要設(shè)立賓館；從經(jīng)濟效益和社會效益角度，全面考察賓館的回報；分析賓館的經(jīng)營是否達到預(yù)期的效果，等等。

（二）完善經(jīng)濟效益審計標準

審計標準是指合理、可行的績效準則，代表良好的實踐行為，通過比較審計標準和實際情況，對某項活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價。審計標準應(yīng)當涵蓋財務(wù)和非財務(wù)兩大方面。隨著實地調(diào)查的不斷深入，審計標準需要不斷地被修改、擴展和細化，也應(yīng)將審計標準與被審單位管理部門進行充分溝通，聽取他們對審計標準的意見。獲取審計標準的途徑很多，主要包括：審計組應(yīng)當調(diào)查以前在類似的審計狀況下曾經(jīng)用過的標準；被審單位使用的績效標準；行業(yè)組織或標準制定機構(gòu)的意見，等等。結(jié)合本案例，對于賓館經(jīng)濟效益的審查標準，既要考慮賓館的歷史經(jīng)營業(yè)績，判斷各項指標是否有改進；同時，也要和相同地理位置的賓館的經(jīng)營狀況相比較，考察同行業(yè)的整體水平。在充分利用現(xiàn)有人、財、物等各種資源的情況下，充分挖掘賓館經(jīng)營效益的增值空間。

（三）豐富經(jīng)濟效益審計方法

經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計不同，具有跨學科的特點，技術(shù)方法的綜合運用十分關(guān)鍵，除了審閱法、盤點法和調(diào)節(jié)法等財務(wù)審計中常規(guī)方法外，經(jīng)濟效益審計涉及到很多經(jīng)營管理中的深層次問題，應(yīng)綜合使用多種現(xiàn)代管理方法。如通過案例研究、問卷調(diào)查和詢問進一步獲取信息，為深入取證提供思路。案例研究是在對整個領(lǐng)域宏觀把握的前提下對某一案例進行的大量說明和分析；問卷調(diào)查是從被審單位員工、供貨商或顧客等方面搜集信息，對被審單位活動的成因、分布和各種事項的相互關(guān)系進行評價；詢問方式，特別是向高級管理層的詢問，有助于對整個項目有一個完整的認識。結(jié)合本案例，除了運用審閱、核對等審計方法對賓館會計資料的真實性、合法性進行審查外，還可以通過問卷調(diào)查、詢問等方式向住宿人員了解對賓館服務(wù)的意見和看法；通過專題討論會，召集相關(guān)管理人員就賓館的經(jīng)營管理活動特定項目或者業(yè)務(wù)的具體問題進行討論；通過實施標桿法，對賓館內(nèi)外部相同或者相似經(jīng)營管理活動的最佳實務(wù)進行比較，對賓館的經(jīng)營提出恰當?shù)慕ㄗh。

（四）規(guī)范經(jīng)濟效益審計報告

作為經(jīng)濟效益審計的最終產(chǎn)品，審計報告不僅形式上要規(guī)范，更重要的是做到實質(zhì)上的規(guī)范，要突出經(jīng)濟效益審計的特點。出具審計報告時，審計人員應(yīng)當圍繞經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，明確某一個審計結(jié)果的成因，因為這些成因是形成審計建議的基礎(chǔ)。審計人員應(yīng)清楚因果鏈的關(guān)系，針對因果鏈上薄弱的環(huán)節(jié)進行報告。審計建議應(yīng)當邏輯充分，并體現(xiàn)審計的目標，即適當?shù)男市浴⒔?jīng)濟性、管理的有效性或責任感。結(jié)合本案例，由于在審計方法和審計內(nèi)容上都偏重于財務(wù)審計，使得審計結(jié)果的報告形式不夠規(guī)范。審計報告應(yīng)突出經(jīng)濟效益審計的特點，重點圍繞和突出賓館項目投資和經(jīng)營管理中存在的主要問題，反映績效審計評價標準的選擇、確定及溝通過程等重要信息，側(cè)重從績效的角度對問題進行定性，兼顧短期目標和長期目標，提出切實可行的改進建議。

參考文獻：

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[2]中國內(nèi)部審計師協(xié)會.第2202號內(nèi)部審計具體準則——績效審計[N].2013.