會計師事務(wù)所審計風(fēng)險防范與控制措施

鄒卓凡

[摘 ? ?要] 如今，我國社會經(jīng)濟發(fā)展越來越快，社會審計在市場經(jīng)濟的作用也越來越重要，人們對審計報告的關(guān)注度也越來越高，這也意味著會計審計職業(yè)面臨的考驗也越來越多。雖然現(xiàn)在審計工作的效果突出，但是審計風(fēng)險依然存在，因此會計師事務(wù)所涉及的法律訴訟事件開始逐步增加。本文針對會計師事務(wù)所審計風(fēng)險的成因進行分析，并提出相應(yīng)的風(fēng)險防范和控制措施。

[關(guān)鍵詞] 會計師事務(wù)所;審計風(fēng)險;防范;控制;措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 13. 012

[中圖分類號] F239 ? ?[文獻標(biāo)識碼] ?A ? ? ?[文章編號] ?1673 - 0194（2020）13- 0028- 02

0 ? ? ?引 ? ?言

目前的審計方法是不太完善的，具有局限性，還會受到各種因素的影響。這樣也限制了會計師的發(fā)揮，讓其很難客觀、公正地對企業(yè)進行評價，導(dǎo)致審計風(fēng)險很容易發(fā)生。其實所謂的審計風(fēng)險就是由于錯誤的財務(wù)報表導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表不正確的審計意見。一旦審計意見不正確、不恰當(dāng)，將會給使用者帶來巨大的損失。而注冊會計師及其會計師事務(wù)所將會面臨法律訴訟，可能會承擔(dān)使用者的損失賠償責(zé)任。所以，防范和控制審計風(fēng)險對會計師事務(wù)所和審計報表的使用者都具有重要意義。

1 ? ? ?會計師事務(wù)所審計風(fēng)險形成原因分析

1.1 ? 會計師事務(wù)所本身存在的問題

（1）目前的會計師事務(wù)所組織形式不合理。由于我國的會計師事務(wù)所發(fā)展比較晚，各方面不夠完善，需要時間來逐步成長。按照我國的規(guī)定，目前會計師事務(wù)所分為有限責(zé)任制和合作制。但是大部分會計師事務(wù)所采用有限責(zé)任制，因為有限責(zé)任制的會計師事務(wù)所是可以讓其全部資產(chǎn)都用于承擔(dān)債務(wù)責(zé)任，這種方式讓事務(wù)所的違規(guī)成本大大降低，一定程度上也讓其公信力大大降低。讓制約事務(wù)所的責(zé)任減少，也會讓注冊會計師的責(zé)任意識減少，從而使審計風(fēng)險大大提高。

（2）會計師事務(wù)所客觀性、公正性不強。由于會計師事務(wù)所和客戶的關(guān)系是相互依存的，導(dǎo)致會計師事務(wù)所缺乏獨立性。因為目前會計師事務(wù)所是直接向客戶收取費用完成業(yè)務(wù)，兩者之間是存在經(jīng)濟聯(lián)系的。這樣很難讓會計師事務(wù)所在審計工作中保證其客觀性、公正性和真實性，也很難保證審計工作的質(zhì)量。再加上會計師事務(wù)所市場競爭加劇，很多會計師事務(wù)所為了增強其競爭力，會通過減少收費的方式。一旦收費減少，肯定需要降低審計成本，那么審計工作的質(zhì)量就難以保證，進而審計風(fēng)險也會同步增加。

（3）會計師事務(wù)所自身審計風(fēng)險意識薄弱。目前還有很多會計師事務(wù)所不重視審計風(fēng)險，更多的是重視收益問題，反而忽略了審計風(fēng)險可能會帶來的損失。一旦出現(xiàn)審計風(fēng)險，往往損失都是極為慘重的，因為沒有重視過審計風(fēng)險，自然也不會采取風(fēng)險防范措施。

（4）會計師事務(wù)所忽視內(nèi)部控制制度建設(shè)。內(nèi)部控制制度是每個企業(yè)的立身之本，決定了企業(yè)之后的發(fā)展。對于會計師事務(wù)所來說，內(nèi)部控制制度是可以決定其審計質(zhì)量控制的，而審計質(zhì)量控制是審計工作的基礎(chǔ)，它決定了審計質(zhì)量。如果審計質(zhì)量控制做得不好，那么審計質(zhì)量也會降低，大大增加了審計風(fēng)險。因此會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的建設(shè)，尤其是質(zhì)量控制制度的建設(shè)。很多會計師事務(wù)所一旦完成了審計工作底稿，就覺得所有工作都搞定了。根本不會去繼續(xù)審查，也不會去查看是否存在漏洞。因為沒有一個全方位、全過程的質(zhì)量控制體系，所以也不會有從基礎(chǔ)審計工作到審計工作完成的一個完善的工作流程，從而使審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率大大增加。如果會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制制度以及質(zhì)量控制制度都是完善的，那么審計風(fēng)險自然而然就會大大降低。

1.2 ? 審計工作自身存在的局限性

由于目前我國的市場經(jīng)濟制度還不夠完善，對會計工作的監(jiān)督也不夠強，導(dǎo)致審計工作自身就存在局限性。市場經(jīng)濟制度不完善，也意味著會計政策、法規(guī)及法律都會存在漏洞。很多事務(wù)所會去鉆法律法規(guī)的空子，從而使得企業(yè)會計中存在較多的造假現(xiàn)象，這些企業(yè)用虛假的經(jīng)濟行為來粉飾企業(yè)的財務(wù)報表。有了這些造假行為會讓本來就不輕松的審計工作再次增加難度，也讓審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率增加。在目前的審計工作中，由于社會的發(fā)展，項目越來越復(fù)雜化，讓審計工作充滿挑戰(zhàn)。審計工作的局限性，成本與效益的糾葛，造成了審計不能對所有的財務(wù)報表進行糾錯。這樣也導(dǎo)致會計師事務(wù)所會鋌而走險，嘗試逃避法律責(zé)任，而不是對審計流程和計劃進行適當(dāng)?shù)男薷摹Ｊ箤徲嫻ぷ魅狈陀^性，審計風(fēng)險也會隨之出現(xiàn)。

1.3 ? 注冊會計師自身的問題

（1）注冊會計師自身能力不足以及對自身職業(yè)關(guān)注不足。做審計工作的注冊會計師不僅要具備扎實的基本功和足夠的專業(yè)知識，還需要對審計過程中存在審計風(fēng)險的區(qū)域保持足夠的職業(yè)關(guān)注，并且能夠及時地發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的漏洞與錯誤，及時查漏補缺，糾正錯誤。這樣可以讓審計風(fēng)險大大降低，讓審計的質(zhì)量得到提升。

（2）注冊會計師應(yīng)提升自身職業(yè)道德修養(yǎng)。注冊會計師的職業(yè)道德是其工作的第一要素，因為審計工作往往是復(fù)雜的，所以需要注冊會計師恪守自己的職業(yè)道德，做到不玩忽職守、謹(jǐn)慎工作，不單純追求效率，降低審計風(fēng)險。

2 ? ? ?審計風(fēng)險的控制與防范措施

2.1 ? 改善會計師事務(wù)所的組織形式

由于現(xiàn)在很多會計師事務(wù)所都采取有限責(zé)任制，讓其存在很多漏洞和弊端。參考其他國家的成功經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)其實合伙制的形式更能促進會計師事務(wù)所的發(fā)展，而且能降低審計風(fēng)險。因此我國應(yīng)推動合伙制的發(fā)展，出臺相關(guān)政策促進其發(fā)展的腳步。合伙制對于注冊會計師來說，是可以讓其肩負(fù)更多的責(zé)任，讓其在審計過程中能更具有客觀性、公正性和真實性。這樣可以在一定程度上降低審計風(fēng)險，也能提高審計質(zhì)量，讓會計師事務(wù)所更具有公信力。

2.2 ? 增強會計師事務(wù)所的獨立性

會計師事務(wù)所能否擁有更多的客觀性和公正性，與其獨立性強不強是有很大關(guān)系的。由于目前會計師事務(wù)所與客戶有相互依存的經(jīng)濟關(guān)系，因此要對會計師事務(wù)所承接審計工作的模式進行改變。根據(jù)客戶與會計師事務(wù)所的關(guān)系可以再建立一個審計委員會，如果客戶需要審計工作，要先向?qū)徲嬑瘑T會提出申請，再由審計委員會用公開招標(biāo)的方式?jīng)Q定會計師事務(wù)所來承接審計工作，最后由審計委員會來將審計所需要的費用給事務(wù)所。這樣可以最大程度地保證會計師事務(wù)所的獨立性，讓會計師事務(wù)所免受客戶的影響，在之后的審計工作中就可以保證其客觀性和公正性。有了審計委員會存在，首先可以保證會計師事務(wù)所的獨立性，然后也提高審計工作的質(zhì)量以及減少審計風(fēng)險的發(fā)生。

2.3 ? 提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平

注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)會影響審計工作的質(zhì)量，而且現(xiàn)在的審計客戶多種多樣，涉及的行業(yè)方面也比較復(fù)雜，所以提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)是必須要做的。提高注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)我們可以通過以下方式：第一，會計師事務(wù)所對其注冊會計師定期進行有效的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)專業(yè)知識等方式提高其職業(yè)素養(yǎng);第二，可以定期組織其注冊會計師與其他經(jīng)驗豐富的會計師進行交流探討，讓其在得到經(jīng)驗的同時提高專業(yè)知識和能力，進而提高其職業(yè)素養(yǎng)。對于提高注冊會計師的道德水平，則需要會計師事務(wù)所對注冊會計師進行職業(yè)道德規(guī)范教育，讓注冊會計師意識到提高自身職業(yè)道德水平的重要性和必要性。當(dāng)然注冊會計師的自主學(xué)習(xí)也很重要，要時刻主動去學(xué)習(xí)，和能力強的同事交流，學(xué)習(xí)其優(yōu)點，讓自身的職業(yè)素養(yǎng)得到提升。然后要堅持審計工作的公正性和客觀性，讓審計風(fēng)險得到防范和控制。

2.4 ? 完善會計師事務(wù)所內(nèi)部制度

會計師事務(wù)所的內(nèi)部制度是非常重要的，關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和審計風(fēng)險。首先，一套完整的質(zhì)量控制制度是非常重要的，因為審計質(zhì)量是要和我國法律法規(guī)和會計師準(zhǔn)則相符合的，所以質(zhì)量控制制度一定完善而且合理，其中審計人員對于質(zhì)量控制的責(zé)任要明確。然后，需要有完善的監(jiān)督制度，在開展審計工作時，對其進行監(jiān)督和指導(dǎo)，幫助其查漏補缺，避免錯誤的發(fā)生，從而降低審計風(fēng)險。

2.5 ? 加強法人治理

目前很多公司采取經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離的形式，所以需要董事會和監(jiān)事會發(fā)揮其監(jiān)督作用，監(jiān)督管理層人員的工作，防止管理層做出錯誤決定，不告訴審計人員真實情況，導(dǎo)致公司誠信受到損害。

3 ? ? ?被審計單位分析

被審計單位也會影響審計風(fēng)險，如果被審計單位意識不到審計風(fēng)險的重要性，那么審計工作就存在審計風(fēng)險。因為一旦沒有風(fēng)險意識，被審計單位可能會存在造假行為，導(dǎo)致審計人員得到的會計信息不真實，從而給出錯誤的審計意見，給會計師事務(wù)所帶來審計風(fēng)險。所以被審計單位一定到重視審計風(fēng)險，畢竟審計風(fēng)險也會給自身帶來損失。

4 ? ? ?結(jié) ? ?語

綜上所述，審計風(fēng)險是存在于整個審計過程中的。要降低審計風(fēng)險，我們需要采取相應(yīng)的風(fēng)險防范和控制措施。

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