新會計準則下企業(yè)合并財務(wù)報表的研究

摘要：新經(jīng)濟形勢下，許多企業(yè)的發(fā)展均上升到了新的高度，企業(yè)為取得可持續(xù)發(fā)展，促使企業(yè)之間的并購變成常態(tài)化，所以，保證財務(wù)工作者的能力與合并財務(wù)報表效果就顯得非常關(guān)鍵，合并財務(wù)報表是企業(yè)高層管理者決策的核心依據(jù)，影響到企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟利益及長期目標。由此，本文對新會計制度下企業(yè)合并財務(wù)報表現(xiàn)狀及管理策略進行詳細探究。

關(guān)鍵詞：新會計制度;公司合并;財務(wù)報表

中圖分類號：F233文獻識別碼：A文章編號：

2096-3157（2020）13-0189-02

新經(jīng)濟形勢下，我國企業(yè)制度及結(jié)構(gòu)的國際化程度明顯提高，企業(yè)合并相對于原來更加復雜，公司集團的數(shù)量在增多，如此給企業(yè)財務(wù)報表合并提供了新的機遇及挑戰(zhàn)，而且企業(yè)財務(wù)管理者的壓力也在加大。新會計制度是基于國家目前經(jīng)濟形勢而制定的。在綜合國際企業(yè)合并準則的基礎(chǔ)上，國家對于企業(yè)合并而建立了新的準則，其對企業(yè)合并的含義范圍進行了明確，確定了企業(yè)合并所遵守的各項原則，完善了企業(yè)合并的分類和披露等。

一、財務(wù)報表合并形式

報表合并過程比較繁瑣，始終是財務(wù)管理方面最困難的部分。新會計制度中的各項要求使財務(wù)工作者的負擔加大，財務(wù)工作者需要具備較高的專業(yè)能力，方可勝任各項工作。報表合并涉及的主體包括三種：第一，業(yè)主觀;第二，主體觀;第三，母公司觀。其中，母公司觀這種形式使用的最為普遍，所包含的范圍也最大。業(yè)主觀所注重的是母公司與子單位之間權(quán)益作用關(guān)系。主體觀所關(guān)注的是公司法人所具備的財產(chǎn)權(quán)利，其中，針對子單位，母公司有絕對掌控權(quán)，由此母公司觀是業(yè)主觀與主體觀的統(tǒng)一體。在具體工作中，要統(tǒng)一新會計制度中的相關(guān)內(nèi)容，而對這方面引起深刻認識，依靠現(xiàn)代化技術(shù)方法，充分體現(xiàn)財務(wù)報表合并優(yōu)勢。

二、新會計制度下企業(yè)財務(wù)報表合并現(xiàn)狀

1財務(wù)合并報表不健全。目前，我國許多立法單位都在進行合并報表立法內(nèi)容與實踐探究，均期望可以在制定過程和法律要求相一致，而且能夠推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展，能制定企業(yè)財務(wù)合并報表，且規(guī)范企業(yè)運營與資本市場，需要采用匹配性的法律制度推動企業(yè)長遠發(fā)展。雖然企業(yè)合并并不是新的發(fā)展態(tài)勢，但是依舊有利于國企轉(zhuǎn)型;雖然有許多上市問題急需解決，但是依舊缺少健全的法律法規(guī)，許多企業(yè)針對財務(wù)報表合并，均缺少法律約束，不利于得到標準化發(fā)展。

2合并范圍模糊。企業(yè)在制定財務(wù)合并報表時，應當確定報表上納入的編制企業(yè)并購范圍，即各種需要融入合并報表之中的子單位。根據(jù)新會計準則規(guī)定所提出的各項要求，企業(yè)在合并財務(wù)報表時，應當根據(jù)企業(yè)是否確定子單位的控制權(quán)處理。新會計準則之中的規(guī)定十分清楚，但是在實行財務(wù)與落實過程還有許多模糊情況，由此出現(xiàn)了許多財務(wù)報表合并麻煩。比如，企業(yè)中受舊會計制度影響，把合并報表制定核心放在本身的利潤表上，采取不同的會計方法幫助企業(yè)得到最好的財務(wù)報表，以達到提升企業(yè)利潤與償債水平。

3合并報表缺乏通用性。在制定財務(wù)報表時，涉及許多利益群體，既包含內(nèi)部管理者，也包括外界投資商，在企業(yè)制定財務(wù)合并報表時，始終會受集團企業(yè)內(nèi)部管理者和股東的影響，并沒有考量子單位的發(fā)展，債權(quán)人和外界投資商開始提出利益訴求。例如，母公司在經(jīng)營階段，長期債權(quán)人評定母公司自身盈利水平和償債水平時，會考量財務(wù)報表合并階段的各種反應，但是財務(wù)報表合并所體現(xiàn)的數(shù)據(jù)存在很強的綜合性，也有一些與母公司運營相關(guān)，異常的發(fā)展會被消除，從而造成母公司經(jīng)營階段，債權(quán)人難以有效把握關(guān)于母公司的償債水平，有誤導問題的出現(xiàn)。

4部分股東權(quán)益和損益出現(xiàn)改變。在原會計制度中始終有一個爭議，部分股東權(quán)益到底是負債還是權(quán)益？基于新會計準則背景下，這個爭議得到了處理。會計準則強調(diào)，在合并利潤表中凈利潤項目以前，要單獨設(shè)立少數(shù)股東權(quán)益科目[1]。該要求變相認同了少數(shù)股東權(quán)益，不管是控股股東，或者部分股東，在權(quán)益上均被平等對待，在實行新會計準則以前，許多人均把少數(shù)股東權(quán)益引入所有人權(quán)益范圍內(nèi)，但是企業(yè)合并所出現(xiàn)的商譽為當下全部股東共同具有的，該方面變化后，國家會計準則與國際報告準則相同。對于商譽，新會計準則作出了以下說明：收購企業(yè)在合并期間投放的合并費用超過被收購方的可辨別性資產(chǎn)公允價值，所超出的差額就是商譽。但是，在經(jīng)濟迅速發(fā)展期間，我國并購合并案例逐漸增加，可辨別凈資產(chǎn)公允價值的認可也相較于原來更為廣泛，但是國家資本市場尚不成熟，在評定凈資產(chǎn)公允價值時還有許多問題，造成實際并購中容易出現(xiàn)商譽評定過高的情況，由此導致企業(yè)并購中很難精準掌握資產(chǎn)公允價值。

三、新會計制度向企業(yè)合并財務(wù)報表完善策略

1與業(yè)務(wù)相關(guān)的母子公司應當加強財務(wù)報表合并。企業(yè)在制定財務(wù)合并報表時，應當將與母公司經(jīng)營中的業(yè)務(wù)相似的部分公司聯(lián)系合并范圍之中，這時業(yè)務(wù)類似不僅包含與母公司業(yè)務(wù)橫向聯(lián)系的各種問題，而且，也有與母公司縱向聯(lián)系的各種問題，這樣所制定的財務(wù)報表就可以有效體現(xiàn)企業(yè)發(fā)展運營中的數(shù)據(jù)和財務(wù)現(xiàn)狀[2]。而且，還可以使報表數(shù)據(jù)的用戶得到良好發(fā)展，及時全面找到企業(yè)的行業(yè)地位，而且可以體現(xiàn)行業(yè)發(fā)展狀況，推進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

2采取合并報表抵消方式。

當前，國內(nèi)企業(yè)在制定合并報表時，處置母公司與子單位之間的運營結(jié)果的抵消情況時不一樣。尤其是需要加強母公司權(quán)益性情況與子單位的股東權(quán)益抵消。這個問題的處置要學習國際較為認同的各種抵消方式，即對母公司權(quán)益投資和投資效益抵消的分錄加以編制，比如，在合并過程產(chǎn)生應付股利的情況，就要求抵消投資收益和應付股利。而且，還應科學攤銷合并差價，這樣可以保證合并報表之中所產(chǎn)生的項目與子單位項目相一致。

3加強員工培訓及考核力度。

通過比較新會計準則與舊會計準則，發(fā)現(xiàn)二者在報表合并上有明顯差別。由此，需要加強財務(wù)工作者培訓及教育，使之可以精準掌握各種變化，從而迅速適應新準則標準，順利進行各項財務(wù)工作[3]?？烧衅冈擃I(lǐng)域的專業(yè)人士負責培訓活動，以知識講座、專業(yè)培訓等途徑提高財務(wù)工作者的專業(yè)能力。企業(yè)應直接招聘專業(yè)人員參加報表合并活動，當財務(wù)工作者產(chǎn)生問題時，專業(yè)人員可以直接提供指導。企業(yè)需要對財務(wù)工作者進行考核，由此迅速找到存在的不足，從而采取針對性的培訓活動，從總體上提高財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)技能。

4明確財務(wù)報表核定范疇。

企業(yè)在制定財務(wù)合并報表時，應當明確融入報表的范疇，此時，所確定的范圍即根據(jù)是否控制來確定，但是并未確定是否管理規(guī)定，將對合并報表的制定精準性與客觀性產(chǎn)生影響，且對報表用戶判定產(chǎn)生較大干擾。對于這種情況，國家建立的規(guī)范性會計準則應當在實質(zhì)勝于形式的基礎(chǔ)上精準確定范圍，進一步量化企業(yè)財務(wù)合并報表范疇。國家所建立的會計準則之中，當母公司可以控制一半的子單位控股時，即控制權(quán)。但是具體經(jīng)營中，大部分實質(zhì)性的企業(yè)早就具備控制能力，但是股權(quán)并沒有達到一半，也沒有在合并財務(wù)報表范疇中詳細確定，這樣并不科學。因此，基于新會計準則要求，需要確定部分雖然并非是一半控股權(quán)的企業(yè)，但是早就實現(xiàn)的控制。比如，母公司雖然并為對子單位實施一半控股，但是依舊可以在與其他企業(yè)的結(jié)合中實現(xiàn)一半控股，這就能夠在財務(wù)報表合并范疇中體現(xiàn)[4]。因為母公司早就控制了子單位的財務(wù)與運營決策，因此這樣處理是準確的，而且還可以制定一個體現(xiàn)企業(yè)財務(wù)合并的準確報告，保證企業(yè)在經(jīng)營階段的利益，有利于企業(yè)持續(xù)發(fā)展。比如，企業(yè)注重新會計準則的使用，明確了財務(wù)報表合并范疇，有利于相關(guān)工作者確定具體任務(wù)及目標，從而順利進行報表合并。

5加強全面預算。

針對預算工作而言，其對資產(chǎn)凈值的計算十分關(guān)鍵，起到了基礎(chǔ)性功能。預算制度的建立與優(yōu)化可以減少資產(chǎn)計量開支，在國家建立的新會計準則之中，無論是資產(chǎn)組分類，或者預計今后的現(xiàn)金流量，均需要加強全面預算。比如，我國黃金集團企業(yè)對外購商譽的計算狀況和商譽種類與會計處理能夠發(fā)現(xiàn)，在部分狀況下獨立的估算方法比較合適，在其他狀況下若干個估值方法比較重要。若有多個通過估值方法鑒定應用，則分析師需要評價這類價值指標，確定科學的范圍。

6完善各項法律法規(guī)。

國家建立的與財務(wù)報表合并相關(guān)的法律法規(guī)中也有一些問題出現(xiàn)，法律人員應當在財務(wù)工作中融入財務(wù)報表制定問題，由此完善各項法律法規(guī)?；诖耍七M企業(yè)財務(wù)工作順利進行，在制定財務(wù)報表時，應對支出價格和賬面價格與商譽不一致的情況進行妥善解決[5]。因為，當前國家通行權(quán)益中的各項法律法規(guī)將令企業(yè)實際價值無法精準體現(xiàn)，與具體發(fā)展狀況不一致，加上在規(guī)范企業(yè)合并報表時，要提供一些分布報表，而且要依靠不同的數(shù)據(jù)體現(xiàn)運營現(xiàn)狀。該基礎(chǔ)上，要對企業(yè)提出新標準，企劃今后企業(yè)在發(fā)展階段的運營預測數(shù)據(jù)報告，而且把今后企業(yè)的發(fā)展趨勢呈現(xiàn)在報告之中，使用戶可以全面了解。

四、結(jié)語

總之，隨著企業(yè)并購數(shù)量的增加，尤其是并購對價高、風險高的項目，促使高層管理者必須重新審視并購財務(wù)報表價值在企業(yè)決策方面的作用，而企業(yè)財務(wù)報表合并業(yè)務(wù)的進行需要依靠新會計準則處理，因為目前新會計準則還不健全，許多會計處理方法不清楚。所以，若想使新會計準則變成財務(wù)報表合并操作指南，就必須妥善處理新會計準則中隱藏的問題，使其可以變成解決問題的重要武器，為企業(yè)長遠發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

參考文獻：

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[3]何芳淺議新會計準則下合并財務(wù)報表的會計處理變化[J].中外企業(yè)家，2019，（29）：14～14

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[5]胡建新新會計準則下企業(yè)財務(wù)報表合并問題探討[J].營銷界，2019，（33）：173+178

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[7]姬壯新會計準則下企業(yè)財務(wù)報表合并問題研究[J].全國商情（經(jīng)濟理論研究），2016，（13）：88～89

作者簡介：

張宇，供職于河鋼集團舞陽鋼鐵有限責任公司。