基于“舞弊三角論”的審計案例研究

【摘要】近年來，隨著企業(yè)的發(fā)展，舞弊案例也屢見不鮮，例如“輝山乳業(yè)財務造假”、“康美藥業(yè)造假案”等等，舞弊帶給人們的思考是深遠的。基于此，以近期轟動大眾視野的瑞幸咖啡為例，從“舞弊三角論”的角度出發(fā)，通過壓力因素、機會因素、借口因素等方面對此案例進行分析，并提出措施及建議。

【關鍵詞】舞弊三角論? 審計? 財務造假

引言：2020年初，由于一家渾水公司的做空報告，讓瑞幸咖啡陷入熱議，后續(xù)發(fā)現(xiàn)的一系列財務造假數(shù)據(jù)更是引起了人們的廣泛關注。本文通過“舞弊三角論”剖析了其舞弊動因，并提出相應建議。

一、案例基本介紹

瑞幸咖啡于2017年創(chuàng)立，總部位于廈門市，通過其特別的“線上+線下”的新零售運營模式，并以“低價、高品質(zhì)”的咖啡吸引了都市白領及學生群體，熱潮席卷全國，并快速占領了中國市場。創(chuàng)立僅一年半，瑞幸咖啡便在納斯達克上市。然而，這看似極度成功的背后，卻在今年年初戛然而止。2020年初，一家著名渾水公司拿出足夠的證據(jù)稱瑞幸咖啡存在大量造價數(shù)據(jù)，隨后瑞幸宣布其高管確實存在舞弊行為，隨即瑞幸咖啡的股價大跌。同年5月，證監(jiān)會介入調(diào)查，同時納斯達克也要求瑞幸咖啡退市。

二、對其進行“舞弊三角論”因素分析

“舞弊三角論”是由美國注冊舞弊審核師協(xié)會創(chuàng)始人史蒂文？阿伯雷齊特提出，他認為，企業(yè)舞弊的產(chǎn)生是由壓力、機會以及借口三個要素組成，三者都是必要條件，缺一不可。本文將從這三個方面對瑞幸咖啡舞弊原因進行分析。

（一）壓力因素

通過分析瑞幸咖啡2018年和2017年的財務報表中可以發(fā)現(xiàn)，瑞幸咖啡的長期債務為2.26億元人民幣，應付賬款從2017年的200萬元增長到2018年4.19億元人民幣，占到了總流動負債的1/2。這就表明了瑞幸咖啡的負債壓力其實是很大的。巨大的負債壓力也就成為了瑞幸咖啡財務造假的主要因素之一。此外，2018年全年瑞幸咖啡的總收入為8.4億元人民幣，而經(jīng)營開支中的銷售費用、管理費用等，卻占到了12.23億元人民幣。這是由于瑞幸咖啡為了占領市場，采用低價吸引客戶，通過補貼大量優(yōu)惠券、邀請新客戶可免費喝咖啡、充值滿二送一等促銷手段吸引用戶，從而擴大市場范圍。這種做法雖然表面上吸引到了許多用戶，可是由于中國市場飲食文化的特殊性，咖啡并不能夠像茶或者其他飲品一樣成為人們?nèi)粘Ｉ畹谋匦杵?。這就導致了瑞幸咖啡并沒有穩(wěn)定住用戶資源，很多用戶在領用一到兩次優(yōu)惠券后，便不再進行后續(xù)消費。這就使得瑞幸咖啡的成本和費用一直居高不下，導致其多數(shù)時間處于虧損狀態(tài)，這就成為了舞弊最根本的原因。

（二）機會因素

一般來說，良好內(nèi)部控制制度可以合理保證報表的真實性，從而減少舞弊情況的發(fā)生。在審計過程中，瑞幸咖啡也承認其高管進行了數(shù)據(jù)造假。在上市公司中，高管由于其職位的特殊性，掌握了公司大量的信息，對公司的判斷和把握有著絕對的認識。由于企業(yè)自身的盲目擴張，以及各種財務壓力導致的入不敷出，使得管理層可能為了謀取自身利益和維持公司的運行，而做出不正當?shù)男袨?。該?nèi)部審計部門面對長期這樣的亂像卻沒有制止，完全沒有起到監(jiān)督的作用，因此內(nèi)部控制制度也是失效的。

（三）借口因素

在舞弊中，通常其會選擇一個借口來進行自我說服，從而使得舞弊行為與自己的道德認識和行為準則相一致。瑞幸咖啡公開發(fā)表的道歉聲明中，僅僅將責任歸結(jié)于某個高管自身和內(nèi)控制度不完善身上，卻沒有說明任何導致這次財務造假事件發(fā)生的詳細說明。造假金額高達2.2億元，其中原因應該并不只是那么簡單，其實也可以看出是瑞幸咖啡自身已經(jīng)將舞弊這件事情合理化，這種錯誤的“借口”也是導致了舞弊事件發(fā)生的一個因素。

三、防范舞弊的建議及對

基于以上對“舞弊三理論”因素的分析，本文對防范舞弊提出了以下建議。

（一）政府加強監(jiān)管力度

在我國，“監(jiān)管力度不足、懲罰過低”仍是舞弊發(fā)生的重要原因。與舞弊發(fā)生后帶來的高昂利潤相比，現(xiàn)今的一些懲罰力度還遠遠不夠，這就使得舞弊者甘愿鋌而走險，做出一些不正當行為。因此，要不斷完善相應法律法規(guī)，加強監(jiān)管以及行政處罰力度，加大對這一系列上市公司財務舞弊的懲罰力度，這一懲罰不僅指行政上的處罰，在經(jīng)濟賠償上也可以加重。只有提高其舞弊成本，才能真正起到威懾力，以警示后人。此外，還應該強化各個監(jiān)督部門之間的聯(lián)系，使之相互協(xié)調(diào)，有效配合，使各個部門的權(quán)責分明，充分達到監(jiān)管的效果。同時，也可以開放群眾匿名舉報渠道，以便從不同角度加強監(jiān)管力度。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部控制

一個企業(yè)里，內(nèi)部控制的好壞便能大致反映這個企業(yè)實際運轉(zhuǎn)情況。內(nèi)部審計部門能否有效進行審計是整個企業(yè)能否防止舞弊的關鍵所在。有效的內(nèi)部控制能夠幫助一個企業(yè)更合理的進行戰(zhàn)略規(guī)劃，充分利用各方面資源;相反，一個無效的內(nèi)部審計部門只會給舞弊提供更為便捷的渠道。因此，完善企業(yè)內(nèi)部控制是良好防范舞弊的方法之一。在一個企業(yè)里，首先應該設置規(guī)范的職能結(jié)構(gòu)，使機構(gòu)間相互制衡;其次，就是制定合理的內(nèi)控制度，同時內(nèi)部審計部門也要加強監(jiān)督，定期或者不定期進行審計，并提出相應建議。此外，企業(yè)的績效考核體系也不應該是單一針對某一科目，而應該綜合考量企業(yè)自身的發(fā)展情況，從而制定適合的評價體系。

四、結(jié)語

本文以瑞幸咖啡為例，根據(jù)“舞弊三角論”的壓力因素、機會因素、借口因素等方面分析了其財務造假的原因，并對防范相應情況提出了措施及建議。結(jié)合上述可以知道，只有通過對整個行業(yè)的規(guī)范，加大懲罰力度，完善好企業(yè)自身的內(nèi)部控制制度的建立，才能更好地防范舞弊行為的發(fā)生。

參考文獻：

[1]瑞幸咖啡.公司簡介[EB/OL].網(wǎng)站，2020-06-12.

[2]瑞幸咖啡.2018年及2017年財務報表[EB/OL].網(wǎng)站，2020.

[3]關詩卉.上市公司財務舞弊及審計失敗研究——以康美藥業(yè)股份有限公司為例[J].2020（2）：41-45.

作者簡介：劉玉潔（1999-），女，漢族，四川省德昌縣人，本科，研究方向：審計學。