羅淑媚
摘 要:近期商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)規(guī)模呈現(xiàn)擴(kuò)張趨勢(shì),同時(shí)在新冠疫情的沖擊下,信貸資產(chǎn)質(zhì)量承壓,不良貸款或?qū)⑸仙?。受政策引?dǎo),預(yù)計(jì)中小企業(yè)信用貸款的規(guī)模將上升,研究其內(nèi)部審計(jì)具有一定現(xiàn)實(shí)意義。本文基于中小企業(yè)信用貸款的特點(diǎn),對(duì)內(nèi)部審計(jì)難點(diǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要分析及提出相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞:中小企業(yè);信用貸;審計(jì)
為積極應(yīng)對(duì)新冠肺炎疫情的沖擊,助力復(fù)工復(fù)產(chǎn),今年以來(lái),金融機(jī)構(gòu)加大了對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的資金支持力度。作為社會(huì)融資的重要組成部分,商業(yè)銀行信貸投放持續(xù)發(fā)力,服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的融資需求。6月份,央行創(chuàng)設(shè)普惠小微企業(yè)信用貸款支持計(jì)劃,進(jìn)一步提升金融服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量和效率。在政策的引導(dǎo)下,預(yù)計(jì)商業(yè)銀行將增加小微企業(yè)信用貸款投放,通過(guò)支持小微市場(chǎng)主體助力“六穩(wěn)”、“六?!薄>C合運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)方法對(duì)中小企業(yè)信用貸款進(jìn)行檢查核實(shí),有助于商業(yè)銀行發(fā)現(xiàn)信貸管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加強(qiáng)管理,增加對(duì)小微企業(yè)金融支持的同時(shí)合理控制信用風(fēng)險(xiǎn)。
一、中小企業(yè)信用貸款內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)
(一)中小企業(yè)規(guī)模小數(shù)量多,信息不完全。
中小企業(yè)發(fā)展迅速,吸收就業(yè),在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的地位和作用日益增強(qiáng)。相比大企業(yè),中小企業(yè)人員和資產(chǎn)規(guī)模較小,數(shù)量多,行業(yè)和地域分布面廣,不同企業(yè)間狀況各異。資金薄弱,無(wú)法通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)來(lái)分散風(fēng)險(xiǎn),抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差。另外,中小企業(yè)公開披露的信息有限,財(cái)務(wù)核算、資金管理不規(guī)范的案例偶發(fā)。如何盡量全面、準(zhǔn)確地獲取有授信的中小企業(yè)的信息成為內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)之一。
(二)信用貸款與抵質(zhì)押貸款存在較大差異。
中小企業(yè)往往缺少價(jià)值高、變現(xiàn)能力強(qiáng)的抵質(zhì)押物,信用貸款對(duì)有貸款需求的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是補(bǔ)充資金的及時(shí)雨,而對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)卻意味著較高且較難控制的信用風(fēng)險(xiǎn)。由于抵質(zhì)押貸款有相應(yīng)的抵押物或質(zhì)押物,審計(jì)審查的重點(diǎn)包括抵質(zhì)押物的權(quán)利真實(shí)性和價(jià)值評(píng)估的合理性等。而信用貸款的審查可側(cè)重于程序的審計(jì),包括貸前調(diào)查的充分性、貸中審查審批的合理性和貸后風(fēng)險(xiǎn)管理的可控性;同時(shí)可側(cè)重對(duì)第一還款來(lái)源,即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流的審計(jì)。
(三)商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)貸款的管理相對(duì)粗放。
出于成本效益的考慮,商業(yè)銀行對(duì)中小企業(yè)貸款的管理相對(duì)粗放,表現(xiàn)在貸款資料、審批流程、貸后管理等相對(duì)簡(jiǎn)化,不利于充分掌握中小企業(yè)的還款意愿和還款能力。中小企業(yè)貸款的審計(jì)除了關(guān)注單筆貸款的質(zhì)量,還應(yīng)關(guān)注信貸管理在制度上的標(biāo)準(zhǔn)化、信用風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制的有效性,從而找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)并提出改善建議。
二、對(duì)策與建議
(一)關(guān)注外部環(huán)境,有的放矢開展專項(xiàng)檢查。
正因?yàn)橹行∑髽I(yè)具有數(shù)量眾多、種類繁多、各自狀況迥異的特點(diǎn),商業(yè)銀行需要關(guān)注宏觀環(huán)境變化,有重點(diǎn)、有針對(duì)性地分類別開展審計(jì)工作。譬如受本次新冠疫情影響較大的行業(yè)包括批發(fā)零售、住宿餐飲、文化旅游等,有必要對(duì)以上行業(yè)的中小企業(yè)貸款進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。又如當(dāng)貿(mào)易摩擦不斷時(shí),外貿(mào)型中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況與還款行為值得關(guān)注。內(nèi)部審計(jì)還可以根據(jù)商業(yè)銀行自身貸款資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)重點(diǎn)關(guān)注貸款余額大、占比高的行業(yè),評(píng)估特定行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r對(duì)整體貸款質(zhì)量的影響。
(二)運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù),開展分析程序。
大數(shù)據(jù)技術(shù)能擴(kuò)展審計(jì)對(duì)象的樣本量,在大量數(shù)據(jù)中找出有價(jià)值的信息,助力分析程序。大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用的前提是數(shù)據(jù)基礎(chǔ),商業(yè)銀行應(yīng)從外部和內(nèi)部分別收集中小企業(yè)的融資、經(jīng)營(yíng)、還款行為等信息,如中小企業(yè)財(cái)務(wù)、征信、股權(quán)結(jié)構(gòu),銀行流水等,形成數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行數(shù)據(jù)畫像,便于日常管理。在此基礎(chǔ)上,內(nèi)部審計(jì)可運(yùn)用積累的信息數(shù)據(jù),運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)分析中小企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和信用狀況,如通過(guò)企業(yè)和實(shí)際控制人名下賬戶的流水分析貸款資金流向,判斷信貸資金有否運(yùn)用不當(dāng),資金用途與實(shí)際是否相符。又如分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)信息,預(yù)警風(fēng)險(xiǎn),利用外部信息減輕信息不對(duì)稱可能引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn),考察企業(yè)真實(shí)的還款能力。
(三)側(cè)重貸款流程,審查內(nèi)部控制制度的有效性。
根據(jù)中小企業(yè)信用貸款的特點(diǎn)和管理現(xiàn)狀,中小企業(yè)信用貸款的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注制度與流程的實(shí)施。對(duì)于信用貸款,貸前、貸中、貸后流程都是關(guān)鍵環(huán)節(jié),需要投入更多的審計(jì)程序。首先,檢查制度,審視是否已建立符合監(jiān)管要求的制度框架,做到“有章可依,有章必依”;其次,檢查貸款流程相關(guān)資料的完整性和可靠性,包括借款合同、企業(yè)歸檔資料、貸后管理報(bào)告等,核實(shí)貸款流程中內(nèi)部控制的有效性;再次,檢查貸款流程的授權(quán)、職責(zé)分工與履行等,判斷是否存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
(四)聚焦貸款質(zhì)量及減值損失計(jì)提的合理性。
疫情發(fā)生后,為支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)的復(fù)蘇,央行創(chuàng)新支持企業(yè)延期還款的政策工具,讓困難中小微企業(yè)到期的貸款本金和利息可享受一定期限的臨時(shí)性延期還本付息安排。延期還款政策下,貸款質(zhì)量不能單純地從逾期天數(shù)判斷,同時(shí)不良貸款有可能滯后暴露,預(yù)期未來(lái)銀行業(yè)的不良貸款規(guī)模有可能上升,因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)綜合運(yùn)用檢查、計(jì)算、分析等審計(jì)方法,關(guān)注貸款質(zhì)量與減值損失計(jì)提的合理性,為貸款質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)控制提供管理建議。
三、結(jié)語(yǔ)
貸款是商業(yè)銀行的重要資產(chǎn),信用風(fēng)險(xiǎn)是銀行面對(duì)的主要風(fēng)險(xiǎn)之一。根據(jù)中小企業(yè)信用貸款的特點(diǎn),商業(yè)銀行通過(guò)關(guān)注外部環(huán)境、運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)、側(cè)重貸款流程、聚焦貸款質(zhì)量等多管齊下、有針對(duì)性地開展內(nèi)部審計(jì),對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和貸款質(zhì)量提升有重要意義。