事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防范

盧妍

摘? 要;隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立及各類企業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)復(fù)雜化、煩瑣化的發(fā)展趨勢(shì)，審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)越來越高，這對(duì)事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)能力提出了更高要求。鑒于此，本文探究事務(wù)所防范審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的策略，旨在為一線工作提供理論指導(dǎo)。

關(guān)鍵詞： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)項(xiàng)目;風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)代化程度不斷提升，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)環(huán)境日益復(fù)雜、審計(jì)服務(wù)范圍日趨拓寬?？傮w來看，我國審計(jì)工作起步晚、發(fā)展慢，與西方發(fā)達(dá)國家相比仍存在許多不足，在具體審計(jì)過程中還存在諸多風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響了事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的提升。

一、事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)如下。第一，全過程性。事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)貫穿審計(jì)活動(dòng)的全過程，從開始審計(jì)到最后生成審計(jì)結(jié)論的每一個(gè)環(huán)節(jié)均可能出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，可控性。雖然事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)比較高，但仍在可控范圍內(nèi)，審計(jì)人員及監(jiān)督機(jī)制只要做到動(dòng)態(tài)監(jiān)控，就能有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，無法徹底根除。事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督、制定風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制只能降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，而無法徹底根除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，成本與損失。要想防范和控制項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要增加一定的成本投入，如果成本投入不足，會(huì)直接影響風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)的達(dá)成。但是，若成本投入過多，則有可能帶來相反的效果。在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，應(yīng)全面考慮防控風(fēng)險(xiǎn)所需要的成本，若成本超過風(fēng)險(xiǎn)損失，應(yīng)選擇承受風(fēng)險(xiǎn);若成本低于風(fēng)險(xiǎn)損失，則需要投入成本進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。

二、事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）組織不合理

《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》明確指出，可以設(shè)置合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所?，F(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于責(zé)任制模式，這類事務(wù)所的資產(chǎn)幾乎都用在承擔(dān)債務(wù)責(zé)任上，事務(wù)所的違規(guī)成本較小，這就導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到的制約較少，社會(huì)公信力下降，與之相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)明顯減小，無形之中提升了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）獨(dú)立性不強(qiáng)

在日常審計(jì)過程中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過收取審計(jì)費(fèi)的方式承接審計(jì)業(yè)務(wù)，勢(shì)必與客戶產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)。兩者之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)會(huì)降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，這樣就很難保證審計(jì)過程的公允性、客觀性和準(zhǔn)確性。近年來，隨著審計(jì)事務(wù)所的增加以及行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭搶奪客戶的壓力，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)通過降低審計(jì)費(fèi)用、支付回扣、中間業(yè)務(wù)費(fèi)等低價(jià)競(jìng)爭的方式爭取客戶，這也在一定程度上影響了事務(wù)所的獨(dú)立性，造成了事務(wù)所過度依賴客戶，在審計(jì)中處于被動(dòng)地位，無形之中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力不足

項(xiàng)目審計(jì)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的標(biāo)準(zhǔn)要求較高，一方面需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備法律、財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)等領(lǐng)域的系統(tǒng)知識(shí);另一方面需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中高度關(guān)注高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，增加實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序或擴(kuò)大審計(jì)范圍，從而提高審計(jì)質(zhì)量。但現(xiàn)階段，我國大部分審計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員在工作經(jīng)驗(yàn)和能力方面有待提升，對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)關(guān)注度不高，難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的錯(cuò)報(bào)或舞弊行為，無形之中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)工作本身的局限性

我國審計(jì)工作起步晚，各項(xiàng)制度尚不完善，再加上我國現(xiàn)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制還不健全，對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)工作存在鉆法律空子、弄虛作假、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等行為，加大了審計(jì)工作的難度。與此同時(shí)，隨著現(xiàn)代審計(jì)工作的發(fā)展，各類審計(jì)項(xiàng)目愈發(fā)復(fù)雜，而受成本、效益等因素的影響，審計(jì)工作難以識(shí)別所有的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)，這也使得審計(jì)工作面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。

三、事務(wù)所防范審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的策略

（一）優(yōu)化組織形式

鑒于有限責(zé)任制形式的會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身存在弊端，在新形勢(shì)下，應(yīng)不斷優(yōu)化會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式。從西方發(fā)達(dá)國家的發(fā)展歷程來看，合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所更利于審計(jì)工作的順利開展，合伙制取代責(zé)任制也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所屬于服務(wù)型的組織類型，開展各項(xiàng)審計(jì)工作大多依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人能力和經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)采用合作制形式時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)更高，會(huì)對(duì)自己的行為提出更高要求，并為各項(xiàng)審計(jì)給予更多責(zé)任與關(guān)注。因此在實(shí)際審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)更加謹(jǐn)慎、仔細(xì)地對(duì)待各項(xiàng)審計(jì)工作，提高自己的職業(yè)關(guān)注度，只有這樣才能保證審計(jì)結(jié)果的客觀性和可靠性，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性

保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，是有效規(guī)避各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提。事務(wù)所在開展審計(jì)工作之前，需要充分論證并評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的獨(dú)立性，對(duì)是否承接客戶委托進(jìn)行全面考慮。為了更好地保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，還應(yīng)改革現(xiàn)有的審計(jì)工作承接方式。例如，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)向采購部門遞交審計(jì)服務(wù)采購申請(qǐng)，然后由采購部門開展公開招投標(biāo)活動(dòng)，通過明文形式規(guī)定承接審計(jì)工作的具體條件，并直接支付審計(jì)費(fèi)用，通過這一方式保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。還可以由審計(jì)委員會(huì)直接接收客戶申請(qǐng)，并由委員會(huì)公布招投標(biāo)活動(dòng)，事務(wù)所通過審計(jì)委員會(huì)拿到審計(jì)費(fèi)用。在這種情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間沒有直接關(guān)聯(lián)，能夠有效保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要嚴(yán)格按照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)獨(dú)立性影響因素，以保證事務(wù)所、審計(jì)人員能夠更加客觀獨(dú)立地開展工作。

（三）提升審計(jì)人員綜合素質(zhì)

審計(jì)人員綜合素質(zhì)的高低直接決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。在新形勢(shì)下，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，全面提升審計(jì)人員的綜合素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力。審計(jì)作為一項(xiàng)專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對(duì)于從業(yè)人員的專業(yè)技能要求較高，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要面對(duì)不同行業(yè)、不同類型企業(yè)的審計(jì)工作，這對(duì)其業(yè)務(wù)能力提出了更高要求。故而，應(yīng)高度重視對(duì)審計(jì)人員的技能培訓(xùn)與教育，定期或不定期地組織審計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，并積極組織不同領(lǐng)域、不同行業(yè)的審計(jì)人員進(jìn)行交流，有效提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)與能力。同時(shí)，還需要增強(qiáng)從業(yè)人員的職業(yè)洞察力和職業(yè)敏感度，這就需要審計(jì)人員在工作中逐漸積累經(jīng)驗(yàn)。另外，還應(yīng)定期加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范教育，強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性和重要性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須樹立正確的職業(yè)道德操守，積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)，并與他人保持良好的交流與溝通，在日常工作中堅(jiān)持獨(dú)立、客觀的工作原則，全面增強(qiáng)自己的職業(yè)能力，持續(xù)不斷地提升自己的道德水平和綜合素養(yǎng)，有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）加強(qiáng)質(zhì)量控制

首先，注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。項(xiàng)目審計(jì)存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須高度注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及時(shí)識(shí)別審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性地采取應(yīng)對(duì)措施，有效降低各類風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)企業(yè)的調(diào)研，全面了解被審計(jì)企業(yè)的實(shí)際情況，尤其是企業(yè)的發(fā)展情況、經(jīng)營現(xiàn)狀、財(cái)務(wù)情況等。只有全面掌握了被審計(jì)單位的具體情況，才能準(zhǔn)確、科學(xué)地開展審計(jì)活動(dòng)。在開展具體的審計(jì)工作前，要充分利用相關(guān)案例、管理經(jīng)驗(yàn)來制訂科學(xué)的審查計(jì)劃和方案。在審計(jì)過程中，由于信息不對(duì)稱等問題，會(huì)直接影響審計(jì)工作的開展，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無處不在。在具體的審計(jì)過程中，還需要加強(qiáng)與被審計(jì)企業(yè)之間的交流，充分解決信息不對(duì)稱的問題，保持與被審計(jì)企業(yè)的暢通溝通，明確審計(jì)范圍、重點(diǎn)以及具體流程，全面提高項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。在此基礎(chǔ)上，審計(jì)小組之間應(yīng)建立健全良好的信息溝通機(jī)制，暢通信息傳播渠道。小組成員之間要及時(shí)進(jìn)行信息溝通，真正做到無障礙傳遞，會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員還能充分借助工作底稿，開展溝通交流。

其次，全面強(qiáng)化質(zhì)量管控。強(qiáng)化質(zhì)量管控，以質(zhì)量為導(dǎo)向開展審計(jì)工作，是有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須嚴(yán)格按照各項(xiàng)法律規(guī)定開展項(xiàng)目審計(jì)，從法律角度出發(fā)，保證審計(jì)方法、內(nèi)容、結(jié)果的可靠性，預(yù)防操作不當(dāng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，還應(yīng)將客戶關(guān)系管理、職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)監(jiān)控等納入質(zhì)量控制體系之中，全方位規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還應(yīng)積極建設(shè)審計(jì)復(fù)核體系，通過多層次的審計(jì)復(fù)核，更好地保證審計(jì)工作的準(zhǔn)確性。

四、結(jié)語

本文以事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)為切入點(diǎn)，分析了事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的成因，并從組織形式、審計(jì)獨(dú)立性、會(huì)計(jì)師素質(zhì)、質(zhì)量控制等角度，詳細(xì)論述了事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的防范策略，從多角度入手，以期全面增強(qiáng)事務(wù)所防范審計(jì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量。

（作者單位為青島正業(yè)稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

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