營改增背景下通信企業(yè)的納稅籌劃措施探析

【摘要】近年來，在社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的背景下，我國開始大力推行稅收體制改革，營改增就是其中一個關(guān)鍵措施，對我國企業(yè)造成了重要影響。通信是我國的支柱性行業(yè)之一，在營改增政策的實施過程中，通信企業(yè)需要合理應(yīng)用納稅籌劃措施，從而控制財務(wù)風(fēng)險，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，因此本文將對營改增背景下通信企業(yè)的納稅籌劃措施進(jìn)行簡要分析。

【關(guān)鍵詞】營改增? 通信企業(yè)? 納稅籌劃措施

目前，稅收體制改革的關(guān)鍵方向就是營改增，實施營改增政策之后可以優(yōu)化稅收制度，減小企業(yè)壓力。納稅籌劃的目的是節(jié)稅，是在法律允許范圍內(nèi)采取的一些措施。通信企業(yè)可以通過合理安排經(jīng)營活動、投資活動以及理財活動達(dá)到節(jié)稅目的，增加企業(yè)收益，因此研究營改增背景下通信企業(yè)的納稅籌劃措施具有重要意義。

一、實施營改增的背景

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，指的是如果之前繳納營業(yè)稅的話之后就需要繳納增值稅。營業(yè)稅和增值稅是構(gòu)成我國稅收的主要稅種，在稅收中發(fā)揮著重要作用。2011年時，我國國務(wù)院批準(zhǔn)了營改增的申請之后，稅務(wù)總局以及財政部及下發(fā)了營改增的試點方案，開始在上海等地進(jìn)行嘗試;從2013年開始字全國范圍內(nèi)試行營改增;最后從2016年開始在我國全面開展?fàn)I改增。

實施營改增的背景原因主要有三點：①稅務(wù)成本高。納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，所以企業(yè)經(jīng)營所得利潤需要按照一定的比例上繳給國家，同時營業(yè)稅較為特殊，不能以其他稅收形式進(jìn)行抵扣，因此加大了企業(yè)的經(jīng)營壓力。其次，在層級式營業(yè)稅征收方式的影響下，企業(yè)會提高其服務(wù)和產(chǎn)品的價格，這就會加大消費者的壓力。為此，需要進(jìn)行營改增。②增值稅抵扣鏈繁雜：從企業(yè)稅務(wù)來看，增值稅具有較高的公平性，進(jìn)行增值稅的征收可以推動企業(yè)發(fā)展，但是當(dāng)前部分企業(yè)沒有設(shè)立這一稅種，就無法充分發(fā)揮其作用。一些設(shè)置增值稅這一稅種的企業(yè)會利用稅額抵扣制度將稅收重?fù)?dān)轉(zhuǎn)移到消費者身上，這就會影響到增值稅的抵扣鏈。③兩種稅收制度并行導(dǎo)致征稅工作難度加大。營業(yè)稅和增值稅之間存在較大差異，需要使用不同的方法進(jìn)行征收，兩者同時進(jìn)行的話就會導(dǎo)致稅收工作十分繁雜、困難。企業(yè)如果同時設(shè)置這兩個稅種就可能會在計算中出現(xiàn)問題，因此需要進(jìn)行營改增。

二、營改增背景下通信企業(yè)納稅籌劃措的原因

（一）控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險指的是如果企業(yè)沒有嚴(yán)格按照國家規(guī)定的稅收制度進(jìn)行納稅的話就可能會受到法律的制裁、出現(xiàn)一定的財務(wù)損失且聲譽也會受損。部分通信企業(yè)在進(jìn)行營改增時沒有深入研究相關(guān)的規(guī)定和法律條文，繼而出現(xiàn)少納稅、漏納稅等不符合法律規(guī)定的納稅行為，在這種情況下企業(yè)不僅需要補稅，還需要面臨一定金額的罰款甚至是刑事處罰。此外，當(dāng)通信企業(yè)沒有了解清楚相關(guān)法律時可能會出現(xiàn)少用優(yōu)惠等情況，會加重自身的納稅負(fù)擔(dān)。進(jìn)行稅收籌劃的首要目的就是管控財務(wù)風(fēng)險，減少企業(yè)損失。企業(yè)在應(yīng)用納稅籌劃措施的過程中，可以深入了解營改增的相關(guān)政策和法律法規(guī)，避免出現(xiàn)不合規(guī)的納稅行為。

（二）降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

納稅是一項比較沉重的負(fù)擔(dān)，所以企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中不僅需要控制稅務(wù)風(fēng)險，也要在合法的條件下適當(dāng)減小稅務(wù)壓力。對于通信企業(yè)來說，稅收制度的改變會增加其增值稅，如果不進(jìn)行納稅籌劃的話會直接加大企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。所以，合理的納稅籌劃措施不僅可以降低財務(wù)風(fēng)險，也可以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)，增強企業(yè)的市場競爭力，提升資金利用率，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

三、營改增背景下通信企業(yè)的納稅籌劃措施探析

基本上任何一件事情都是一把雙刃劍，有好的一面就有不好的一面，營改增也一樣。營業(yè)稅改增值稅對通信企業(yè)來說既有積極作用，也有消極作用，但積極作用占主要地位。為此，通信企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)國家號召，進(jìn)行稅收制度的改革。通信企業(yè)應(yīng)該綜合分析營改增，充分發(fā)揮營改增的積極作用，并利用有效的納稅籌劃措施減小營改增消極作用的影響，促進(jìn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系

實施營業(yè)稅改增值稅這一政策意味著通信企業(yè)繳納的稅款類型和以前不同了，也就是說通信企業(yè)原來需要繳納營業(yè)稅，但之后需要繳納增值稅。在這種情況下，企業(yè)需要合理調(diào)整和重新定位產(chǎn)品和服務(wù)的定價體系。定價體系指的是商品與其價格之間相互關(guān)系的總和。重新定位定價體系的目的是提高發(fā)展趨勢好的項目的進(jìn)貨成本，以及提高發(fā)展存在問題的項目的價格。當(dāng)前，新的稅收分配制度對企業(yè)造成了大的影響，不僅影響到了企業(yè)的產(chǎn)品價格、服務(wù)價格，也影響到了企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)的成本分配。為此，通信企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況調(diào)整定價體系，避免一些高稅率的應(yīng)稅項目，這樣企業(yè)才能夠提高自身產(chǎn)品的質(zhì)量以及服務(wù)的品質(zhì)。

（二）正確選擇納稅人身份

納稅義務(wù)人簡稱為納稅人，是構(gòu)成稅收制度的基本要素之一。納稅人具有知情權(quán)、保密權(quán)、納稅監(jiān)督權(quán)、納稅申報方式選擇權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳納稅款權(quán)、稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)、稅收法律救濟(jì)權(quán)、聽證權(quán)、索取稅收憑證權(quán)等多種權(quán)利，但同時納稅人也需要承擔(dān)進(jìn)行稅務(wù)登記、設(shè)置賬簿、開具發(fā)票、會計制度和軟件備案、安裝稅控裝置、按時申報、繳納稅款、接受檢查、提供信息等義務(wù)。但我國納稅人的身份類型有很多，不同身份的納稅人有不同的權(quán)利和義務(wù)。當(dāng)前針對增值稅的納稅人身份主要有增值稅一般納稅人、小規(guī)模納稅人等。（1）增值稅一般納稅人：一般納稅人指的是年應(yīng)征增值稅銷售額相對較大的企業(yè)，其增值稅的進(jìn)項稅額可以抵扣銷項稅額。一般情況下，企業(yè)一旦被認(rèn)定為一般納稅人就不可以再轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人了。（2）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人指的是年應(yīng)征增值稅銷售額少于財政部規(guī)定的且會計核算不完善的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的征收方式主要包括查賬征收、定期定額征收以及查定征收這三種。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額等于銷售額和征收率的乘積，營改增之后其征收率為3%。在實施營業(yè)稅改增值稅之后，如果通信企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人這一納稅身份的話可以有效減小企業(yè)的稅務(wù)壓力。但是，通信企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況以及相關(guān)的法律法規(guī)選擇納稅人身份，避免出現(xiàn)違規(guī)等情況。

（三）善于應(yīng)用優(yōu)惠政策

為了促進(jìn)各行各業(yè)和企業(yè)的發(fā)展，國家會不定時針對稅收這一方面推出一些優(yōu)惠政策。比如，國家可能會直接免除一些企業(yè)應(yīng)繳納稅款的一部分或全部，可降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān);可能先按照規(guī)定征收增值稅，然后再通過稅務(wù)部門將部分或全部稅款退還給企業(yè)，這些優(yōu)惠政策都可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此通信企業(yè)應(yīng)該時刻關(guān)注稅收政策的變動，根據(jù)自身情況應(yīng)用優(yōu)惠政策。稅務(wù)的多少直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和發(fā)展，因此企業(yè)需要認(rèn)識到稅收優(yōu)惠政策的重要性，及時抓住時機，合理應(yīng)用優(yōu)惠政策，從而實現(xiàn)自身利益的最大化。通信行業(yè)在我國社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用，因此備受關(guān)注，我國也針對通信行業(yè)推出了一些稅收優(yōu)惠政策。比如說，2019年時我國開始大規(guī)模減稅，大幅度下調(diào)了通信行業(yè)的增值稅，這時通信企業(yè)就需要抓住機遇、減小稅務(wù)壓力，實現(xiàn)自身發(fā)展。

（四）抵扣盡量多的稅額

抵扣稅額即稅額抵扣，其本質(zhì)是稅收優(yōu)惠，指的是納稅人在計算納稅額的過程中按照相關(guān)的法律法規(guī)扣除以前環(huán)節(jié)繳納的稅款，是對已經(jīng)繳納的稅款的部分甚至是全部進(jìn)行抵扣。稅額抵扣包括很多項目，比如進(jìn)項稅額抵扣、購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣、期初庫存已征稅款抵扣、鐵路運費進(jìn)項稅額抵扣、期貨交易購進(jìn)貨物抵扣、安裝稅控裝置抵扣、計算機軟件抵扣、運輸費用抵扣等，通過抵扣稅額可以減小稅務(wù)壓力。因此，通信企業(yè)應(yīng)該通過法律允許的方式盡可能多的抵扣稅額。首先，通信企業(yè)需要合理選擇供應(yīng)商。通信企業(yè)在選擇供應(yīng)商時需要看供應(yīng)商的資質(zhì)和條件是否符合自身需求，在同等條件下，通信企業(yè)可以優(yōu)先選擇具有獨立開具增值稅發(fā)票能力的供應(yīng)商，這樣就可以有效抵扣稅額。其次，通信企業(yè)需要綜合考慮抵扣率這一因素。抵扣率會影響到稅額的抵扣，不同身份的抵扣率不同，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人的抵扣率不一樣。此外，通信企業(yè)也需要詳細(xì)分析每一個項目，要明確哪一個項目是可以抵扣稅額的，哪個項目是不可以抵扣稅額的，要進(jìn)行區(qū)分和歸類。

四、結(jié)語

通信企業(yè)若想在營改增背景下合理應(yīng)用納稅籌劃措施首先就需要對營改增進(jìn)行深入研究，了解營改增的產(chǎn)生背景、相關(guān)的法律法規(guī)以及具體的納稅流程。其次，通信企業(yè)需要根據(jù)實際需求制定納稅籌劃計劃，通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈的定價體系、正確選擇納稅人身份、合理應(yīng)用優(yōu)惠政策、抵抗稅額等方式節(jié)稅，實現(xiàn)自身的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者簡介：陳梅（1979-），女，漢族，新疆烏蘇市人，中國鐵塔股份有限公司奎屯市分公司，會計師，大學(xué)本科學(xué)歷，研究方向：財務(wù)管理。