企業(yè)職工個人所得稅稅收籌劃研究探討

胡慧明

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)職工收入水平的不斷提高，個人所得稅在職工個人收入中所占的比例也呈逐年上升的趨勢。因此，從維護(hù)切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，個人所得稅的納稅籌劃也越來越受到廣大職工的重視。為此，文章針對企業(yè)職工個人所得稅稅收籌劃進(jìn)行了具體的研究，以供廣大同仁參考借鑒。

關(guān)鍵詞：企業(yè)職工;個人所得稅;稅收籌劃

在依法納稅的前提下，從維護(hù)企業(yè)和員工的切身利益、減輕稅收負(fù)擔(dān)的角度出發(fā)，如何保證員工獲得最大的稅后利益是工薪稅收籌劃的主要問題。

一、個人所得稅納稅籌劃的基本思路和原則

對企業(yè)職工來說主要是以工資薪金所得為主要課稅對象，工資薪金所得又包括工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼等。這些項目具有不同的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)、不同的稅收優(yōu)惠政策及計稅方法，這就為進(jìn)行納稅籌劃提供了潛在的空間。

（一）個人所得稅的納稅籌劃不能盲目進(jìn)行，必須遵循一定的思路

1..調(diào)整影響應(yīng)納稅額的兩個因素，應(yīng)納稅所得額和稅率。運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額，或者通過周密的設(shè)計和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。應(yīng)納稅所得額是個人取得的收入扣除費用、成本后的余額。在實行超額累進(jìn)稅率的條件下，費用扣除越多，所適用的稅率越低。在實行比例稅率的情況，將所得進(jìn)行合理的歸屬，使其適用較低的稅率。

2.充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠是稅收制度的基本要素之一，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設(shè)計時，一般都有稅收優(yōu)惠條款，充分利用這些條款，可以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，例如：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，國債和國家發(fā)行的金融債券利息，保險賠款，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退休費、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助，福利費、撫恤金、救濟(jì)金等，都可以免納個人所得稅。

（二）個人所得稅納稅籌劃應(yīng)遵循的原則

1.合理合法，靈活多變原則。任何納稅籌劃都是以國家現(xiàn)行的法律、法規(guī)和相關(guān)政策為依據(jù)的，一旦國家政策出現(xiàn)新的變化，必須隨之進(jìn)行調(diào)整，做到及時、有效、靈活多變。

2.綜合效益原則。納稅籌劃不能孤立進(jìn)行，如果某項納稅籌劃取得了節(jié)稅效果，卻增加了其他方面的支出，這樣進(jìn)行納稅籌劃就值得商榷。

3.稅收籌劃前瞻性原則。任何一項具體的納稅籌劃方案的研發(fā)、選擇、確定，都必須是在該方案所涉及的納稅事項已成為既定事實之前。如果該涉稅事項已成既定事實，再進(jìn)行事后“籌劃’，，就是掩蓋事實真相，而偽造、變造、隱匿相關(guān)資料，納稅人將承擔(dān)偷稅的法律責(zé)任。

二、個人所得稅籌劃對企業(yè)的意義

（一）個人所得稅的稅收籌劃有利于維護(hù)廣大職工的自身利益

在遵守稅法的前提下，進(jìn)行多種納稅方案的制定、比較和籌劃，選擇稅賦最輕的方案。合理減輕職工稅負(fù)，增加職工實際收入，改善職工生活，達(dá)到以人為本、實現(xiàn)職工利益最大化的目標(biāo)。

（二）個人所得稅籌劃有利于企業(yè)實現(xiàn)“精細(xì)化管理”

精細(xì)化管理是一種理念，也是一種管理方式，它要求企業(yè)管理的每一個細(xì)節(jié)、每一步驟和程序都要做得精細(xì)，精益求精，使在經(jīng)營過程中最大限度地減少管理所占用的資源，降低各個環(huán)節(jié)的管理成本和消耗，創(chuàng)造更高的企業(yè)效益。

（三）個人所得稅籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)凝聚力

個人所得稅具有與每一位職工利益息息相關(guān)的特殊性，通過降低稅負(fù)、改善福利、增加實際收入的納稅籌劃可以使職工深深感受到企業(yè)以人為本、和諧發(fā)展的企業(yè)文化，從而不斷提升企業(yè)的凝聚力，激發(fā)職工干勁，保持職工隊伍的穩(wěn)定，更好地為企業(yè)發(fā)展而奮斗。

三、企業(yè)個人所得稅籌劃建議

（一）均衡發(fā)放獎金

1.當(dāng)工資適用稅率>年終獎適用稅率，可通過降低工資適用稅率，將部分工資轉(zhuǎn)化為年終獎，適當(dāng)提高年終獎的適用稅率，使職工稅負(fù)最低，稅后收入最大。當(dāng)工資適用稅率<年終獎適用稅率，可通過提高工資適用稅率，將部分年終獎轉(zhuǎn)化為工資，適當(dāng)提高工資的適用稅率，降低年終獎的適用稅率，尋求職工稅負(fù)最低，稅后收入最大的籌劃方案。

2.用好全年一次性獎金。企業(yè)將安全風(fēng)險抵押金與各項專項獎金集中在年末一次性發(fā)放，可以享受年末一次性獎金發(fā)放個人所得稅優(yōu)惠政策。由于年終獎是一種較優(yōu)惠的算法，而這種優(yōu)惠的計稅辦法每年只能用一次，應(yīng)予以充分利用。以季度獎等其他形式發(fā)放的獎金，應(yīng)盡量減少季度獎、半年獎等名目繁多的獎金發(fā)放次數(shù)和金額，可以把這些獎金先在平時“記賬”，然后和年終獎一起一次性發(fā)放。

（二）利用好企業(yè)報銷

交通費、通訊費等各種以現(xiàn)金形式發(fā)放的補(bǔ)貼均需扣稅，避免企業(yè)稅收調(diào)整上的風(fēng)險，同時合理減少員工的納稅負(fù)擔(dān)。

（三）靈活提供非貨幣福利

1.辦好職工食堂。部分員工因輪班等特殊原因，需要在食堂就餐，或者部分企業(yè)辦公場所遠(yuǎn)離市區(qū)，附近缺乏市場化公共設(shè)施，企業(yè)自身需要開辦職工食堂，可以通過職工食堂進(jìn)行個稅籌劃。第一，職工食堂可向員工提供免費餐飲或降低餐飲價格，替代直接發(fā)放糧油、副食品等;第二，在國家和地方工會規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，以職工食堂的名義購入大米、面粉、食用油等發(fā)放給職工，企業(yè)以職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼的方式撥款給食堂。由于職工食堂屬于集體享受，職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼沒有發(fā)放到職工個人，也無法分割到具體每位職工，原則上不計征個稅心

2.由企業(yè)的工會組織自行管理使用工會經(jīng)費，可以教育培訓(xùn)等形式為員工提供業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，或是定期的拓展與參觀機(jī)會，提升員工的素質(zhì)。

（四）提高社會保險費和住房公積金比例

企業(yè)和個人允許按照省級以上人民政府規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、基本醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金及企業(yè)年金，不計入個人當(dāng)月的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。企業(yè)可在國家政策范圍內(nèi)通過提高繳納社保、公積金基數(shù)，既對職工進(jìn)行有效的激勵，提高職工薪酬滿意度，又能合理避免部分個人所得稅。

四、結(jié)語

總之，企業(yè)對職工個人所得稅的籌劃直接影響到員工福利，企業(yè)可采用以上各種方式，同時結(jié)合企業(yè)自身實際情況采用其他各種有效措施，做好個人所得稅籌劃，在合法合理的范圍內(nèi)降低員工稅收負(fù)擔(dān)，提高員工滿意度，以有限的薪酬水平增強(qiáng)激勵效果。

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