油脂加工企業(yè)內部審計體系構建初探

摘要：在工業(yè)物聯(lián)網、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術快速推進之際，公司治理也同時面對行業(yè)內白熱化競爭、行業(yè)外的跨界降維競爭帶來的沖擊，如何防控重大經營風險，提升公司內部治理水平，就成為企業(yè)經營者需要亟待解決的問題。本文主要研究的是從多個維度構建油脂加工企業(yè)內部審計體系，全面提升公司治理能力。

關鍵詞：油脂;內部審計;體系;控制

中圖分類號：F275文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）13-0191-02

在當今經濟全球化及多邊貿易摩擦日趨激烈的經濟發(fā)展態(tài)勢下，作為企業(yè)內部控制中重要組成部分——企業(yè)內部審計，就凸顯出其重要性。內部審計源于上世紀初，主要為提升公司治理水平應運而生。企業(yè)內部審計主要是對企業(yè)內部的財務收支、內部控制、風險管理，實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標的活動。油脂加工企業(yè)屬于大宗農產品的經營單位，具有原料及散裝產成品不易盤點、難以精確計量等特性，因此在內部審計實務存在特殊性。

一、全力推進風險導向審計范圍全覆蓋

企業(yè)內部審計范圍以戰(zhàn)略規(guī)劃為起點，綜合考慮企業(yè)的組織形式和經營模式不斷創(chuàng)新、會計準則中越來越多涉及判斷和估計、可能引致財務報告舞弊的壓力大為增加等因素，突出強化風險評估，覆蓋財務報告錯報漏報的風險點，評估內部控制可以降低錯誤與舞弊發(fā)生的概率，重點是企業(yè)的經營風險和舞弊風險。

二、內部審計機構設置及制度梳理

內部審計機構設置一般分為在董事會下設審計委員會和分別在董事會、監(jiān)事會、總經理辦公會、財務部設置內部經營管理機構五種模式。第一種模式較多應用于上市公司，優(yōu)點是居于公司內部架構中的最高層次，有利于開展工作。其余四種模式，存在管理層次、操作靈活性、工作范圍等此消彼長相互作用，要綜合考慮多種因素，才能選擇最適合的管控模式。

2018年國家審計署在《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》中第六條規(guī)定：“國家機關、事業(yè)單位、社會團體等單位的內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。國有企業(yè)內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。”根據(jù)上述規(guī)定，結合國有油脂加工非上市公司的管理實際情況，因總經理一般會是黨組織負責人，所以可選擇構建隸屬公司總經理辦公會的內部審計機構。這樣有利于對企業(yè)全方位、全過程的經營活動進行監(jiān)督，可能存在對重大決策監(jiān)督不足，審計范圍和審計工作主動性受限。

內部審計制度的創(chuàng)設，首先應當以企業(yè)的內部環(huán)境作為基礎，在治理結構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督的平衡控制格局，兼顧企業(yè)經營管理效率。同時與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并保持與時俱進和持續(xù)完善。在制度中，結合企業(yè)經營管理實際情況，合理劃定企業(yè)整體風險和各類經營活動風險的級別，并形成風險規(guī)避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，將風險承受度控制在企業(yè)可控范圍內。在內部審計制度中，應規(guī)定執(zhí)行企業(yè)內控制度的績效考核辦法，并納入到年底考評、晉升評優(yōu)的人力資源管理范圍中。

首先，企業(yè)在內部審計制度中應建立重大風險預警及突發(fā)重大事件應急機制，對風險劃分不同等級及相應的處置預案，明確具體負責人及配合人員，詳細規(guī)定處置程序，并規(guī)定針對不可抗力、重大危險事件，可先行緊急請示后立刻進行處理。

其次，企業(yè)應建立信息溝通機制，構建覆蓋經營全流程的信息收集、處理和傳遞的分級匯報程序，在公司內部確保信息的暢通。在信息溝通過程中發(fā)現(xiàn)經營管理存在的問題，及時向管理層、責任部門輸出，對風險等級較高的信息，第一時間向董事會、監(jiān)事會、總經理辦公會匯報。

最后，企業(yè)應建立反舞弊機制，在采購、業(yè)務、工程、人力、財務、物流倉儲等關鍵領域，明確反舞弊的職責權限，強化預防兼顧懲治的原則。設立舉報電話、郵箱、信箱，形成紀檢、審計、財務、員工等維度的全方位監(jiān)督機制。

三、重要業(yè)務事項和高風險領域的主要風險控制點

1對內部控制措施的審計

隨機抽取銷售、采購、工程等業(yè)務的審批流，核對各級簽批是否完整，是否實行不相容職務分離，是否存在某個部門負責某項業(yè)務的全部流程，某個崗位負責某項業(yè)務流程中連續(xù)的多項控制點。是否執(zhí)行公司內部授權審批制度，被授權人是否超授權，是否嚴格按照授權范圍、審批程序和相應責任執(zhí)行相關審批。抽查公司黨組織過會的“三重一大”重要決策，檢查是否執(zhí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度。檢查會計系統(tǒng)控制，是否嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計準則制度，會計憑證、會計賬薄和財務會計報告的處理程序是否嚴格執(zhí)行公司財務制度，會計資料是否真實完整。檢查財產保護控制，是否建立財產日常管理制度和定期清查制度，對財產的流動是否有嚴格的內控程序，是否有財產盤點制度并嚴格執(zhí)行，是否定期核對賬實，對其中重大差異是否向公司最高管理層匯報。檢查預算控制，是否嚴格執(zhí)行全面預算管理制度，對全面預算的全流程是否嚴格執(zhí)行。檢查運營分析控制，是否有運營分析制度，公司管理層是否定期召集業(yè)務、采購、生產、資本管理、財務等部門，對生產經營情況進行分析，對經營偏差及時糾正。檢查績效考評控制，是否有部門及崗位的績效考評制度，是否定期進行考核評價，并作為評優(yōu)、晉升、調整的依據(jù)。

2對財務狀況和財務績效評價

檢查近三年的資產負債率，并與同行業(yè)的平均水平進行比較。檢查主要資產結構情況及具體變動原因，檢查資產流動性和資金鏈安全度。檢查往來相關制度及流程，是否嚴格執(zhí)行，有無逾期往來，有無客商超額度使用授信，期末是否計提減值準備，核銷往來是否做到報批及賬銷案存。檢查存貨占比是否合理，是否有長期滯銷產成品及已毀損變質的原材料，檢查存貨日報，隨機抽盤，并倒推到結賬日，核對數(shù)量是否相符。檢查無形資產是否賬實相符，攤銷政策是否合理并嚴格執(zhí)行，特別關注商譽資產的相關處理。檢查應繳稅費，是否應繳盡繳，如享受稅收優(yōu)惠政策，是否符合相關制度。檢查所有者權益，是否按相關法規(guī)及公司章程計提盈余公積及分配利潤。檢查主要經營指標，關注存貨周轉率、應收賬款周轉率、期間費用率的同比、環(huán)比情況，并與行業(yè)平均、兄弟單位進行比較，發(fā)現(xiàn)差異及主要原因，鞏固優(yōu)勢補齊短板。

3對經營能力的評價

檢查近三年主要原材料的采購成本及物流費用，主要原材料是否由總部集中統(tǒng)一采購，物流費用是否經過招標比價。檢查輔料采購是否經過招標、詢比價，相關比價材料是否完備。供應商準入是否經過審核和評估，是否所有采購均從合格供應商庫選擇，是否對輔采業(yè)務合同進行登記管理，是否形成輔采合同臺賬。檢查產能利用率情況，通過縱向比較公司歷史數(shù)據(jù)，橫向比較同區(qū)域工廠情況，并比較近三年設備故障率，綜合評價產能利用率是否合理。檢查原料壓榨成本、精煉成本及產成品包裝成本，重點變動成本、固定成本的構成及變動，關注蒸汽、電力單耗變化情況，分析與行業(yè)平均指標的差異及主要原因。檢查公司主要產品的銷售結構、渠道結構、客戶結構，對變動差異較大的要分析主要成因;比較近三年經銷商、終端的渠道結構占比情況，并分別與不同結構的銷售毛利率進行綜合考慮評價，判斷渠道結構是否合理;比較客戶結構中的關聯(lián)方和非關聯(lián)方的占比情況。對交易的安全性、完整性、真實性的檢查。抽樣檢查銷售合同、銷售系統(tǒng)報價及分析平均單價，銷售價格是否均在系統(tǒng)報價之上，低于系統(tǒng)報價的是否有相關審批。

4對資金安全性的評價

資金明細賬，分別與現(xiàn)金盤點表、銀行流水進行核對，取得銀行回單，驗證銀行存款賬面余額。是否存在坐支現(xiàn)金情況，庫存現(xiàn)金是否超限額。抽查交易結算日報，核對期貨持倉與期貨成交明細，結合庫存可售頭寸和在途原材料，檢查是否超過總部規(guī)定的套期保值覆蓋率，是否存在違規(guī)投機性業(yè)務，資金風險度是否在可控范圍內。

5對公司治理的評價

公司治理是否符合《公司法》及公司章程的相關規(guī)定，各方股東權益是否得到保障。股東會、董事會等公司治理結構是否定期召開會議形成重要決議，在企業(yè)運營中發(fā)揮重要作用。公司董事和高級管理人員是否存在未經批準在經營同類業(yè)務的企業(yè)兼職。

四、提升信息化程度

企業(yè)充分應用SAP、oracal、一卡通等軟件，通過信息技術加強對企業(yè)經營管理的控制，將內部控制流程及相關制度在軟件實施時，盡最大可能地實現(xiàn)制度在常規(guī)業(yè)務中的流程化，真正實現(xiàn)由系統(tǒng)控制交易，對特殊業(yè)務則采用關鍵崗位會簽的方式解決。

五、結語

隨著市場經濟的高速發(fā)展，內部審計體系建設作為公司治理的重要部分，逐漸成為企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展不可或缺的重要因素。在公司內部樹立正確的內部審理理念，從公司發(fā)展的高度充分認識到內部審計的重要性。為內部審計提供充足的人、財、物等資源，提高內部審計的管理地位和獨立性，并不斷完善內部審計制度，持續(xù)提升內部審計人員的綜合素養(yǎng)，為其能有效防控主要經營風險、舞弊風險，對企業(yè)的經營管理活動和財務活動提行有效審計和公正客觀的評價，為企業(yè)決策層提供關鍵的決策依據(jù)。

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作者簡介：

牛華，供職于中紡糧油連王（大連）工業(yè)有限公司，中國注冊會計師（非執(zhí)業(yè)會員），高級會計師，稅務師，企業(yè)法律顧問職業(yè)資格。