淺談以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為抓手，提升審計(jì)工作質(zhì)量

熊宇軒

摘要：在單位的內(nèi)部審計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作占據(jù)了很大比例，如何在已經(jīng)被審計(jì)過(guò)多次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題，如何提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的質(zhì)量，引起管理層的重視，凸顯內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值，是值得我們思考的問(wèn)題。本文從審計(jì)范圍全覆蓋、突出分析審計(jì)的重點(diǎn)、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)三個(gè)方面促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);審計(jì)質(zhì)量

2020年1月2日，習(xí)近平總書(shū)記指出：“審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，審計(jì)機(jī)關(guān)要在黨中央統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，適應(yīng)新時(shí)代新要求，緊緊圍繞黨和國(guó)家工作大局，全面履行職責(zé)，堅(jiān)持依法審計(jì)，完善體制機(jī)制，為推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化作出更大貢獻(xiàn)”。2018年5月23日，中央審計(jì)委員會(huì)召開(kāi)第一次會(huì)議，習(xí)近平總書(shū)記指出：“審計(jì)工作做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用”。

在內(nèi)部審計(jì)工作中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為最常見(jiàn)的內(nèi)容，在日常的審計(jì)工作中占據(jù)了很大比例。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任為抓手，可以提升審計(jì)工作的質(zhì)量。但是，內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐中，往往出現(xiàn)二級(jí)單位被多次審計(jì)的情況，在經(jīng)歷了多次的審計(jì)和整改后，二級(jí)單位的內(nèi)部控制的管理水平有了相應(yīng)的提高。審計(jì)人員如要在審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題上有新的突破，引起管理層的重視，凸顯內(nèi)部審計(jì)人員的價(jià)值，全面提升審計(jì)質(zhì)量，除了擴(kuò)大審計(jì)的范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)事項(xiàng)全覆蓋，更應(yīng)該在工作的方法中理清思路。

一、實(shí)現(xiàn)審計(jì)范圍的全覆蓋

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義是指“領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對(duì)其管轄范圍內(nèi)貫徹和執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)”。這其中涵蓋了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍，包括（1）執(zhí)行黨和國(guó)家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注單位的“三重一大”的決策是否是貫徹了黨和國(guó)家的方針政策和決策部署，是否違背黨和中央的重要決策，是否在“三重一大”決策中“一言堂”，未實(shí)現(xiàn)民主集中討論決策。（2）推動(dòng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展;內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部制定的單位規(guī)劃，以及單位在發(fā)展中是否踐行是否促進(jìn)了規(guī)劃目標(biāo)，是否推動(dòng)了大單位的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的進(jìn)步。（3）管理公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源;公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源是領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的載體，在審批和交易中也是常發(fā)問(wèn)題、高發(fā)問(wèn)題的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)的重要的項(xiàng)目安排、重大經(jīng)濟(jì)決策、大額的資金支出是常抓不懈的主題。

二、突出審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容

在內(nèi)部審計(jì)工作中，如果遇到二級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)集中換屆，將有大批量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目需要開(kāi)展，審計(jì)機(jī)構(gòu)人員一般數(shù)量有限，應(yīng)堅(jiān)持成本效益原則，在對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)有審計(jì)的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：

1、決策內(nèi)容的合法性。主要審查重大事項(xiàng)的決策是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，是否符合科學(xué)發(fā)展觀及和諧社會(huì)建立;對(duì)外簽訂的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同是否存在不符合法規(guī)或顯失公平的條款;是否存在為了享受相關(guān)優(yōu)惠政策而弄虛作假等問(wèn)題。

2、決策程序的規(guī)范性。主要審查三個(gè)方面：

①?zèng)Q策機(jī)制是否有效。主要審查重大決策事項(xiàng)是否建立了相應(yīng)的議事規(guī)則和有效的決策機(jī)制。與群眾利益密切相關(guān)的重大決策事項(xiàng)是否建立了公示制度、專(zhuān)家咨詢(xún)制度和決策責(zé)任追究制度等。

②決策程序是否規(guī)范。主要審查重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)是否按照規(guī)定的程序執(zhí)行。如是否切實(shí)按照相關(guān)制度規(guī)定的程序向社會(huì)公開(kāi)或按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)等。

③決策方式是否民主。對(duì)重大決策事項(xiàng)是否遵循民主集中制原則，是否存在違反決策程序個(gè)人擅自決定大額資金運(yùn)作，重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)集體討論，有無(wú)采取“通報(bào)”方式代替民主決策。此外，對(duì)涉及面廣與人民群眾利益密切相關(guān)的決策事項(xiàng)，是否傾聽(tīng)群眾呼聲，廣泛聽(tīng)取意見(jiàn)。

3、決策效果的真實(shí)性。主要審查決策確定的各項(xiàng)目標(biāo)是否真正實(shí)現(xiàn)，有無(wú)謊報(bào)決策效果，同時(shí)應(yīng)采取多種方式核實(shí)決策的效果，看是否獲得了理想的經(jīng)濟(jì)效益或社會(huì)效益，是否取得了設(shè)計(jì)要求和預(yù)期效果。

4、決策資料的完整性。

（二）對(duì)被多次審計(jì)的二級(jí)單位的重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容

1.被審計(jì)單位對(duì)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況。如果被審計(jì)單位整改不徹底，這本身就是一個(gè)大問(wèn)題。其次，應(yīng)關(guān)注以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否重復(fù)出現(xiàn)。這是內(nèi)審人員需要花時(shí)間和精力去核實(shí)的問(wèn)題。不能光看表面的整改材料和整改報(bào)告。而應(yīng)該結(jié)合本次審計(jì)，在各個(gè)方面檢查被審計(jì)單位的整改情況。最后，以前年度發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有擴(kuò)大的趨勢(shì)。這是比較極端的情況，但也不乏有些單位會(huì)發(fā)生。必須要在本次審計(jì)中，重點(diǎn)關(guān)注以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。

2.梳理以前年度發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題涉及的領(lǐng)域，尋找未涉及的業(yè)務(wù)流程。每位內(nèi)審人員都有自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力，審計(jì)組可以根據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)判斷能力，確定新的重要性水平和審計(jì)抽樣的范圍。因此，對(duì)不同的審計(jì)組會(huì)確定不同的業(yè)務(wù)流程作為審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)于以前年度已經(jīng)審計(jì)過(guò)的領(lǐng)域，可以較少投入人力和精力，對(duì)于以前年度未涉及問(wèn)題的領(lǐng)域，可以擴(kuò)大抽查范圍，對(duì)于不同類(lèi)事項(xiàng)，可以擴(kuò)大抽查的樣本。

3.關(guān)注被審計(jì)單位的變革，如內(nèi)部控制流程的變化，組織架構(gòu)的變化。被審計(jì)單位在審計(jì)的領(lǐng)域發(fā)生了以往年度未發(fā)生的新業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，組織機(jī)構(gòu)有了新的調(diào)整，這些都可以給審計(jì)人員帶來(lái)發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題的機(jī)會(huì)，如被審計(jì)單位的內(nèi)部控制管理不一定能跟的上新業(yè)務(wù)的發(fā)展，需要不斷的調(diào)整和創(chuàng)新，才能將內(nèi)部控制建立在一個(gè)完善的水平上。所以，內(nèi)審人員可以重點(diǎn)關(guān)注在被審計(jì)單位的新機(jī)制中，內(nèi)部控制薄弱的環(huán)節(jié)下功夫，檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行水平。

4.聚焦管理問(wèn)題、系統(tǒng)性控制問(wèn)題。操作性的問(wèn)題、規(guī)范性的問(wèn)題往往容易查找，因?yàn)檫@些問(wèn)題對(duì)照各種規(guī)章制度、標(biāo)準(zhǔn)流程就能發(fā)現(xiàn)。但是，這些表面上的問(wèn)題背后是否隱藏著一些更深層次的管理問(wèn)題、系統(tǒng)性控制問(wèn)題呢？對(duì)內(nèi)部控制的檢驗(yàn)是內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)性表現(xiàn)手段，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還要講求一些管理原則，為組織提供管理效益。

三、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)的高低決定了審計(jì)的質(zhì)量。單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)。打鐵必先自身硬。審計(jì)是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性、政策性很強(qiáng)的工作，要努力建設(shè)一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍，推進(jìn)審計(jì)的法制化、規(guī)范化、職業(yè)化，最終實(shí)現(xiàn)以審計(jì)精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設(shè)立信。加大業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度、組織內(nèi)審機(jī)構(gòu)經(jīng)驗(yàn)交流，提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，建立審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督工作考核辦法。我們要深刻領(lǐng)會(huì)深入貫徹習(xí)近平總書(shū)記對(duì)審計(jì)工作的重要講話精神，以更新的舉措、更大的作為、更加積極有效地推進(jìn)審計(jì)工作改革創(chuàng)新，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系，更好地發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用，為國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化提供有力保障。

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